基于内控视角分析管理会计应用

黄鑫／文

财务管理与内部控制的有效结合是我国企业管理会计顺利开展日常工作的前提和重要保障。随着时代的发展和社会的进步，企业在不断发展中也从更高层次对管理会计提出了新要求。

企业财务管理会计的内控特征

全面性

企业财务管理会计的内控工作，实际上就是为方便财务管理，而在各类业务活动基础上所建立的互相制约、互相联系的措施与方法。因此，该项工作具备全面性的特点，它需要渗入企业所有的业务活动中，从而保障企业各项经济活动有序开展，并为相关管理人员提供正确的决策依据。

隐蔽性

由于该项工作置于企业的所有业务活动中，因此也具备隐蔽性的特点。其中，所有财务管理行为都与企业的内部控制质量息息相关。例如，会计信息的精准性会影响企业内控决策的正确性，企业的管理制度会影响企业内控工作的落实质量，所有人、实物、账务、规则，均与其有较大的联系。

重复性

企业在实际运营过程中，由于内部控制工作涉及的专业内容较多、范围较广，因此部分审查及评估工作需要做到常态化开展，这也导致该项工作具有重复性。其与所有日常监管工作一样，需要定期对相关业务活动及管理行为展开调查，从而避免在控制过程中出现方向性错误，影响企业的发展。

影响企业财务管理会计作用发挥的因素

企业会计计量基础具有局限性

企业财务管理是一项具有较强系统性和复杂性的工作，对相关工作人员有着较高的要求。但就目前情况来看，我国部分财务管理和会计人员的专业知识储备不够、专业能力不强，既没有丰富的实践工作经验，又没能熟练掌握各种现代化信息技术，因此在日常工作中往往套用老旧的会计管理模板。这种工作模式不仅使得大量信息资源被不合理利用或浪费处理，还会打乱管理会计工作的整体节奏。

会计准则本身的特殊性

目前，我国大部分企业在生产经营中或多或少都存在一些财务问题，比如数据失真、会计报表分析具有片面性等，而这些问题又是由企业财务信息披露不真实所引起的。这不仅会影响企业的正常运营与发展，还会对国家经济造成一定的影响，甚至可能引起严重的社会问题。因此，企业必须重视财务管理工作，不断强化内部控制制度建设，完善企业财务信息披露制度，使其更符合现代市场经济发展要求，进而推动整个经济社会健康有序地发展。

市场外部监督机构的影响

市场外部监督机构也在一定程度上影响了管理会计的工作。一方面，政府层面对管理会计工作的重视程度不足，并未对管理会计工作进行顶层设计；另一方面，政府部门在制定政策时存在较大的分歧，并不能为企业财务管理工作提供权威性的标准规范，因此不利于管理会计工作开展。

相关制度的缺失

企业法人制度与激励机制的缺失阻碍了管理会计的正常工作。企业每一项决策或任务通常都是由专人负责的，这种运行模式离不开法人制度的支撑。因此，若企业没有一个完善的法人制度，则很可能导致企业内部员工产生纠纷，既不利于员工和部门之间的协调合作，又不利于企业经济效益的提高。若企业尚未建立健全激励制度和奖惩机制，则势必在一定程度上打消管理会计与其他员工的工作积极性，员工在缺少激励的企业环境中开展工作，很可能出现消极怠工等心态，阻碍内控作用的发挥。

企业管理会计在内控视角下的工作优化策略

对企业地位、权利与责任的明确界定

企业高层领导者应在建立健全风险防控制度的基础上明确管理会计在企业运行中的核心位置，并将管理决策作为管理会计的日常工作目标。只有明确自身的地位和职责，管理会计人员才能正确处理企业在不同发展时期所涉及的各类数据信息，包括财务数据和非财务数据。

建立健全企业内部控制制度

内控制度

企业内部控制的加强是提高内部会计人员职业判断能力的有效举措。企业的内部控制包括多个层面，其中最主要的是企业的财政控制。因此，相关企业要想充分利用会计人员的职业判断能力，就必须加大企业财务控制力度，以提高会计人员的工作效率和质量。加强内部控制与财务控制后，会计人员能更好地参与到企业生产经营的各个环节中，这一举措为会计人员充分了解该企业提供了一个平台，加深了会计人员对企业的认识，为会计人员凭借其职业判断能力作出具体判断和决策提供了大量的数据信息支撑，促使会计人员的判断更准确，决策更具针对性。

不仅如此，企业高层管理者还应采取系列措施提高会计人员的财务分析与整合能力。例如，对会计部门和财务部门的工作内容和职能作进一步细化处理，彻底明确各部门职责，整顿会计部门中存在的混乱局面，为会计人员职业判断能力的展现营造一个良好的内部环境。除此之外，各部门领导人在接受任务后，应先对下属员工进行深入调查，明确每名员工的个性特征，并根据调查结果为每名员工分配最适配的工作内容。由于领导者在分配工作时充分尊重了员工的意愿和个性特征，因此相关会计人员的工作积极性和主动性会被充分调动起来，从而促使其职业判断能力在实际工作中得到进一步锻炼和提高。

建立健全会计监管机制

相关企业应根据市场环境变化和自身发展状况调整和完善企业内部的会计监管机制，比如建立健全内部责任制、成本与资金控制制度、生产经营计划制度、企业内部运转决策制度等。

在会计监管制度的实际建立过程中，相关企业应在顶层设计环节增加对会计人员实际能力与需求的考查，比如现有会计人员的能力是否匹配企业发展现状。由此设计一套科学合理的监管体制，要求会计人员定期进行阶段性工作总结，通过自身工作经历找寻企业发展的困境和突破口，并对下一阶段的工作重点和内容作出规划与适当调整，从而实现企业的健康长久发展。

与此同时，企业应对会计人员普及相关法律法规，不断强化会计人员的责任意识，明确企业内每项财务会计工作的经手人姓名和处理时间。这样一来，即使是在工作中出现问题，管理人员也能根据这些信息迅速定位具体会计人员，大大提高企业处理问题的效率和质量，在一定程度上避免或减少会计工作的失误。

由于我国大部分企业在发展过程中只重视经济利益，并未对社会上的其他资源进行有效合理的利用，对社会监督力量的忽视也从侧面反映出我国社会在发展中仍存在资源浪费问题。因此，企业可以提高对其他可用资源的重视程度，利用社会监督和会计师事务所的力量对内部会计人员工作进行监督，监督重点要放在是否合理利用职业判断能力和是否存在违法行为这两方面。

有效规范会计人员的职业判断

会计人员的工作内容较为多样，但在进行职业判断时，仍应遵守相关规定，因此，企业应采取合理手段确保会计人员职业判断的有效性。首先，会计人员应明确需要判断目标，弄清此次判断的事项或任务，这一步的有效实施会对整个职业判断工作产生重要影响，因此会计人员应尽可能全面地收集数据信息，包括企业目前所处环境状况、影响判断的可能因素、此次判断工作应达到何种目的等。其次，在明确判断目标和预计达成效果的基础上，会计人员应根据企业内部资料确定判断依据与标准。需要注意的是，若企业内部目前未针对此类事件出台相应标准，则可利用行业通用标准或借鉴其他企业的标准，并根据企业自身情况确定具体的判断标准。最后，会计人员要利用前期规划进行职业判断，这也是最重要的一个环节。会计人员应在法律允许范围内，针对该项事物或行为进行合理判断，并根据判断结果提出解决方案。为了确保判断工作的有效性，还可在原定解决方案的基础上提出备选方案，为企业面临的突发事件留出解决余地，杜绝突发事件对企业发展和会计人员判断工作产生打击。

不仅如此，由于会计人员职业判断的特殊性，所以实际工作中常常会出现无效数据干扰、信息传达失误、有效信息支撑力不足等情况。为了降低或彻底解决这些因素对会计人员职业判断的影响，可利用互联网和大数据技术在企业内部搭建会计信息资源平台。在该平台的设计阶段，相关负责人应对企业内部的会计人员进行走访和调查，明确会计人员的实际需求，确保会计信息资源平台的实用性。平台建成后，企业高层管理者应及时将企业在生产经营中各个环节的有效数据信息都传输至该平台中，并在正式投入使用前邀请部分会计人员对平台进行测评，并根据其提出的意见对平台进行调整和修改，然后再正式投入使用。

为了提高会计人员筛选和处理数据信息的效率，还可利用先进科学技术实现计算机对内部信息的自动化整合和模糊搜索功能，并为每一类信息设立编号。这样一来，会计人员只需要在搜索框输入关键词或编号，即可找到自己想要的信息。此外，还可在该平台上增设留言板功能，会计人员可针对在使用该平台的过程中遇到的问题在留言板上进行反馈，技术人员定期查看留言板内容，并适当对该平台进行升级。

调整企业组织结构

为了避免企业相关人员在日常工作中出现权力竞争，企业高层领导者和各部门管理人员应根据市场变化情况调整和优化现有组织结构，因此必须建立健全法人制度，这也是目前企业除日常生产经营以外的首要任务。完善的法人制度不仅能为管理会计工作提供制度保障，还能在一定程度上促进企业各部门之间的协调合作。具体来说，领导者应明确组织与员工之间的关系，并指派专业人士对企业现有组织结构进行评估，以此为依据调整现有法人制度，尽可能在制度中明确管理会计与其他员工的工作任务与职责内容。这样既能为管理会计人员的工作指明方向，使其工作效率大大提高，又能避免职责不清、权力竞争等不良行为的产生和蔓延，降低企业出现业务失误的可能性。

加强内部控制与企业管理会计的有效整合

内控环境整改

内控环境的整改需要企业管理层、员工和外部审计人员等多方配合。内控制度建设是一个长期的过程，需要通过持续改进来实现，这就要求在设计内控制度时应充分考虑内部控制运行中存在的问题。同时，要对现有的组织结构及流程加以调整与优化，以适应不断变化发展的内外部经营环境，使之更好地发挥作用。管理会计在日常工作中必须充分关注风险导向型财务战略，并将其作为一项重要任务来完成。尽可能减少或避免内控环境存在的缺陷，有效减少企业财务活动所面临的各种不确定性因素，从而为提高财务绩效提供保障。

风险管控

内控视角下的企业管理会计风险评估工作主要包括：设定风险管控目标、风险识别、分析风险因素、根据分析结果制定解决对策。管理会计人员在开展相关工作时，应重点关注企业在日常生产经营中的关键环节，通常情况下均为生产运营步骤，这是由于该环节在实际运转过程中会涉及大量人力、物力和财力，因此是容易发生风险问题的主要环节。具体来说，企业财务管理与会计人员在进行风险管控时，必须先调查和分析企业现阶段的生产情况，并在详细研究该调查结果与市场近期变动情况的基础上预测企业未来发展趋势。会计人员应深入解析企业生产经营数据报表，从而判断哪些环节、步骤中存在问题或安全隐患，并采取科学的措施予以解决。在设定风险管控目标阶段，会计人员应从企业的实际运行情况出发，在充分考量企业短期与长期、总体战略目标的基础上，制定切实可行的风险管控目标；在风险识别阶段，会计人员应将工作重点转移到对企业关键业务指标的分析上来，并计算出相应的指标比例，合理预测企业后续生产经营情况和指标走向趋势；在风险分析阶段，企业会计人员应从两方面入手展开对企业运行风险的分析，分别为敏感性分析与边际分析；在风险应对阶段，财务管理人员与会计人员应协同合作，利用战略管理方法、风险管理方法，积极应对企业运行中存在的各类风险。

绩效评价

从企业层面来说，相关企业应加强对会计人员职业判断能力的培养。例如，可以定期在内部召开培训会议，邀请专业素养和能力水平较高的内部会计人员或社会上的专业人士对相关人员进行培训，要求相关人员做好学习记录。为了确保培训会议有效落实，企业可增设考核制度和奖惩制度，规定考核成绩与薪资挂钩，并派遣专业管理人员对会计人员实际工作进行监管。一段时间后，管理人员可根据会计人员的考核成果对其进行嘉奖或惩罚。例如，针对考核成绩优异，能在实际工作中充分应用职业判断能力的会计人员，相关企业可适当对其进行奖励，并邀请此类员工作为优秀员工代表在下一期培训会议上作出讲话，与其他会计人员分享经验，从而提高企业会计队伍的综合素质和能力。

对会计人员来说，要想不断提高自己的会计专业知识和工作技能，必须进行会计理论的系统性学习，重点把握会计工作原则，明确自身工作的特殊性与重要性。不仅如此，由于会计行业的多样性特点，所以许多会计工作都会涉及其他领域，若会计人员不具备相关知识和技能，则会在日常工作中面临诸多阻碍，从而延长工作周期，拖慢企业总体进度。由此可见，会计人员还应加强对其他学科的学习，比如英语、数学和计算机技术等。此外，会计人员应不断提高自己在工作中的适应能力和应变能力，利用自己的专业知识储备与实践经验开展工作，以积极向上的心态面对工作中出现的难题。企业可以在内部定期展开岗位轮换，从而实现对会计人员的全方位培养，引导会计人员将相关专业理论转化为实际操作，为职业判断工作积累大量经验，推动其职业判断能力进一步提高。

业务活动与管理会计的有效融合

内控视角下，为保证管理会计业务顺利开展，应将其管理行为融入企业的日常业务活动中，这样可以拓展业财融合思路，通过事前预防、事中控制、事后评价，把握财务管理过程中的关键风险点，以此确保各项管理控制资源配置的合理性，提高预算管理工作成效，生成更具有约束性的指导管理文件。例如，增强企业内部各部门的财务管理意识，业务部门在开展相关经济活动时，应对关键要素进行预测与分析，包括人员安排、成本损耗、预计利润等，将其上报给管理会计人员。再如，企业管理会计深入前端的业务活动，并对相关资料进行编审、批复，与管理层商讨项目执行流程，并做好各项工作的决算，以此建立一个方便后期监管与跟踪的控制目标，保证所有计划能够依照既定要求展开。当出现问题时，手里有可供比对的参照资料，便于对问题进行深入分析，所生成的文件可以为下一次业务活动的开展提供参考依据。

除此之外，财务管理人员应尽快适应信息化与数字经济时代的发展，充分利用先进的数字化思维指导日常财务管理工作，在较短时间内全面掌握经济时代的环境变化情况，并站在全局视角制定财务管理工作方案。在实际工作中，财务管理人员应跳出原有工作思维与方式的局限，有目的性和针对性地了解企业业务管理工作，并利用自己的专业知识宏观分析企业运营情况，预测与判断隐藏在其中的风险隐患与不确定因素，从而为企业财务与业务的有效融合扫清障碍。

企业高层领导者还应充分重视人才的作用，明确人才是企业平稳运行和持续健康发展的有效推动力，并在日常管理中积极贯彻落实以人为本的理念，在人才管理中发现和充分挖掘员工的自身价值，制定激励制度，提高财务管理人才的工作主动性和积极性，从而提升企业财务管理与风险管控能力。为了维持这种良好的工作氛围，企业还应定期开展内部培训工作，并将其视为常态化工作，为企业财务部门与业务部门搭建起一个交流沟通的桥梁，促进二者协调合作。

企业管理会计人员在日常工作中应及时转变传统工作思维和观念，站在全局视角和内控视角重新审视企业财务管理与管理会计工作，并在此过程中学习和掌握各种新型工作方法和技术，不断充实自己的专业知识储备，增强自己的专业工作能力。只有这样，才能在推动自我价值实现的同时，为企业带来良好的经济效益和社会效益。