勘察设计企业税负分析及纳税筹划建议

2023-09-30成都杜雨薇

现代企业 2023年7期

□ 成都杜雨薇

近年来，全球疫情波及各行各业，各国均实行减税政策。但减税并不一定意味着国家税收减少，减税带来的税款征收缺口，将由国家税收监管力度加强进行补充，随着国家金税三期和四期系统的上线，企业偷逃税款难度将进一步加大，给企业财务管理增加了挑战。而税负可以反应企业缴纳税费的总体负担，通过对勘察设计企业税负分析可以为日常财税管理提供思路。本文主要通过对勘察设计行业上市可比企业和SW企业税负进行综合分析、税负明细结构分析，并结合勘察设计行业特点，对SW企业提出勘察设计纳税筹划建议和财务管理措施。

一、企业税负分析的意义

税负指的是在一段时间内，企业实际缴纳的税款除以这段时期内的应税销售收入的比值，即前者在后者中所占的比例。勘察设计企业的税负可以按照不同种类的税费，分门别类为增值税税负、税金及附加税负、企业所得税负等，也可以将企业缴纳的所有税负款项加总得出该企业的总体综合税负。

勘察设计税负分析研究是指对勘察设计企业税收负担高低程度的分析和研究，一般用税收负担额和税收负担比率分别来体现勘察设计企业的绝对税负水平和相对税负水平，这两者能够相对全面的衡量勘察设计企业的税负情况。税负率一般指勘察设计企业在某时期内的税收负担大小，一般用缴纳税费金额占应税销售收入的比重来进行分析。通常，勘察设计企业税负率可以分为：增值税税负率、税金及附加税负率和企业所得税税负率。

各行各业都存在其行业税负率的平均水平。假如同行业的平均税负率为2%，若某家企业税负率低于该平均税负率，那么该企业将极可能被国家税务系统后台系统预警，税务部门有可能约谈该家企业，甚至是对该企业进行税务稽查。通常允许某一企业的税负率与其所在行业的税负率存在一定偏差的情况，但这个偏差太大的话，将会增加该企业被税务稽查的风险。如果企业税负率低有正常理由，且企业也是在正常缴纳税负款项，例如企业受疫情影响生产的产品滞销，有可能导致税负率低，这种情况就算被税务稽查但只要和税务部门如实告知，就可以解决该项税务风险。因此，勘察设计企业税负分析是财税管理重要思路和方法，通过对勘察设计企业的综合税负和税费明细分析，可及时掌握企业各税种纳税负担和税务风险，并进行相应的财税管理措施和纳税筹划方法。

二、勘察设计企业税负分析

SW公司为成立60多年的老牌勘察设计企业，其涉及税种和纳税特点具有一定特点，为其他勘察设计企业税负研究提供参考意义。本文对SW公司2019-2021年的税收负担进行研究分析，一方面是为了分析勘察设计企业税收负担情况、纳税筹划问题和如何规避税务风险；另一方面是在研究结果的基础之上，为该企业及其所在行业提出具有针对性的纳税筹划建议。

SW公司在全国有30多个分公司，全资持有两家子公司分别经营监理造价咨询业务和施工总承包业务。为了深入分析SW公司的税负结构、税负变化情况以及面临的纳税风险，本文选择同为勘察设计行业的另外三家上市公司，进行横向比较、对标，并从多角度分析SW公司与上市可比公司进行税负分析，建立多角度多层次税负分析体系，包括综合税负分析和单项税种税负分析。综合税负分析，综合反映纳税人税收负担的轻重，同时也反映了不同期间税收负担的变化，以及不同企业之间税收负担的差异。单项税种税负分析反映综合税负的构成情况。

对于增值税和企业所得税、税金及附加等其他税种方面，从总体和明细两个维度进行税负分析，并选择有代表性的勘察设计行业上市可比企业中衡设计、建科院、汉嘉设计等进行行业横向对比分析。

（一）SW企业税负分析

综合税负主要反映SW企业缴纳税收负担的轻重，横向与可比企业分析主要反映勘察设计行业不同企业之间税负差异。主要分析指标和思路如下：

1.SW企业2019年-2021年增值税税负分析

2.SW企业2019年-2021年企业所得税税负分析

3.SW企业2019年-2021年税金及附加税负分析

4.SW企业2019年-2021年综合税负分析

通过上述公式和税负分析指标，对勘察设计行业上市可比公司中衡设计、建科院、汉嘉设计和SW公司的税收分析如下：中衡设计、建科院、汉嘉设计、SW公司2019年-2021年平均“营业收入”分别为185715.47万元、49242.04万元、208561.49万元、113689.21万元；2019年-2021年平均“ 当期应纳增值税” 分别为6113.67万元、686.46万元、2334.69万元、2709.94万元；2019年-2021年平均“企业所得税”分别为3351.83万元、581.52万元、1442.13万元、3875.18万元；2019年-2021年平均“税金及附加”分别为1269.29万元、206.56万元、985.79万元、938.83万元；2019-2021年平均“增值税税负率”分别为3.29%、1.39%、1.12%、2.38%；2019-2021年平均“税金及附加税负率”分别为0.69%、 0.42%、 0.52%、 0.83%；2019年-2021年平均“企业所得税负率”分别为1.80%、1.18%、0.75%、3.35%；2019年-2021年平均“综合税负率”分别为5.80%、2.99%、2.49%、6.60%。

通过上述分析，SW公司近3年较勘察设计行业可比企业综合税负较高，其中，税金及附加税负和企业所得税负均高于可比企业。究其原因可知，SW企业所得税负率较高主要是由于福利费等超过限额扣除标准，以及延迟扣除等进行的纳税调整，这些在每年的企业所得税汇算清缴中都属于纳税调增的情况，当纳税调增项或者纳税调增金额增加的时候，企业所得税税负也会同时升高。

（二）税负明细结构分析

接下来将更深入地对SW公司的税负情况作出分析，才能够清晰明了的反映综合税负的形成原因，选取增值税、企业所得税进行重点分析。

中衡设计、建科院、汉嘉设计、SW公司2019年-2021年平均“ 综合税额” 分别为10734.79万元、1474.54万元、4762.61万元、7523.95万元，结合前述各个企业的2019年-2021年平均“当期应纳增值税”、“企业所得税”、“税金及附加”，可计算出：中衡设计、建科院、汉嘉设计、SW公司的当期应纳增值税的税负占比分别为56.95%、46.55%、49.02%、36.02%；企业所得税的税负占比分别为31.22%、 39.44%、 30.28%、51.50%；税金及附加的税负占比分别为11.82%、14.01%、20.70%、12.48%。

通过与其他三家勘察设计行业可比企业的比较分析，在SW公司的综合税负中占比最大的是企业所得税负，且企业所得税负占比均高于勘察设计其他可比企业。这也就表明，SW公司近年来税负结构具有较大的筹划空间，且相较于增值税、税金及附加而言，SW公司在进行纳税筹划时，重点应放在企业所得税上。

三、勘察设计企业纳税筹划建议

国家税务总局“金税三期系统”上线实现了国税和地税信息的统一，将工商部门、税务部门等有关机构的涉税信息打通，对税务系统和业务流程进行监控，实现以票控税。而“金税四期（智慧税务系统）”将进一步纳入“非税”业务，实现对各行业务、资金信息等更全面的监控和管理，实现政府部门、人民银行、银行系统之间的银税信息共享和信息核查，从而实现企业税务核查功能。因此，企业涉税相关信息将更加透明，税务监管更加全面，税务稽查也会更精准和更严格。

因此，SW公司作为具有代表性的勘察设计企业，通过2019年-2021年税负分析，SW公司税收负担较重。因此，SW公司纳税筹划变得很有必要。

（一）增值税纳税筹划建议

1.加强成本采购增值税进项税的管理。在国家深化增值税改革的大环境之下，勘察设计企业应抓好增值税进项范围扩大的税务筹划契机，除明确规定用于集体福利、简易计税、减免税和个人消费等项目不得抵扣的事项以外，进一步加强采购服务、货物等成本采购环节的增值税进项抵扣管理，确保企业在进行采购时，从业务流程上规范增值税专用发票的开具管理，做到应扣尽扣。

2.充分运用现代服务业增值税加计扣除政策。勘察设计企业有必要利用好财政部、税务总局、海关总署2019年39号文对于现代服务业增值税加计扣除的规定，在企业购买国内旅客运输服务以及采购生产或生活性服务时，严格要求服务方开具相应的增值税发票，实现加计扣除，勘察设计企业的增值税税负将会随着政策的实施而减轻。因此，SW公司作为勘察设计企业，符合现代服务业的增值税加计扣除政策，应该根据最新税收政策加强增值税加计扣除和抵扣的日常财税管理措施，进而减小SW公司的增值税和附加税费的税收负担。

3.做好增值税增量留抵退税。《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵退税制度。SW公司保有较大库存，库存变化呈现出周期性的波动。为了能够补充企业现金流，同时减少日常财务费用的开支，在政策允许的前提下，SW公司可以争取增值税增量留抵退税。

4.提升防控增值税纳税风险。强化增值税发票管理对于勘察设计企业防范纳税风险尤为重要。增值税进项抵扣坚决执行在税法制度规定的范围内进行抵扣，不合规增值税发票坚决不能抵扣。同时，利用信息化手段大力加强增值税专用发票等涉税凭证的监督、审查，在增值税进项发票的申报抵扣时间上，也应该合理进行规划。另外，严格根据国家财务会计政策进行勘察设计企业账务处理，严格使用里程碑节点确认勘察设计企业的收入，尽量避免以下情况形成的纳税风险，如收入跨期、成本费用结转不及时等。

（二）企业所得税纳税筹划建议

1.利用税收优惠政策开展纳税筹划。SW公司主要为市政行业的勘察设计企业，涉足污水处理和环保行业的设计，可以运用企业所得税法环保专项设备抵免政策，在接下来的年度内，在购置有关环境保护、节能节水和安全生产等专用设备的时候，优先从满足企业所得税的优惠目录中选择环保、污水处理专用设备，通过购置符合优惠目录的设备，实现按专用设备投资额10%抵免企业当年的应纳税额。

2.固定资产加速折旧进行筹划。《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，在2018年1月1日—2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。SW公司在这三年中购置大量500万以下设备，可充分应用此项政策，享受税收优惠。为了随时迎接检查的需要，还要留存好备查资料，才能够在充分享受政策的同时，减少税收风险。

3.利用费用扣除标准的选择进行税收筹划。首先勘察设计企业应该对能够合理减少利润的成本费用支出进行重点、准确核算和归集，应对工资薪金支出、专项资金以及金融机构借款的利息支出等符合条件允许在税前据实全部扣除的成本费用进行重点管理。其次诸如业务招待费、公益性捐赠支出、工会经费和广告业务宣传费等可按照比例限制进行部分扣除的项目，应尽量在不超过限额的额度范围内进行充分列支，并在勘察设计企业的日常财务管理中，对于这类限额扣除费用在所有成本费用中的占比情况，要做到及时、动态监控。

4.通过申请高新技术企业资质适用较低企业所得税税率。高新技术企业资质不仅对勘察设计企业在市场竞标中具有很大的优势，而且可以带来企业所得税率优惠。根据国税总局2009年第203号文件规定：符合高新技术类型的企业所得税可按照15%的低税率征收，相当于一般企业25%的企业所得税率基础上优惠了40%。在高新技术产品（服务）收入方面，要求近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。同时，企业研究开发费用占比不得超过研究开发总费用的20%。因此，SW企业最为代表性的勘察设计企业，要充分发挥技术优势，做好科技课题立项与研究工作，财务人员要做好研发费用的核算与归集工作，科技及科技管理人员做好课题研究、日常管理与成果归集工作。

5.通过科研课题进行研发加计扣除抵税。《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）将制造业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%。基于此，SW企业应该加强研发费用加计扣除政策的使用，鼓励公司设立科研课题，并进行研发成果的申报和归集，这样不仅可以实现研发课题加计扣除降低企业所得税负，还可以为高新技术企业申报和复审提供帮助。