信用管理视角下区块链对税费征管体系的变革探究

刘丽娜 田瑞岩

一、前言

信用管理是实现税费征管向分类精准监管、精确执法和精确服务转变的核心，也是防范税费征管风险、提高税收遵从度的重要前提。随着“金税四期”的逐步推进，我国的税收征管已经进入“以数控税”的数据治理时代。社保缴费和房产税等非税收入纳入征管范围，平台经济、共享经济等新型商业模式层出不穷，这些新的变化都大大增加了涉税信用信息的管理难度，给税费征管带来新的挑战。区块链技术利用独特的加密技术和共识算法将多点税务信息储存在分布式账本中，具有去中心化、难篡改等特征，大大提高涉税信用信息的透明度和公开性，并通过智能合约简化中间流程，有效提高社会纳税满意度和纳税遵从度，降低征管成本。本文将从信用管理视角出发，探究三种类型的区块链技术在税费征管中的应用。

二、税费征管中信用管理的现状

（一）涉税信用信息系统建设不健全

首先，基于联盟链的区块链技术仅在深圳等个别具备条件的地区进行试点，全国范围内的信息整合为时尚早。其次，区块链的应用更多针对征纳主体较少的增值税和信息共享主体部门较少的房产税等税种，而社保缴费等纳税主体较多的个人非税收入信用信息的整合仍处于探索阶段，这类数据多数涉及个人隐私，隐蔽性较强，依赖纳税申报人主动申报，需要整合个人征信系统数据。最后，个人涉税信用不透明，降低了对个人纳税遵从的激励惩戒作用。

（二）涉税信用行为识别难度增加

数字经济诞生了短视频营销、网络直播带货、直播平台等新型业务模式，呈现出涉税主体复杂性和多样化[1]，交易模式网络化、分散化，现金流更为隐蔽等特征，这增加了涉税信用信息的识别和获取难度。跨境电商发展迅速，但面临多头监管和交易的隐蔽性强容易形成数据孤岛，无法充分获取涉税信息，而独特的地理间隔造成跨境电商交易数字化、全球化和多样化特征，给涉税行为主体识别带来麻烦。

（三）信用评价体系亟待完善

表现为信用评价周期长和信用信息应用不充分等问题。首先，我国税务信用评价工作按年进行，信用等级一旦评定在一年时间内基本保持不变，导致评价在时间上滞后，降低纳税主体纳税遵从的积极性。其次，信用评价结果的应用具有局限性，虽然2016年国家发改委与国家税务总局牵头27 个部委联合签署《关于对纳税信用A 级纳税人实施联合激励措施的合作备忘录》对18 类41项活动进行纳税遵从激励，但目前较好落到实处的只有“银税互联”对企业融资约束的解决，需要构建起各部门通力合作的联合激励与惩戒制度。

（四）信用管理的服务效率受“二八法则”制约

近年来，区块链、大数据等技术快速在税费征管中得到应用，带来征管效率、纳税遵从度和社会满意度的提升。但税费征管对象所处群体规模异常庞大、结构复杂，呈现典型的“二八法则”特征，即绝大多数的税费收入来自相对较小的征管对象，而绝大多数的征管争议来自数量庞大的征管对象，导致税费征管人员的主要精力不得不投入到耗时耗力的争议解决、政策宣传和程序解决上。

三、区块链对税费征管信用管理的改进

（一）提高税费征管信用记录的可信度和透明性

区块链具有去中心化和防篡改的特征，通过分布式账本记录每个节点的信息，在区块链上每个节点的主体都可以动态更新、查看和验证信用记录，确保信用记录的准确性和可审查性。根据前景理论，当纳税行为主体可以及时了解信用信息时，对未来激励/ 惩戒的预期就会使其调整自己的行为作出更有利的决策，从而提高纳税遵从度和满意度[2]。比如通过区块链整合跨国信用信息，有助于提高跨境电商业务中信用管理的透明性。

（二）降低税费征管信用管理的成本

区块链技术可以基本取消信用中介，比如信用评级机构、银行和投资并购公司等，直接将税费征管机构与纳税行为主体连接起来，去除中间环节，降低信用信息管理成本；区块链技术可以整合银行、社保、海关、国安等多源信息上链，利用智能合约在满足合约条件时自动执行，触发付款、扣缴、生成账表等指令，减少合同争议，降低信用管理流程成本，提高了联合激励/ 惩戒机制的效率。

（三）提高税费征管信用信息的安全性

区块链可以安全管理和验证节点主体的身份信息，创建加密数字身份，选择共享信用信息的种类，并用加密技术对隐私信息进行保护[3]，有效防止身份欺诈和盗窃，简化信息核验流程。

（四）有利于税费征管信用信息的数字化整合

区块链数据裁剪分片技术可以将来源不同区块中的信用信息进行切割，有助于提高涉税涉费信用信息的可获取性和流通性，给税务监管部门构建私有链整合内部涉税信用信息提供方便，有利于健全信用信息对外提供机制。中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》中提出，要打造“规模大、类型多、价值高、颗粒度细的税收大数据，高效发挥数据要素驱动作用”。

四、基于三类区块链的税费征管体系探索

（一）利用公有链探索建立税费征管信用大数据

由于公有链上（Public Blockchain）存储和传输的数据只通过简单“伪匿名”方式进行隐私保护，其更容易受到攻击。此外公有链需要较强计算能力，对节点用户来说如果缺少足够的激励机制设计便没有动力参与公有链的信息共享。因此，相比联盟链和私有链，公有链在税费征管中的探索相对较少。但公有链去中心化程度最高，一旦设计理想的激励机制理论上可以较低成本获取节点信息，也有利于形成数据资产进行交易。

对于个人所得税来说，税费征管所需的信用大数据广泛来源于个人生产经营、合同签订、消费收支、资产购置和社保缴纳等较多场景，需要个人自愿主动申报的隐私数据较多，对这些数据的整合可以对现有征信数据和纳税记录起到较大补充作用。利用神经网络和机器学习技术对信用大数据的挖掘也可以发现纳税遵从度和满意度的前因变量，对不遵从行为和履约守信行为进行预测，对不遵从风险进行预警。如图1 所示，基于公有链的大数据模型能将海量节点收集到的涉税信用大数据进行挖掘，判断纳税遵从和满意度的产生机理，通过神经网络不断学习和优化算法改善模型，动态调整前因变量，实现对征管对象涉税信用的动态评价和实时调整。

图1 公有链信用大数据分析模型

（二）利用私有链提升征管部门内部治理效率

私有链（Private Blockchain），也称为许可链（Permissioned Blockchain），与公有链不同，私有链受到许可和控制，只有经过特定授权的参与者才能访问和参与网络的操作。私有链相对公有链来说拥有更高的隐私性和安全性[4]，更快的交易速度和高度的可定制性，适合不对外公开的内部系统集中管理和控制，有利于提升税务审计的有效性。

对于税费征管部门来说，可以利用私有链的优势，根据自身组织结构和信息系统特征设计兼具兼容性和安全性的区块链征管体系。首先，区块链、大数据人工智能等数字技术在税务系统的应用更多发生在具备整合各职能部门数据能力的地区，比如深圳、山东、武汉等地区，这类数据创新较为分散，需要一个集中的数据管理体系将它们进行整合；其次，税务监管部门可以根据需要定制私有链的共识机制、数据访问权限、智能合约规则等，这种只有授权参与者才可以访问链上数据和交易历史的机制使得私有链适用于处理敏感信息，从而维护数据安全；再次，由于私有链的参与者受限，网络中的节点数量较少，交易验证速度通常更快，使得内部税费征管体系可以快速运行；最重要的是，未来涉税涉费信用大数据会以数据资产的形式储存在分散的公有链和联盟链中[5]，对税务大数据资产的安全加密技术和数据存储技术提出更高的要求，而相对于传统的集中式和分布式数据库，私有链对于授权节点的权限控制可以更好地满足安全性和审计监管的需要（如图2 所示）。

图2 国家税费征管私有链共识账本构建模型

但税费征管部门构建私有链需要考虑以下挑战：第一，私有链中节点信息整合带有强制性，去中心化的特征弱化，网络效应下降；第二，随着税费征管创新的增多，更多的信用数据上链并行，需要增强私有链的扩展性，部门间数据交换的需求也要求税费监管私有链具备较强扩展性；第三，不断拓展的系统需要更强的设计开发能力和对员工的培训教育，组织结构也要以功能实现为目标进行重构。

（三）利用联盟链建立核心信用信息共享平台

联盟链（Consortium Blockchain）是目前税费征管中应用最为广泛深入的区块链类型，它在去中心化方面介于私有链和公有链之间，由联盟参与主体集体背书作为信任机制，数据交互和交易更为灵活，在保留一定信用中心职能外，兼具效率性、成本性和安全性特征，适用于各地市试点税费征管联盟链的构建（如图3）。

图3 税费征管联盟链的构建

联盟链在税费征管中的应用主要体现在以下几方面：

1.纳税人身份验证与信息共享

联盟链可以用于确保纳税人的身份验证，从而降低虚假纳税和逃税的可能性[6]。通过在链上建立纳税人的数字身份，各相关部门可以轻松地验证其身份，共享必要的税收信息，而无需重复收集或存储敏感信息。

2.智能合约提升征管效率

联盟链可以根据事先设定的规则和条件自动计算税款，执行智能合约自动完成缴费扣款。这不仅提高了计算的准确性，还降低了人为错误的风险。更重要的是，智能合约还可以根据对纳税人信用信息的评价自动执行罚款或奖励，促使纳税人更好地遵守税法规定。

3.整合跨部门、跨地区数据

在联盟链中，税收征管部门作为管理节点，进行信用信息的获取、评价和使用，并为其他节点和外链的信息提供具备兼容性数据格式和技术标准；其他协作的部门或机构，包括税务部门、社会保障机构、财政部门、银行、海关、国安甚至国外相关部门等，作为信息节点，为联盟链提供信用评价信息。联盟链可促进这些部门之间的协作和信息共享[7]，使他们能够更加协调一致地管理税收事务。这种协作有助于减少信息孤岛，提高整体效率。

4.减少逃税和欺诈

联盟链可以跟踪纳税记录，并及时检测到任何异常行为。如果有人企图逃税或进行欺诈活动，系统可以立即发出警报，采取适当的措施。这有助于减少税收损失，并提高征管的公平性。

5.提升数据安全和不可篡改性

联盟链采用高度安全的加密技术，确保数据的保密性和完整性。每个交易都被记录在不可篡改的区块中，使未授权的节点都无法擅自修改或删除数据。这为税务部门和纳税人提供了更高的信任水平，也保护了纳税人的个人隐私数据。

6.合规性和法规遵守

在应用联盟链时，必须严格遵守数据隐私法规和税收法规。因此，确保系统的合规性至关重要，需要建立监管机构来监督和审查联盟链的操作。

五、结语

在数字经济时代，区块链技术为税费征管体系提供了重要的变革契机。区块链分布式账本和加密算法等技术特性，可显著提升涉税信息的可信度、透明度与抗篡改性，并有助于降低征管运营成本。区块链还可驱动税务、银行、海关等不同监管机构实现数字化的信用信息共享、联合监管与Smart Contract自动执行，从而提高征管效率与公平性。本文分析了我国税费征管信用体系建设中存在的痛点，并讨论了公有链、联盟链与私有链三种区块链架构的优劣势，为政府相关部门选择合适的区块链解决方案提供参考。总体而言，区块链技术与应用为实现精准、高效、公平的税费征管体系提供了重要的技术支撑。随着区块链在监管领域的不断成熟与深入，未来区块链治税应用场景将持续拓展，并发挥更大作用。但区块链应用也面临技术、法规等挑战，需要规范化区块链标准与法规，充分发挥区块链治税的正向作用。