珠宝企业加强内部控制的重要性与优化策略探析

张正焕

（广州艾德旺斯珠宝科技有限公司，广东 广州 511400）

较之本土企业，外资企业有着更为完善的管理制度，但随着世界经济的发展以及我国经济市场的不断变化，外资企业发展也遇到了诸多不可控因素，原有的优势在不断削减。因珠宝行业的特殊性，存货资金是维持其运营以及发展的基础，因资金贯穿企业经营活动各个流程，具有较强的流动性以及高风险性特点，需密切关注其稳定性以及效益性等方面的风险控制。内部控制体系的构建以及运用能够保障企业有序运作，以合理的制度规范内部资金使用情况，防范财务风险，提高经济效益。

一、内部控制及风险管理概念与内涵阐述

内部控制是企业为了保障生产经营活动有序开展的存在于企业内部的制度、措施以及手段的总称。虽以实现经营管理目标为最终目的，但不能绝对保障目标的实现。风险控制是企业在经营管理中及时识别以及分析所发生的与实现内部控制目标相关的风险，并采取相应的防范策略[1]。

从现代企业发展规划来看，内部控制与风险管理的最终目的是实现企业经营管理目标。同时，两者之间具有较大互补性，风险控制能够及时识别企业潜在风险，再通过内部控制落实风险防控，最终实现企业经营管理目标。同时，内部控制的有效性依赖于风险管理的识别以及评估，两者之间互补性特点明显。

二、珠宝行业内部控制的特殊性

《2020年度中国企业员工舞弊犯罪司法裁判大数据报告（节选）》（以下简称“报告”）指出，经过司法裁判的企业员工舞弊案件共4164例，较2019年统计的3995例增长4.23%。2021年新华社客户端上海最新发布的《2021年度中国企业员工舞弊犯罪司法裁判大数据报告》显示，2021年，全国舞弊案件查处2245例、涉案人员2459名、总案值达到48亿元。其中，职务侵占罪的案件数量最多，共计1517件；挪用资金罪的涉及金额最高，达到28.06亿元。通过上述数据可见，全国舞弊案例发生率较高，且绝大部分因企业内部管理不当造成，可见，内部控制对企业良性发展的重要意义。

就珠宝企业发展而言，仍处于粗放型管理经营阶段，主要以黄金销售为主，从业人数较多。二十一世纪后，我国珠宝市场对外开放广度以及深度不断增强，全面与国际接轨，出现了供不应求的发展现状。在市场经济条件下，企业最终经营目的是获取利润，随着企业间竞争逐渐加剧，导致企业之间利润不断缩水，企业为赢得消费者务必要优化服务体系。

例如，产品“三包、售后服务、买送”活动等，其销售行为在获取利润时，自身风险也在不断加剧，因此如何控制这类风险成为珠宝企业探讨重点。因珠宝企业的特性，绝大部分企业将内部控制重点放在存货管理以及运营管理上。

但现阶段，该行业普遍存在内部控制意识淡薄、信息化建设水平较低等问题，因此，要想落实内部控制务必要统一思想，强化执行力度，完善管理制度，结合信息化建设，依托监督设计。同时重视存货细化管理，保障资产安全。因珠宝企业属于奢侈品零售行业，存在存货周期长、占用资金量大等特征，该种情况下若急于扩张会增加财务风险，因此唯有通过内部控制管理，方可提升核心竞争力。

三、珠宝行业在内部控制中存在的问题分析

与国内企业相较，外资企业的管理制度较为完善，管理工作已走在了世界的前沿，尤其是在企业内部控制方面，具有较良好的内部控制基础。然而，随着本土企业的不断发展，其管理方法不断改进，加剧了市场竞争力，致使外资企业所具备的优势被削减，一些隐藏的内部控制问题逐渐暴露出来。

COSO内部控制框架的提出，为各企业内部控制工作的落实提供了一种更为精简、更具动态的内部控制基本架构。《萨班斯法案》第404条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。该框架中指出内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成。以此为导向，本文分析了各要素在珠宝企业落实过程中存在的困境以及解决路径。

（一）珠宝企业人员的内部控制意识不够

一方面，刚进入国内的外资企业，管理者更为重视如何打开中国市场，提高市场占有率，未能重视内部控制，致使现行的管理制度与企业实际发展需求不匹配[2]。因领导意识的缺乏，未能发挥引导作用，导致企业从业工作人员内部控制意识薄弱，存在被动管理现象，阻碍了各项工作有序开展。

另一方面，绝大部分企业属于直线型组织结构，存在高度集权现象，管理者意识会影响企业全体员工，形成“一言堂”局面，该种组织模式已无法满足企业现阶段发展需求。依据调查问卷的结果总体来看，企业领导以及员工不太清楚什么是内部控制，只是听说过，超过一半的被调查对象不够重视内部控制（见表1）。

表1 企业领导以及员工对内部控制重视情况

（二）珠宝行业内部控制管理体系与工具需完善

诸多外资珠宝企业管理者完善了内部控制制度，但仍有不合理现象，因其缺乏体系化，仅仅局限于制度书面层次上，缺乏科学性以及可行性，加之内部控制创新性不足，仅仅将其与财务内部控制制度相结合，无法彻底实现全面控制。与此同时，现行的管理手段存在滞后弊端，各项工作落实过程中存在盲目弊端，缺乏制度约束[3]。

（三）内控风险监督体系不完善，执行力不足

部分外资珠宝企业未能成立风险控制部门，例如高级管理层均为外派人员，相应岗位以及工作人员缺乏，也未能形成成文的制度规定，其应对风险采取的相应措施均属于管理者个人经验，存在较强的主观性、随意性。风险应对绝大部分采取承担的方式，给企业带来较大的损失，若长此以往，企业面临的风险问题会不断增加。因珠宝企业的特殊性，生产经营过程中任何一项经营活动需大量资金，因企业裙带关系明显，以信任代替管理的形式成为内部控制执行阻碍因素。

（四）内部控制的信息化建设有待进一步优化

从内部控制角度而言，信息化建设作为内部控制的关键环节，若能将相应的控制阶段设置到程序中去，能够为工作提供便利的同时起到监督作用。但受到工作人员计算机能力限制，往往只能机械地使用，未能将系统整体效能发挥出来。

加之珠宝企业不断发展，原有的系统软件存在功能不完善、各系统独立运行弊端，不能有效对接，给企业造成了成本损失[4]，甚至部分企业为了降低成本，多从市场上遴选通用版软件，致使其适用性较低，阻碍了信息化建设推进进程。新常态背景下，企业经营生产相关信息无障碍传输是实现跨国交流以及销售的关键手段，能够帮助企业减少信息不对称现象，对此，企业需从信息化建设方面入手，提高自身竞争优势。

四、优化珠宝企业内部控制存在问题的策略探析

以著名的安然事件为例，安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，20xx年总收入高达1000亿美元。20xx年10月16日，安然公司宣布亏损总计达到6.18亿美元，引起了投资者、媒体以及管理层的高度关注，自此，拉开了安然事件的序幕。20xx年12月2日，该公司突然向破产法院申请破产保护，清单所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业，引起了广泛的关注。

20xx年9月，在COSO推动下，普华会计师事务所执笔完成的企业风险管理一整套内部控制规范正式公布。在安然宣布破产后第三天，前“五大”立即发表联合声明指出，安然的问题就是现行财务报告制度本身存在局限性所致，这一观点引起了空前的共鸣，因一系列财务虚假案暴露了美国现行法律的诸多不足。

2002年7月30日美国总统布什签署的《2002年萨班斯－奥克斯利法案》（以下简称《法案》），成为资本市场发展史上的一项重大变革，这一法案的颁布促进了我国企业内部控制法规体系的建设。以下内容是通过整理有关资料，将法案相关内容与企业内部控制建设相结合，提出的内部控制优化策略。

（一）强化全员的内部控制思想建设

第一，企业管理者需革新思想认知，迎合企业内外环境变化情况，全面解读内部控制的重要性，提高重视程度。积极学习以及引进先进管理理念或手段，对企业实际发展情况进行综合性分析，优化管理模式，使其能够适应企业发展需求。

第二，企业管理者需加强员工思想建设，内部控制相关部门制定内部控制学习手册，组织员工学习相关知识并进行统一考核，强化员工思想认知。同时可以通过适当的物质激励，激发员工自主学习兴趣，主动参与各类专业考试，提高专业技能，为全员参与内部控制奠定基础。

第三，需完善企业组织结构，无论是采用直线职能式、事业部式以及矩阵型组织结构，需基于企业形式，确保上下级以及业务之间信息能够及时流通。同时也要让企业各员工知晓自身职责，发挥自主能动性，提高管理效率。

第四，需将内部控制、风险防控与企业文化建设相结合，以线上，例如微信群、QQ以及其他社交软件等，以线下，例如专题会议、专家讲座等形式，强化员工内部控制思想认知，发布相关内容，使其知晓其落实要点以及路径，营造良好的企业氛围环境。

（二）建立以产品价值为核心的珠宝行业内部控制管理体系

第一，企业管理者需重视内部控制管理各个环节，着力处理传统管理体系留下的相关问题，以自身发展需求为基准，以战略规划为导向，构建一个有序的、精准的、以产品价值为核心的内部管理体系，贯彻以“以客户为中心、服务过程为依靠、利益为目标”的经营管理制度。

第二，需完善授权审批制度，剔除传统的家族式管理模式。

第三，落实不相容岗位分离制度，确保各岗位有专人负责，形成员工间合作以及监督的工作机制。

第四，需落实预算管理，规范预算编制、执行、考核以及调整相关程序，以预算管理控制各项经济业务活动开展，达到降本增益的目的，提高企业产品价值效益。

第五，完善长效问责制度，合理划分权责，强化员工责任意识。

第六，完善绩效考核制度，以公平公正原则对内部控制执行效果进行考核，以细化的考核指标明确各部门内部控制实际落实情况，针对偏差出现原因进行改进，促使内部控制水平得到螺旋式提高。合理运用绩效考核结果，将其作为奖惩依据，以此形成闭环管理，强化内部控制执行力度。

（三）加强内部控制风险监督机制建设

第一，需成立风险管理委员会，强化内部监督力度，负责风险防控策略的制定，也要聘请外部专家，针对潜在风险因素制定科学合理的防范措施。企业管理者需构建风险评估体系，从风险识别、风险分析以及风险应对三个方面入手。

企业管理者需要对所有业务活动进行划分，风控部门收集相关信息，借助财务报表分析法、流程图分析法、现场调查法等，对各项业务活动潜在风险源进行判断，明确该风险会给企业造成的损失，明确风险事项，便于制定针对性防范策略，具体流程见图1。风险识别后，风险管控部门需要选择适宜的应对策略，依据风险特性选择恰当的控制手段，这一过程中需兼顾成本与效益的原则，保障风险防控效果，通过对珠宝企业风险梳理，具体应对策略（见表2）。

图1 企业风险识别流程图

表2 企业主要风险以及应对策略

第二，健全存货预算管理监督机制。首先，企业需确定合理的存货预算指标，依据市场发展前景、客户需求等，制定年度以及季度预算[5]。其次，完善存货预算执行分析制度，落实预算执行以及预算规划之间存在的差异，提出优化措施。最后，需建立存货预算考核机制，保障预算方案能够得到有效实施。同时需要借助信息化系统，完善存货监控机制，做好相关资料的保管，以防重要文件或数据丢失。加强对存货验收以及入库的监督，加大相关信息的核查，例如数量、规格以及重量等。

第三，需完善资金管理监督机制，以资金预算以及系统化管理程序控制资金收支活动，尤其是资金危机处理以及现金流管理等，以免增加资金运营风险[6]。落实审批制度，简化审批程序，以成本效益的原则，加大资金支付审批力度。完成大额资金支付审批信息化，以财务软件为支撑，以信息技术为基础，分设业务核查、记录、执行以及授权等关键点，将监督转为控制，确保各项信息透明化。

除此之外，外资企业可适当委派国内员工参与高层管理，以实现优势互补与相互牵制，让中方员工与外方员工共同成立监督队伍，形成合力监督机制，避免营私舞弊现象发生，也可利用现代信息化技术实现对设立的外资企业财务动态化监督，保障资金管理效益。

第四，投资管理。为了保障投资资产的安全性，投资者需做好投资项目立项管理，邀请专家分析投资方案的可行性，合理编制投资计划，并明确责任人。委派专人全过程跟踪投资项目，定期收回投资效益，及时应对投资减值风险。落实投资项目归档管理，在信息化系统中落实有关文档资料的登记工作，以便备查。积极引入现代化信息技术，及时预测未知风险，设置风险预警值，降低企业损失，实现智能化、自动化风险管控。

（四）加强智能化管理系统建设，提高内部控制效率

第一，企业管理者需知晓信息化建设的重要性，加大投入力度，从市场中遴选适宜可行系统软件，借助大数据以及云计算等手段提高管理者以及员工对信息的收集以及加工能力，保障信息真实可靠。同时需要强化企业内部沟通，实现同一级部门或不同部门之间的横向沟通，提高工作效率以及质量。

第二，需建立网络化沟通渠道，强化网络安全控制机制建设，保障信息传递的安全性以及及时性。这一过程中需要邀请专业人士对企业工作人员进行技能培训，使其具备丰富的理论知识以及专业化技能水平，避免人为操作不当而增加信息失真风险。

第三，需要重视信息反馈渠道建设，建立信息反馈平台，确保其开放畅通，确保能够向相关人员及时反馈有效信息，为企业决策或风险风控提供信息支撑，提高企业整体管理水平。

第四，通过信息沟通渠道的搭建，拓展海外市场，此过程中政府可借助地区珠宝品牌，整合资源，带领企业共同走向国际市场，也要积极针对企业向外拓展制定多项鼓励政策，例如每年出口增量返还、银行信贷优惠、参展补贴等。此外，可构建更加广阔的交流平台，实现国际无障碍化交流，为珠宝企业整合海外经贸拓展行为提供有力保障与服务，实现企业更有效的信息沟通，了解市场产供销动向，针对性解决珠宝企业现阶段面临的需求以及问题。

第五，加大资金投入力度，与第三方软件公司合作，对企业运行系统进行二次升级，使其功能日臻完善。在推进信息化建设过程中需避免重复建设，以免增加企业负担，同时也要在对未来发展定位充分预测的基础上，预留更多的兼容接口，聘请专业化人才，夯实人才梯队建设。同时需将授权管理制度镶嵌到信息系统中去，借助信息化技术进行控制，确保工作人员操作痕迹可追溯，提高管理效率。此外，需要将信息化系统与企业各项业务活动有效衔接，做好信息安全维护工作。借助路由器以及防火墙等设备，强化网络安全。

五、结束语

现阶段，珠宝企业在落实内部控制过程中存在诸多漏洞和不足，也未能将风险防控机制与其有机结合，导致管理效果不理想。建议企业以自身发展状况为基础，以战略发展规划为导向，明确内部控制范畴并不断探索适宜自身发展需求的管理体系，从多角度入手，从思想建设、管理体系、风险防控以及信息化建设等方面着手，落实内部控制全面管控原则，助力企业稳定长久发展。