金融财务账簿管理的实践意义及思考

□ 西安 王一汀

账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统、分类地记录各项经济业务的会计簿籍。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。各单位通过会计凭证的填制和审核，将每日发生的经济业务记录在会计凭证上。但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的信息是分散的、不系统的。为了全面、连续、系统地反映各单位的经济活动和财务收支情况，需要把会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理，按照一定的方法登记到有关账簿中去。设置和登记账簿，能系统地记录和提供企业经济活动的各种信息。它对于充分发挥会计在经济管理中的作用具有重要意义。财务工作属于经济活动的根本，财会工作秩序属于影响市场经济秩序的核心因素之一。为深入规范财会秩序，提高财务信息质量，很多地方政府都出台了金融财务账簿管理办法。本文针对金融财务账簿管理进行了以下方面的探讨，旨在能为相关研究起到借鉴作用。

一、账簿的设置及设置原则

1.账簿设置。第一，基于财务账簿设置与登记，记录和保存财务信息。把财务凭证所记载的业务，记入相关账簿，能够充分体现财会主体所出现的每一项资金活动，保存所需的每一项财会信息。第二，基于账簿设置与登记，分类与整理财务信息。账簿通过各个彼此关联的账户所构成，基于账簿记载，能够体现每一项财务信息，提供经济活动状况。另外，能够基于发生额与余额计算，提供所需财会信息，体现财务情况与经营业绩的价值指标。第三，基于账簿设置与登记，对财务信息进行检查与调整。账簿记录属于对财务凭证的深入整理。第四，基于账簿设置与登记，对财务信息进行编报与输出。为体现财务情况与运营成果，需要定期开展结账，开展相关账簿核对，获取发生额及余额，据此编制财务报表，提供所需财务信息。

2.账簿设置原则。任何企业均需要结合经济业务特征及运营管理需求，设置相关的账簿。通常情况下，在进行设置时需要遵循以下原则：要可以确保全方位体现与监督企业经济活动状况，为运营管理提供有效的核算数据；应该在符合具体需求的基础上，考虑资源节约，尽可能防止重复记账；对于财务账簿格式，应当根据核算指标开展设置，最大程度简便实用，防止繁琐重复。

二、金融财务账簿应具备的内容与税务规定

1.账簿主要内容。即便所记载的业务存在差异，格式多元化。不过账簿需要包含这些内容：第一，封面，用来说明账簿、企业名称。第二，扉页。填写财务账簿的页数、启用与截止时间；财务主管人员签章；账户目录等。对于账户目录，是通过记账者开设户头之后，根据顺序把名称与页数登记，方便查找内容。若属于活页账簿，当启用时难以明确页数，可先填好名称，在进行归档时，再标明页数。第三，账页。它的格式由于体现经济业务内容的差异，可存在各种格式，不过基本结构需要包含：账户名称；总页码与分页码；金额栏（对业务增减情况进行记录）；登账日期栏；凭证类别与号数栏；摘要栏（对简要说明进行记录）。

2.税务规定。第一，获得营业执照，或出现纳税义务之后，15日内需要根据要求设账簿。第二，生产与经营规模不大，同时没有建账能力的，可聘请专业机构来建账与办理账务；聘请存在困难的，获得税务机关许可，可根据其的规定，构建粘贴簿与登记簿等。第三，获取登记证件之后，需要15天内把企业财会制度进行报送。第四，借助计算机记账的，利用之前需针对电算化系统，把其相关内容报送备案，其中包括核算软件、说明书等；构建的电算化系统需要满足相关规定，同时可以精准、全面计算企业收入/所得。第五，扣缴义务出现之日起十天内，根据税种，依次设置代扣与代收税款账簿。第六，会计制度完善，可以借助计算机精准、全面地计算收入与所得的，对于书面会计记录，能够当作财会账簿；会计制度不完善，难以借助计算机精准、全面地计算企业收入与所得的，需要构建总账和同纳税相关的账簿。第七，账簿、财务凭证及报表，需要使用中文。对于国内一些自治区，可同时利用地方民族文字。对于外商投资公司与外企，能够同时利用一种外国文字。第八，纳税人需要根据要求安装以及利用税控设备，同时根据规定报送相关资料。第九，账簿、财务报表、发票等与其它相关涉税资料，需要确保合法、真实与全面。第十，涉税资料需要保存十年，不包含另有规定的。

三、账簿管理的理论根据

在金融财务工作中，对于企业的每一项经济活动，依次利用一定的账式，把平常具体出现的经济业务事项所导致的增减改变，不断记录，以聚集编制报表所需数据，此种方式为账户的设置。而财务账簿属于对账户的补充，不但存在一定格式，也彼此关联的簿箱。因为账簿在金融与财务管理中的核心作用，应用账簿，全方位地记录与体现企业的经济业务，将很多的、不集中的资料及数据开展归类处理，为企业领导提供有价值的信息；账簿记录属于制定财务报告的核心依据，金融财务报告提供的信息是否真实，其制定及报送是否及时，同账簿设置以及登记存在着很大的关系。现如今，一些企业违反此办法及相关制度的规定，正常账簿外随意设置账簿，或把金融业务不由正常账簿进行体现，而借助另外设置账簿开展核算，以对实际情况进行隐瞒，给政府与广大群众利益造成损害。例如，私自设置小金库、偷税与漏税等，因此对于这些行为应该明令禁止。

四、账簿管理的含义

金融财务账簿管理指根据属地化原则，对境内全部企业的全部账簿进行印刷、利用等的统一管理。其涉及到多个部分，例如印刷过程管理、账簿销售阶段的管理，以及财务账簿利用阶段的管理。针对财务账簿的印刷过程，相关部门基于明确厂家、设备、工艺与别的条件，确保账簿质量。对于账簿销售阶段的管理，应该对经销机构开展整顿，短时间内确认存在一定规模同时守法的经销单位，基于辖区范围产生相对科学的网络布局，尽可能让所有企业到指定经销机构购买。对财务账簿使用开展管理。有关部门组织的检查过程中，所有企业需要提供登记的账簿当作确认经营业务的根据，针对获得批准通过计算机取代手工记账的企业，要求在规定时间内携带相关资料去相关机构办理确认手续，在满足审查要求之后，于账簿打印件上盖章，同时于登记证上登记。针对没有设置财务账簿，私自设置账簿的行为，建议加大制裁力度；对于伪造与变造金融财务账簿，没有构成犯罪的，通过相关部门进行通报处理，可对这样的企业进行罚款处理，建议金额在五千至十万之间；对于主管人员与负责人员，也建议进行罚款处理，金融在三千至五万元之间；为政府工作人员的，通过其所在单位根据相关法规进行撤职处理，直到开除行政处分；对于其中的财会人员，通过相关部门对其从业资格证进行吊销处理。

五、金融财务账簿管理的实践意义

1.对金融财务账簿开展管理，强化宏观经济管理。财务账簿属于经济活动的有力证明，其记录是不是真实，是不是精准和财会信息质量有着很大的联系。政府强化宏观经济管理，对企业市场行为进行规范，财会信息属于不可缺少的根据，据此针对经济形势进行精准预测以及决策。对财务账簿开展有效管理，能够切实提升金融财务信息质量，相关政府部门对所有企业进行检查监管，也需使用到账簿所提供的数据。所以，对财务账簿进行管理，属于市场经济环境下体现与加强政府职能的有力举措，更属于彰显经济管理职能的强大保障。

2.对财务账簿开展管理，强化微观经济管理。财务工作属于微观经济活动的关键所在，而现如今的工作中体现相对显著的问题为金融财务信息失真，主要由于财会基础工作较为薄弱，尤其没有落实好账簿管理，财务账簿设置不科学，账簿登记有误，导致账簿难以全方位记录以及体现企业的经济业务，造成财务报表失真。除此之外，在具体工作中，一些企业趁政府对账簿缺少一定的监管之机，通过各种各样的手段，比如故意混乱账目、构建多个账目等，以对财务情况及经营业绩进行隐瞒，以实现种种非法目的，其中包括偷税、漏税与对政府资产进行转移等。使得基于此，种种腐败行为得到滋生，其中包含行贿受贿、弄虚作假等。因此，应该强化金融财务账簿管理，强化对财会行为的监管，也属于从机制方面避免出现腐败行为的可行渠道，让国家利益获得保障的有力举措。

3.对账簿开展管理，推动财会用品市场稳健发展。现如今财会账簿与用品市场较为混乱，用品的规格、种类较多，缺少一定权威机构认定，缺少进一步研究，有碍于对财务基础工作进行规范。推行账簿监管机制，所有企业，需要基于财政部门监管下，购买与使用账簿，有效约束种种不法行为，其中包括随意进行征账、账目较为混乱与伪造，私自对财务账簿进行变更处理等，进而提升金融财务基础工作效果及水平。有的企业没有获得批准私自编造和销售账簿，造成伪劣账簿影响市场，为一些违法违纪行为创造条件，有的不法商贩采取种种非法手段拉拢使用者，例如高额回扣，对用账企业进行坑害，也给其造成较大损失。所以，推行金融财务账簿监管制度，有助于加强财务基础工作，属于规范市场的有力保障。

六、金融财务账簿管理的几点思考

1.实行举证责任倒置，构建并且完善财务账簿保管制度。纵观这几年，做假账、编制假表和上报假表等情况时有出现，金融财务信息失真极大影响了经济建设及改革正常开展。更有甚者，对财会资料进行毁损，以对单位违法行为进行掩盖。一些置债权、税款与利益于不顾，把剩下资产开展转移，让债权变成难以达到的权利。针对单位的资本保全，并未实行有力监督举措，只要求根据程序开展清算，并未要求清算组来对企业开展检查，判断其资本保全有没有全面，有没有出现抽逃资本情况。理论方面，当确认抽逃出资时，能够针对投资者主张债权。不过这有着一个举证责任问题，根据民法的相关举证原则，若债权人向借助这一渠道保护个人权利，便应该举证表明抽逃出资。会计资料当作出资与运营等状况的数据载体和证据，常常被故意进行毁损。虽然在完成存在时，有的债务人为保护个人非法利益，进而不主动向法院进行提供，债权人难以获取这一证据。当债权人难以提供账簿时，也便难以提供抽逃出资的证据，此条渠道行不通。所以，当企业没有经过合法清算时，建议实行举证责任倒置方式。债务人需要提供所有财务资料，开展司法鉴定以便能够表明其已根据法规出资，同时根据规定开展合法经营，始终维持注册资本安全与全面，不存在抽逃出资现象，单位亏损属于正常亏损。不然的话，需要对败诉后果进行承担。所以，构建并且完善金融财务账簿保管制度相当关键，迫在眉睫。

2.强化法律监督，实行账簿管理责任制。政府已颁布了有关法规来规范财务账簿的保管，针对有关违法行为也出台了有关处罚办法，不过还存在一定的不足：第一，监督主体有待进一步明确。县级以上政府，职能相当广泛。针对辖区的所有单位的财务账簿保管问题，通过其管理不太现实。第二，追究谁的责任，没有详细规定。企业处于存续期间，能够按照这一规定开展监管。当解散与出现破产时，这一规定便不很明确。这个时候若要求单位的主管人员不太适合。所以，单位进入清算时，针对很多中小规模的单位，其人员基本上已被解散，不会留守至清算结束。要离职者对账簿进行负责，必然隐藏有不法行为。损毁证据所获取的好处超过受到处罚所造成的损失，故而会冒险尝试。对于追究责任，证据被销毁时，又怎样定罪处罚？规定了账簿管理责任，但难以充分落实。针对种种不法行为，其中包括偷税、漏税与抽逃出资等，政府规定了相应法律责任，它们大多数可以从账簿中体现出来，对财务账簿进行销毁，即表明了销毁违法证据。即便规定了违法行为需要承担后果，但又难以找到违法行为。根据有关规定，在企业解散之后，需要开展清算。只规定了清算机构针对破产资产，对其清理、估价与分配等进行负责，在单位破产之后，没有对账簿管理责任进行规定，针对资本保全与运营的合法，没有对相应监督审计责任进行规定。此方面破产法较为完善，其中规定，破产单位的法定人在办理移交前，对财册与印章等进行负责保管，现如今的中小规模企业，切实可以对企业开展控制的，即为企业法定代表人。我们需要根据破产法规定，将企业法定人看成财务账簿管理责任人。

3.规定公司需要履行提供举证责任。解散公司的投资者与法定人需要承担责任，公司没有根据规定开展破产清算时，需要通过法律要求公司履行提供举证责任，若拒绝，不但承担败诉后果，也应该对法定人实行处罚。众所周知，信用属于经济之基石，也属于实体发展根本，唯有基于信用管理制度，构建良好信用关系，市场经济方可存在。即便针对财会档案保管存在规定，但未获得切实遵守。信用体系构建并非一蹴而就，应该基于制度及法规的健全，有力约束作假行为。另外，需要意识到财会档案在信用管理制度中的核心作用，构建并且完善金融财务账簿保管制度，真正强化账簿管理工作。

4.账簿日常管理及保管要求。①日常管理。第一，每一种金融财务账簿应分工明确，安排专人保管，通常情况下，由记账人员进行保管。第二，财务账簿没有获得领导或负责人许可，禁止私自查阅、摘抄与复制。第三，财务账簿通常情况下禁止随意携带外出，若需带出，需获得领导或者主管人员许可，与此同时，安排专门人员对财务账簿安全与全面进行管理。第四，财务账簿不可以私自交给他人监管，避免种种问题的出现，例如涂改、对账簿进行毁坏等。②保管要求。第一，在进行归档之前，针对更换旧账，需要核对有没有完善，是否都结账，余额有没有结转；对于订本类账簿来讲，无论是空行还是空页，都需要进行注销处理；对于活页账簿，需要抽出没有利用的空页，装成册，与此同时对总页码与分页码进行注明。第二，针对旧账簿，在开展整理的前提下装成册。第三，在装订之后，需要制定目录，填清单，进行移交，进行归档与保存。在登记表中填入财务账簿的相关内容，其中包括名称、页码等。第四，每一种账簿和财务凭证、报表同样均属于关键的档案，需要根据财务制度集中规定的期限有效保管，避免出现丢失的情况，禁止任意销毁账簿，在达到保管期之后，需要根据审批程序获得许可之后方可销毁。

5.注意事项。建账都是买新账本，而对于财务账簿更换，并非仅和账簿新旧有联系，通常情况下，为更好体现年度的财务情况与经营业绩，年度开始，均应该使用新账，与此同时，将上年度账簿进行归档处理操作。无论是日记账还是分类账等，均应该每年更换新账，不过资产明细账能够持续利用，不用每一年都更换新账。在年末结账之后，存在余额的账户，需要结转到下年度有关账户。在进行余额结转时，直接记入余额栏中，不用编制凭证，同样不用把余额记入借方。新账户首行，填写时间为1月1号，摘要栏之上标记上一年结转，把余额记入余额栏，且注明余额方向。上一年度借方余额，记入新账中还是属于借方余额，上一年度贷方余额，记入新账中还是属于贷方余额。

七、结论

金融财务账簿通过相应格式账页构成，将财会凭证当作根据，用于记载每一项业务的簿籍。财务账簿体现信息是否真实、全面，除了决定政府、债权人、广大群众的利益，也决定着经济决策的精准与资源分配的合理，决定经济正常运转与社会和谐。所以，强化金融财务账簿监管刻不容缓。针对财务账簿管理状况，本文提出了以上几点思考，希望能够更好开展财务账簿管理，并获取良好的管理效果。