大数据及可视化技术驱动下事业单位财务内控策略探析

刘瑶 四川信息职业技术学院

引言

事业单位作为向社会提供公益性专业技术服务的组织，其财务内控需起到助力主业发展的作用。从系统视角来探析财务内控策略，需分别对财务内控环境和财务内控手段作出分析。事业单位的财务内控环境主要由组织架构、内部治理、内控文化等三部分组成；财务内控手段则主要为全面预算管理。其中，财务内控环境为财务内控手段的应用提供保护带和组织生态，所以财务内控环境与手段之间应形成有机融合态势。在数字经济时代，事业单位应重视大数据及可视化技术的应用前景。在大数据及可视化技术驱动下，将有助于提升事业单位财务内控的精细化水平，并能为管理层的各项决策提供形象、具体的视觉识别系统，这就能有效解决因财务建议的专业化而带来的信息不对称困扰。本文将以事业单位专用性资产投资为工作背景，就本文主题展开讨论。

一、当前研究述评

（一）研究概述

姜敏[1]以事业单位财务内部控制存在的重要性为出发点，结合当前财务内部控制存在的一些问题，提出了改进意见。陈友翎[2]认为，在事业单位中财务管理是一项重要的管理内容，尤其是在党风廉政建设的环境下，需要进一步加强事业单位财务内控管理工作，杜绝腐败问题，提升事业单位对财务风险防范与抵御能力。张晓华[3]以内部控制工作重要性为切入点，分析了事业单位财务管理内部控制工作现存的问题，结合COSO 内部控制框架从内控环境、控制活动、风险防范、信息与沟通、内部监督五大方面，探究了强化事业单位财务管理内部控制的路径。霍伟冰[4]对部分行政事业单位财务内部控制制度中存在的问题进行了分析，并提出了相应的解决对策。修艳丽[5]认为，部分行政事业单位在具体的财务管理工作中存在一些问题，尤其基于内部控制的角度存在一些隐患，当前有必要对此进行分析和研究以规范行政事业单位的财务管理。姜骥[6]认为，内控制度在财务方面，如果能够发挥其权威性和指导意义，将在很大程度上提升事业单位的管理水平，让事业单位在服务上彰显其高标准的公益性。

（二）研究评析

以上观点和建议构成了当前研究的主要思想，其中有很多值得借鉴。但在这里笔者也需指出：（1）当前研究仍更多地从传统视角来探讨事业单位财务内控的优化问题，即习惯于从制度规制的角度来建立有效的财务内控体系，而缺少从大数据及可视化技术的应用视角，来提出符合数字经济时代要求的解题思路，因此，现有研究成果在促进事业单位财务内控精细化管理方面仍显不足。（2）当前研究并未从系统角度来解构财务内控体系，即仍主要从完善全面预算管理，以及在执行政府会计制度层面提出建议，而忽略了对财务内控环境的考察。不难理解，事业单位各职能部门都参与到了专业技术服务之中，他们都应成为财务内控的执行者和被督导者，所以缺乏对财务内控环境塑造的解题思路应是不完美的。由此，当前研究所存在的不足，便为本文的立论提供了创新空间。

二、专用性资产投资中财务内控所面临的挑战

具体而言，主要面临以下四个方面的挑战：

（一）因部门之间竞争而导致的非理性投资倾向

专用性资产构成了事业单位为社会提供专业技术服务的物质基础，且也是增强各业务部门工作效能的物质载体。这就决定了各部门业绩考核压力，各部门之间在获取专用性资产投资权益中存在着竞争关系。在事业单位固有的组织生态下，这种竞争关系将可能由人为因素干扰而影响管理层的投资决策，进而在专用性资产投资中产生非理性投资倾向。导致非理性投资倾向的另一原因则为，在社会经济结构不断升级的背景下，事业单位面对大量涌现的数字化、智能化专用性资产存在认知上的短板，这也在一定程度上催生出非理性投资决策。

（二）过度关注资产使用价值而影响现金流安全

长期以来，事业单位在专用性资产投资中更为关注资产的使用价值，这与事业单位所承担的社会公益性专业技术服务职能不无关系，也与对事业单位绩效考核指标的构成存在关联。由于重视专用性资产的使用价值，而较为轻视该资产的造价，这就势必会影响事业单位现金流的安全。专用性资产投资所需经费的来源包括财政专项经费支持、单位自筹经费支持。对于后一种经费来源而言，因过度关注资产使用价值所带来的现金流安全隐患，将对单位其他事务性工作的开展造成消极影响。即使经费来源于财政专项经费，也势必会降低这类资金的产出投入比。

（三）基层占专用性资产投资决策中的权重较低

专用性资产投资意在提升事业单位的专业技术服务能力，且具体为增强业务部门的专业技术服务能力。专业技术蕴含着大量的专业知识和专业技能，若是弱化基层部门在资产投资决策中的话语权，要么会阻碍事业单位专业技术服务能力的提升步伐，要么会在资产投资中产生冗余而降低投资的经济效益。就目前所普遍反映的情况而言，前者则需引起足够的重视。基层在投资决策中的权重较低，一方面归因于现行专项投资决策的制度使然；另一方面则根源于在行政主导下的资产投资决策模式仍部分存在。

（四）针对专用性资产投资效益的评价手段缺失

全面预算管理作为财务内控的主要手段，其要求开展全过程的预算管理工作。考察事业单位专用性资产投资活动可知，当前在事后预算管理工作中仍存在不足。其中，针对专用性资产投资效益的评价手段缺失则是需引起重点关注的问题。专用性资产在采购完毕归口使用过程中，归口部门是否按申报书规定完成了资产使用和维护任务，该专用性资产是否增强了单位向社会提供专业技术服务的能力，以及该专用性资产对单位的经济贡献度又如何等，这在当前的评价手段下难以获得满意的答案。由此所带来的衍生效应便是，鼓励了部门之间的资产投资竞争，也催生了部门忽略资产造价的情况。

三、大数据及可视化技术助力财务内控质量提升的作用

基于以上挑战，大数据及可视化技术所发挥的作用可归纳如下：

（一）以决策流程科学化规制人为因素的影响

在大数据分析引入至事业单位的财务内控体系之后，由此所形成的科学化财务决策流程将有效规制人为因素的影响。该作用的发生机制为：通过搜集、清洗、整合关联数据，能够在大数据分析的基础上为管理层的财务决策提供客观的数据信息支持，进而这就规制了因部门间竞争所带来的人为因素干扰。另外，大数据分析技术需依托计算机信息化平台，由此又对变革财务内控的技术组织架构提出了要求，进而对财务内控环境产生了深刻影响。随着事业单位财务内控环境的优化，必将进一步规制在专用性资产投资决策中的人为因素影响。

（二）以财务决策的多维度视角克服主观偏见

随着新的《政府会计制度》的落地执行，事业单位在开展全面预算管理时需重视资金使用效益，这就要求需打破忽略专用性资产造价的传统意识。随着大数据技术的引入，通过对所搜集的数据进行整合，便能克服主观偏见而保障单位现金流的安全。该作用的发生机制为，在对所搜集的关联数据进行清洗和筛选后，财务人员可根据单位年度预算执行情况，将资产造价数据、单位流动资金数据、主业发展所需资金数据进行整合，在大数据分析基础上权衡专用性资产投资的利弊，为管理层的财务决策提供数据参考。

（三）以形象具体的可视化效果助力部门决策

目前，事业单位基层部门（业务部门）参与财务决策的权重较弱的事实，还归因于财务内控所需知识的专用性使然，即基层部门负责人、成员不熟悉全面预算管理的专门知识，这就限制了他们参与财务决策的能力。然而，以图表为代表的可视化技术，能以其形象具体的效果助力部门决策。该作用的发生机制为，基层部门作为专用性资产投资需求的申请者，可借助图表来形象具体的获知投资对单位现金流的影响程度，以及通过图表还能知晓资产使用后可预期的效益水平，进而这就为他们理性提出投资申请创造了条件。

（四）以数据支持下的对标管理完善评价手段

尽管受事业单位的社会职能定位所决定，其应重点关注专用性资产投资所带来的社会效益。但随着事业单位运行体制和机制的改革，以及新的《政府会计制度》的内在要求，事业单位还应以有效配置专用性资产来实现经济效益目标。在二元目标导向下，通过数据支持下的对标管理便能横向比较出资产投资决策的合理性与否。该作用的发生机制为，在体制内可获取同业平均数据，该数据包括同类资产折旧率数据、月度使用频率数据、维护保养所需耗材数据等，通过将本单位数据与同业相关平均数据进行对比，便能从量化层面反映出归口部门的资产使用情况，以及对该专用性资产投资绩效作出合理评价。

四、大数据及可视化技术驱动下的财务内控策略

根据以上所述，大数据及可视化技术驱动下的财务内控策略构建如下：

（一）优化财务内控环境提高决策效率

随着大数据技术被引入到事业单位财务内控体系，便要求打破目前的组织架构形态，其客观上也为优化财务内控环境创造了条件。优化财务内控环境的策略为：在财务部门设立财务大数据分析中心，在各基层部门内部设立数据信息员岗位，信息员根据财务部门的数据搜集需求，定期或按任务要求向财务部门传递部门运营的财务信息，其中主要包括：资产维护的费用信息、业务部门资本有机构成信息、岗位贡献度信息等。在党委领导下事业单位可在党委办公室设立财务监管信息平台，以动态跟踪财务部门对财务数据的搜集、清洗、整理、分析的过程。针对业务部门的专用性资产投资申请，财务部门可通过大数据分析量化该部门的资本有机构成和岗位贡献度。若存在资本有机构成虚高、岗位贡献度低于单位平均水平，则可建议管理层对该部门的申请持审慎态度。

（二）建立数字化投资决策的论证体系

若业务部门所提交的专用性资产投资申请符合初始条件，便可进入到可行性论证阶段。此时，需建立数字化投资决策的论证体系。具体而言，由申请部门负责搜集兄弟单位同类资产投资的相关数据，并将该数据传递给财务部门。财务部门综合外部数据和内部数据，对专用性资产开展造价概算，并结合外部数据测算出资产归口使用前的安装调试费用、资产操作培训费用，以及使用后的管理和维护费用，这些费用构成了资产的“投入”部分；同时，将申请部门所提供的资产所预期发挥的社会效益、经济效益指标，作为资产的“产出”部分，通过估算出“产出/投入”比值，并将该比值与同业平均水平进行对比，以确定在财务内控层面该资产投资的可行性。

（三）以数据搜集带动部门的投资决策

全面预算管理内含有全员参与和全过程管理的要求，其中全员参与预算管理在当前面临难题，也因此使专用性资产投资活动陷入“重买、轻用”的局面。为此，需以数据搜集带动部门的投资决策。上文已经提出，需在基层部门中设立信息员岗位。在此基础上，还应以可视化技术提高信息员对本部门财务数据的初始分析能力，进而为部门负责人提供财务预警支持。笔者建议，事业单位财务部门可委派业务骨干，对各基层部门的负责人、信息员开设财务内控基础知识讲座，并以图表分析的形式帮助部门负责人、信息员掌握核心财务信息。如，可用图表向他们展示“岗位贡献度”“资本有机构成”“固定资产折旧率”“资金周转”等财务信息，并将专用性资产投资与资金周转建立联系，以虚拟动画的形式告知其过度投资对单位现金流安全的危害。

（四）以数据信息库支撑投资对标管理

在大数据及可视化技术驱动下，还应以数据信息库来支撑单位的投资对标管理。为此，事业单位的上级主管部门应为对标管理提供数据共享平台，所以上级主管部门应成为数据库建设的主导者和牵头者。作为一种探索笔者在这里仅提出数据类型，建议以同业中相关数据的均值作为对标管理的参数。如，岗位贡献度均值、固定资产折旧率均值、“专用性资产总造价/员工人数”均值等。在对标管理中若本单位相关财务数据与均值持平，则意味着该项财务内控工作合格；若与均值偏离且趋于负面发展则为不合格，反之则为优秀。

结语

随着大数据技术被引入到事业单位财务内控体系，便要求打破目前的组织架构形态，其客观上也为优化财务内控环境创造了条件。若业务部门所提交的专用性资产投资申请符合初始条件，便可进入到可行性论证阶段，此时，需建立数字化投资决策的论证体系，需以数据搜集带动部门的投资决策。在大数据及可视化技术驱动下，还应以数据信息库来支撑单位的投资对标管理。