浅谈企业会计报表分析存在的问题与对策

匡常兰

摘要：当前，会计报表分析越来越为企业所重视，会计报表分析作为一个涵盖了多种财务或者非财务相关内容的综合体现，基于对企业未来经济活动的不确定因素和风险进行识别和研判并做出正确决策起到了重要影響。本文从企业会计报表分析的指引价值出发，阐释了受到诸多因素的限制和影响，企业会计报表分析过程中，出现了系列问题：会计报表分析内容涵盖不完整；分析方法选择不合理；分析指标分析应用缺乏；企业管理者不够重视以及分析人员认知能力的局限性。详细提出了深化企业会计报表分析的对策建议，希望能为同行提供些许参考经验。

关键词：会计报表分析；企业管理；会计报表

一、引言

为了适应高速发展的内外部环境，企业的投资者和管理者等各类会计报表使用者，会积极应用企业会计报表中有价值的数据信息内容，对未来经济活动中的不确定因素和风险，进行有效的识别和判断，从而做出符合各自愿景的决策及行为。会计报表分析高效且科学地执行，一方面可以为企业现代化管理提供数据支撑，另一方面还能针对性地解决内部运营过程中的管理问题。只是，就现实状况而言，受到诸多因素的限制和影响，会计报表分析的不少问题仍旧是存在一些企业当中，没能很大程度地把会计报表分析的效力和作用发挥出来。本文从实用的角度，深入浅出的会计报表分析，对于了解企业的财务状况、利润情况，具有强化理论知识与生产实践和社会实践相结合的作用，为实际工作能力的培养创造了条件。

二、企业会计报表分析的指引价值

会计是基础理论，会计报表分析的指引价值要靠应用会计来实现。

例如，创业者如何站在投资者的视角来审视自己的项目，也许会更大可能获得投资。投资者对于企业或者项目进行了投资，他的出发点和落脚点都是关注所投的企业或者项目能否活下去，并且规模盈利。会计报表分析就会体现在商业计划书里，创业者会在应用会计中放大优势，增加投资者选择的可能性，从而达到双赢的目的。

再比如，银行、机构等债权人，从来不会雪中送炭，只会锦上添花。他评估债务人是否有正常的经营状况，良好的财务情况以及能够落实的担保等等。会计报表分析此时就会体现在银行贷前调查报告里，债务人会在应用会计中做实经营净现金流量，现金流是第一还款来源，银行、机构自然最在意。他们通过会计报表分析综合评估债务人长期和短期偿债能力，营运能力，盈利能力，双方在价格上谈拢后，就可以下款了，也是个双赢的结果。

另外，近年来政府及其机构，对于小微企业进行各类政策扶持，帮助企业脱困，恢复生产经营。这个时候，会计报表分析就包含在税务的企业汇算清缴的各类报表资料里。政府通过了解企业的发展情况、经营现实，制定适宜的税收等经济政策和国民资源分配等统计资料的依据。

总而言之，会计报表分析最基本功能是将大量的报表数据，转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。能让报表使用者更准确的把握发展中的机遇，规避辨识出各种风险，实现各自的愿景。

三、目前企业会计报表分析中存在的问题

（一）会计报表分析内容涵盖不完整

企业通过长时间的践行与进展，单一或者固定模式的会计报表分析内容，已经不能满足决策者，对于分析成效的需求。很多重要内容在报表中没有呈现，出现会计报表分析内容涵盖不完整、不充分的问题，或者因报表涉及的核算项目很抽象，使得数据资料的价值信息无法被发现。

例如，会计报表附表缺乏对企业未来发展方向以及新产品、新技术发展前景的详细描述，回避披露关联交易，企业债务情况等敏感问题，模糊描述，导致报表使用者无法从附表中获取真实有价值的企业信息。又如，会计报表分析里的应收款项项目，仅反映了期末的金额，没有对账龄、回款风险、回款时长做出反映。

前面所列的不管是创业者、银行、机构，还是政府及其机构，他们对于会计报表，既有共同的要求，又有各自不同的分析重点。会计报表分析内容涵盖不完整，就无法对企业的未来做出预测和判断，不能了解这个未来发展趋势怎么样，从而无法帮助这个企业的利益相关者做出各种决策。

（二）会计报表分析方法选择不合理

科学的分析方法是企业会计报表分析的重点，科学的采纳和应用会计报表分析方法甚为重要。目前，企业惯用的会计报表分析的基本方法无外乎有：趋势分析法、对比分析法、结构分析法、比率分析法、因素分析法等，只是不同的分析方法，往往存在各自的限定性。企业的经营业务肯定不是单一的，更多的是多元化、多品种、多规格经营，如果只采用某一种固定的分析方法，企业管理者无法准确把握决策结果的不确定性。

例如，趋势分析法，是通过观察连续几期会计报表的数据，比较有关的项目金额，分析某些特定指标的增减变动情况。这就需要把企业过去的，已经发生的经济业务或事项的会计报表数据进行分析，对相关指标进行数据对比和计算分析，从中及时发现问题，科学分析问题，探索可能的解决方案，形成制度和流程。但是受一些客观因素，会计报表信息采集时间影响，企业年报，特别是上市公司年报，需要在次年审计后才予以对外报送，致使很多重要信息，没能及时予以反映，受到时效性的限制，分析结果大打折扣，也就很难为企业当时的决策提供有效的数据支撑。

会计报表分析方法不同，各自分析的侧重点也会不一样，各种关键指标在分析的过程中无法统一，在分析出来的数据结果上也存在着差异性，可能会出现矛盾的分析结果，也就很难为企业经营决策提供有用参考。

（三）会计报表分析指标分析应用缺乏

企业在进行会计报表分析时，往往侧重于财务指标的分析与对比，对于部分非财务指标信息内容不能实现具体的量化，特别是一些对企业经营效益产生较大影响的指标，报表中无法体现出来。

例如，网红经济飞速发展的当下，人气高、点击率大、品牌效应高的网红店铺就比传统店铺要有优势的多，当然就会对实体企业的收入情况造成显著的影响。但是我们在会计报表分析中，只评估了其定量资产，对隐含的非财务指标却没有进行量化分析，导致会计报表分析不完整、不全面。

又如，部分企业的经营活动受人流量、地理环境的优劣等因素制约，这些因素跟企业的运营效益有着紧密关系，但是，会计报表之中同样无法直观的体现出来，使得指标分析太过呆板。

（四）企业管理者不够重视以及分析人员认知能力的局限性

部分企业管理者较为关注销售额的持续增长，市场规模的扩大，以追求企业经济效益的最大化。因为有了现代化的办公硬件和软件的支持，管理者对于财务数据信息的关注很少，对待财务部门，还保持着传统印象，认为会计仅仅只是一个核算过程，记账、算账、报账，每个月结完账，就是查凭证，翻凭证的功能而已，至于会计报表分析，更是个形式的东西，可有可无。财务数据的地位不足，会计报表分析缺乏跟业务部门的融合，导致数据分析结果缺乏重要性和应用性。

由于会计报表分析是综合性极强的经济管理学科，如果对新知识、新理论重视度不足，没有及时更新自身的知识储备，自然无法认知会计报表分析对于企业发展的重要性和价值。不管是管理者还是分析人员，本身的认知水平，知识结构，站的角度，运用的分析理论和方式方法的不同，当然会对会计报表分析产生不同的理解和处理，最终就会指向会计报表分析结果的巨大差异。

所以，企业管理者的重视程度是推动会计报表分析落地的基础。分析人员自身的认知能力的局限性也会影响分析的结果。

四、深化企业会计报表分析的对策建议

（一）完善会计报表的结构和项目

为了完善会计报表的结构及项目，应当结合企业自身实际情况，一方面通过与企业内部各相关业务部门，有效的协调沟通，另一方面与企业外部的上游供应商，下游经销商、客户，建立战略群体，形成良好的纵向价值链，依托高速发展的现代信息技术背景，制订出符合本企业战略目标和管理要求的报表系统，不断完善会计报表结构及项目，充分彰显财务系统以及软件技术的实用价值。利用全面的会计报表内容，使会计报表分析更具合理性和完整性，从出发点去解决会计报表分析质量不高的问题，为管理者决策提供科学、可靠的会计报表分析，以此防范决策风险。

另外，多维度分析会计报表数据，各类会计报表项目都有其特性，可以运用现实的数据内容来分析外部市场环境、行业发展特点、竞争优势等。为了有效完善和优化会计报表分析项目，需要将会计报表附注内容进行补充和完备。可以从两方面进行补充，一方面是详细介绍会计报表分析的指标，另一方面是有效的报表附注内容，特别是中间一些依据上期会计报表填列数据计算或者汇总得出的数据。附注内容的着重注释和详细阐明变得尤为关键，附注的形式没有固定的格式，灵活性大，附注内容应从对应的报表使用者的角度出发，对有可能产生误解或者偏颇的项目，进行有针对性的描述，这样有助于分析人员，充分理解会计报表内容的外延和实质，让会计报表分析的辅助决策作用能够得到有效发挥。

（二）采用适当的会计报表分析方法

因为会计报表分析方法多样性，要保证分析结果的真实性和有效性，前提是在企业会计报表分析过程中，着重把握分析方法的实用性，让不同方法彼此契合，才能在分析结果时相互成就。

在会计报表分析环节，需要坚持全面考量和突出重点相结合的原则，对具体的业务实质进行分析。依据企业的实际业务的开展情况予以分析和研判，采用适宜全面考虑，突出重点细节的会计分析方法，对于同一问题的分析，需要从不同维度和视角进行考量，结合全面的分析方法，得出最终的正确结论。

例如，分析企业的偿债能力时，先将债务内容按照短期和长期进行归类，再结合企业前期的营运方面和资金情况，结合分析，以此确保企业具备真实的偿债实力，取得较为现实的分析效果，而后需要结合资金结构的系统分析，了解企业资金的完整配置情况。

又或者，速动比率高于流动比率的情况，是否是固定资产比重较大，存货较少，释放的是好的信息，表明企业有较强的能力较快偿还债务；速动比率低于流动比率的情况，是否是不良资产增多，企业的健康状况不佳。

另外，多角度分析贯穿会计报表分析各环节，运用多元化的会计报表分析方法进行综合分析。

对同一问题的不同方面，可以用不同的分析方法，确定对应的分析指标，科学全面的呈现分析成果，横向到边，纵向到底，真正意义实现会计报表分析方法的契合与延展。

（三）完善财务分析指标设置

企业信息化建设飞速发展的推动，标准化的功能已不能满足企业的需求，个性化的定制尤为重要，企业引入人工智能技术，凭借大数据分析，云端计算平台，契合多元会计报表分析方法，将各类财务和非财务会计分析指标合理嵌套在分析体系里，并且分析各类指标间的平衡性。实务中，财务指标一般体现的是历史数据，可以量化，但是为企业不能直接创造价值，而非财务指标，主要包含企业战略目标、资源指标、内控制度、成长潜力等，一般难以量化，但是在满足决策需要上起着关键作用，有些可以替换使用。

当我们要对企业绩效进行分析时，看看过去的这个报表它的绩效怎么样，然后看一看它的关键的价值驱动因素是什么，在实务中，通常来讲的话，从它的销售收入着手，那么你的销售额增加，带动的就是你的相应的资产增加，对应的相应的负债也会增加，这样的话，我们随着销售额的增长，就可以把未来它的利润表的情况和资产负债表情况，就会给它预计出来。那么预计出来之后，就可以对未来的自由现金流量，进行预测。把它未来的这个自由现金流量测算出来之后，折现就得到了企业价值。

自由的现金流量指标在会计报表分析中的作用也是不容忽视的。企业价值评估中，自由现金流量，那就意味着它是归属于股东，归属于债权人的这一部分现金流量，怎么算的？稅后的净营业利润，是经营的收益，它是用息税前利润乘上1减所得税率，息税前利润就意味着没有扣利息，也没扣扣所得税之前的利润，从我们对外公布的利润表上，我们是看不到这个指标的，我们需要调整，那就是说，用我们对外公布的那个利润表里面，把它的利润总额拿出来，加上利息费用，折旧和摊销是属于非付现的费用，在算利润时，减掉了，但是并没有增加现金的流出，所以要加回来。

企业日常经营活动充满了变数，突发事件，或者特殊时期，会计报表分析指标都不会是一成不变的，这就需要不断地调整适应，才能为企业战略决策提供更为实用的信息。

（四）提高管理者的重视程度以及提升分析人员专业认知能力

首先，企业管理高层务必从战略目标，公司治理的角度，牟定信念，充分认识和切实推进会计报表分析成果的落地执行。对信息情况定期进行反馈，结合公司绩效评价，付诸平稳实施。财务人员，乃至分析专业人员真正参与到企业的日常经营活动中去，管理高层需要做的是组织本系统、本部门去具体落实会计分析内容，过程可控，分析成果才能预期实现。

其次，德才兼备的专业分析人员对会计报表分析质量也会产生直接影响。会计报表分析过程避免不了主观性。专业基础好的分析人员，数据处理能力一般较强，当然选择的方法、指标都会高级和高效些，取得的分析结果会更为真实有效。德行不好的分析人员，他往往是领导怎么说，就怎么做，敷衍了事，只管交差，不管这些偏颇的分析结果是否对于领导决策造成的影响。

所以，管理人员足够重视，分析人员自身知识储备、专业素养与时俱进，才能跟得上高速发展的分析体系，实现真正意义上的认知与分析价值的匹配。

五、结束语

企业在实施会计报表分析时，必须正视以往存在的漏洞和问题，采取科学、有效的措施，及时给予防范，契合创新的现代化企业管理理念，运用多元化的会计报表分析方法，有效识别、应对企业潜在的各类风险问题，完善财务分析指标设置，保证会计报表分析的科学、及时、全面，为企业决策提供有效数据支撑，全面健康地促进企业良性发展。

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