分析新会计制度下公立医院成本核算及控制

李磊 济南市第四人民医院

引言

在党和政府的大力支持下，我国经济建设、社会建设都取得了前所未有的发展成果，各种制度日益健全，为保证我国医疗卫生事业发展打下了稳定的基础。新会计制度的出台和落实，更是从根本上提升了公立医院成本核算的水平与质量，解决了传统模式下核算工作执行不到位的问题。但是从实际情况来看，有一部分公立医院并没有快速适应新会计制度带来的新局面，在成本核算及控制过程中出现了一定的问题，对本课题进行研究并解决此类问题，是未来工作的重中之重。

一、新会计制度与公立医院成本核算

（一）新会计制度概述

在几十年的发展中，公立医院逐渐形成了一套适用于医疗机构的记账方法和核算模式，新会计制度的颁布和落实，给公立医院传统核算模式带来了一定的影响。具体来说，新会计制度的创新之处包括：①政府会计核算模式创新，双功能、双基础模式开始进入人们的视野。换而言之，新的会计核算模式包括预算会计和财务会计两部分，基于收付实现制的预算会计和基于权责发生制的财务会计，有着截然不同的核算范围和记账方式，在一定程度上增加了公立医院财务工作量，但是也给后续的核算工作带来了更加稳定的基础。②扩展了财务会计功能[1]。相比于传统会计制度，新会计制度中的资产负债核算范围变大，还新增了收入、费用等核算要素，其含义和传统会计制度中的含义有所不同，能够准确反映公立医院的运行成本。同时，新会计制度重新对资产、负债等要素进行了规定，一些概念重叠的会计核算项目被整合，通过新的项目进行统一核算，无须单独建账进行核算，这在一定程度上提升了公立医院成本核算的有效性。

（二）公立医院成本核算及控制影响

在新会计制度的影响下，公立医院成本核算受到了以下几方面的影响：①核算目标发生了转变。新会计制度的工作目标和过去有了较大差异，旧会计制度重点关注预算执行情况，而新会计制度则同时兼顾预算执行情况和公立医院财务状况，其覆盖的工作内容更多、目标范围更广。在新会计制度的影响下，公立医院成本管理工作开始同时兼顾预算会计核算以及财务会计核算管理两方面内容，能够让预算会计和财务会计达成有机融合，进而提升公立医院的财务管理质量。②对财务人员的要求不断提升。新会计制度的落实，让公立医院成本核算工作发生了跨越式变化，在执行初期，公立医院的财务工作人员必然会面临更大的工作量、更复杂的核算方法等，这对工作人员而言无疑是一种挑战[2]。比如，在新会计制度的影响下，公立医院核算工作的难度比过去更高，其中提出的一系列新概念、新核算标准乃至于新的会计科目等，都是公立医院财务工作人员未曾接触过的，他们需要重新适应和学习新的核算工作模式，需要在完成工作任务之余不断进行学习和尝试。再比如，在新会计制度执行的情况下，传统的公立医院财务管理工作模式已经不再具有合理性，仅仅进行核算的工作方法在今天逐渐被淘汰，公立医院财务工作人员开始需要参与到财务数据分析和决策支持，这也给财务工作人员带来了一定的挑战。③新会计制度的执行和落实，提高了成本核算与控制的科学性。新会计制度同时关注财务会计和预算会计两方面内容，还对财务会计要素等进行了调整，公立医院必须不断提升成本核算工作手段的先进性，才能适应新会计制度的要求。除此之外，新的公立医院成本核算模式离不开大量财务数据的支持，这在一定程度上增加了收集数据的难度，但是与此同时，在大批量信息的支撑下，公立医院成本核算工作的质量必然会得到提升，这为公立医院做出更合理的决策打下了坚实的基础。

二、新会计制度下公立医院成本核算及控制

（一）优化成本核算管控制度

受到各种因素的影响，传统的公立医院财务制度中存在许多问题，给公立医院长远发展带来了一定的负面影响，而新会计制度的执行，则重构了公立医院成本核算工作模式，这能够有效提升公立医院成本管控质量。为进一步适应新会计制度的要求，公立医院方面需要从以下几方面入手，不断健全成本核算管控制度：第一，要理顺成本控制中的权利和责任[3]。公立医院方面应结合新会计制度的内容，安排专门的工作人员负责成本核算、管控等，将这一岗位的工作职责理顺，同时明确其工作流程，要求工作人员严格遵守公立医院成本核算工作要求进行操作，保证成本核算的标准化与精确化，避免公立医院成本核算工作出现不必要的质量问题。第二，要尽快对监管机制进行有效完善。在完善和调整公立医院成本核算制度及岗位职责的基础上，对监督管理考核工作机制进行调整，以内部管控机制为基础加强内部审计，对公立医院运营中形成的所有成本支出进行妥善管理，采取结果导向进行工作考核，根据考核结果调整工作人员的奖惩情况，让工作人员以更加积极的态度对待公立医院成本核算工作，为提升公立医院成本核算及控制效果做出努力。

（二）提高成本费用归集科学性

第一，优化人员经费归集。公立医院运营成本包括多方面内容，而人员经费无疑是其中最重要的组成部分，为尽可能提升公立医院成本核算及控制质量，必须从人员经费入手对其进行科学化归集。随着新会计制度的执行，大部分公立医院都开始根据具体科室归集人员经费，但是也有一小部分公立医院存在成本费用未能计入具体科室、具体人员名下的情况，这严重影响了公立医院成本核算和控制水平，在今后的工作中应对其进行调整，比如公立医院在缴纳社会保险等基本福利保障的过程中，就需要根据新会计制度的要求，把这部分成本费用计入具体科室具体人员名下，为后续进行成本费用分析打下坚实的基础[4]。第二，加强固定资产使用管理。公立医院能够为广大人民群众提供高质量的医疗服务，离不开诸多医疗设备和固定资产的支持，许多公立医院都存在固定资产数量多、管理不到位的问题，这显然不利于更好地进行公立医院成本控制，因此在今后的发展中，必须尽快加强固定资产使用管理。对固定资产进行有效管理，对不同科室在不同时间段的固定资产使用情况、折旧情况进行研究，是保证公立医院成本核算和控制质量的不二之选。具体来说，公立医院方面应要求财务管理科与设备科进行合作，对各个科室现有的固定资产和使用情况进行盘点归纳，并根据固定资产的实际情况制作固定资产卡片，已经不再具有使用价值的固定资产，应对其进行报废处理。另外，还需要尽快明确不同科室、不同工作岗位在固定资产管理中的责任，在固定资产使用情况已经确认并整理完毕的情况下，更新固定资产相关管理材料，为后续工作打下坚实基础。

（三）优化医院信息管理系统

公立医院承担着十分重大的责任，具有体量庞大、业务众多的特征，医疗服务项目非常多样化，这无疑会给内部管理控制工作带来一定的挑战。为确保新会计制度下公立医院成本核算及控制的效果，公立医院方面必须尽快建成信息管理系统，从而让内部信息得到快速传递和整合处理，为公立医院高速发展提供助力[5]。但是从实际情况来看，很多公立医院时至今日仍然沿用过去的信息管理系统，很难为公立医院成本核算及控制提供有力支持。因此在今后的发展中，公立医院方面应着重对信息管理系统进行优化：第一，提升信息管理系统建设成本投入力度，对信息管理系统进行改造升级，除了要不断完善信息管理系统现有功能之外，还需要进一步增设数据处理模块，使之能够在数据处理、分析和比对等过程中发挥应有的作用。第二，要尽快建立统一的资源整合平台，让医院内部各种信息管理模块能够得到统筹管理，避免不必要的资源浪费。同时，还需要以此为基础进行系统内部流程全自动化建设，保证信息数据共享效率，避免人工输入数据导致的一系列问题，通过统一的数据处理公式对各类成本费用进行计算。

（四）提升财务人员专业素质

在新会计制度的影响下，公立医院成本核算及控制工作难度不断提升，财务会计和管理会计相结合已成必然，在这种情况下采取措施提升公立医院财务工作人员综合素质可谓势在必行[6]。首先，公立医院方面应对现有财务工作人员进行知识技能考核，确定他们对新会计制度的了解程度以及基本的履职能力，在此基础上要求财务工作人员参加单位组织的各类学习活动，将新会计制度下公立医院成本核算及控制措施传达给财务工作人员，使之能够更好地适应新会计制度的要求，有效地完成自己的工作任务。其次，公立医院方面应加强新人才引进，通过提升薪资待遇等方法吸引更多拥有丰富工作经验和突出学习能力的工作人员加入队伍，通过入职培训活动，将新会计制度的新要求传达给他们，从而保证财务工作队伍的综合素养。最后，要加强对财务工作人员的考核评价，在学习活动结束后，对参与本次培训的财务工作人员进行统一考核，确定他们在公立医院成本核算及控制方面的能力，为后续进一步制定人员培训方案打下基础，从根本上提升公立医院成本核算及控制人员综合素质。

（五）增强管理层成本核算意识

近年来，我国的事业单位财务制度改革进行得如火如荼，新会计制度的出台更是助推了公立医院财务制度改革与发展。在这种情况下，医院的管理层必须跟上时代发展步伐，尽快对新会计制度的有关内容进行学习，并树立正确的公立医院成本核算意识，对更加先进科学的管理理念进行学习和参考，为提升公立医院发展潜力做出努力[7]。①医院的管理层人员有必要树立正确的成本核算意识，对成本管理相关知识进行学习，明确新时期公立医院成本控制最佳策略。②医院的管理层人员应尽快建立起成本效益相关理念，尽最大可能降低成本、避免资源浪费，从而在运营收入不变的情况下积累更多资金资源，为后续更进一步提升医疗服务质量做出努力。

（六）建立行业特色信息平台

公立医院具有一定的特殊性，其除了要保证运营效果，还需要兼顾公共医疗方面的需求，因此在今后的发展中，公立医院方面有必要结合自身实际情况，重新建构具有医院特色的成本核算平台，从而加强成本核算工作中的数据管理应用等，保证医院成本核算取得新成果。从实际工作经验来看，优质的公立医院成本核算平台，能够为成本核算、成本控制、绩效评价等提供有力支持，这对公立医院的长远发展十分有利。除此之外，尽快建成公立医院成本核算数据库也是未来工作的重中之重，目前很大一部分公立医院都没有建成成本核算数据库，这导致财务工作人员收集的成本数据不够完善，处理难度非常大，想要进行公立医院成本核算及控制更是难上加难。在今后的发展中，公立医院方面应尽快建立行业内部信息数据库、优化成本数据的利用效果。

（七）加强成本数据分析应用

除了上文已经提到过的几方面内容之外，进一步加强成本数据分析应用，也是公立医院成本核算及控制工作的必然选择。随着新会计制度的落实，越来越多的公立医院开始认识到成本核算的必要性，并将其作为财务管理的重中之重进行处理，也确实取得了一定的阶段性成果，成本核算质量得到了提升。但是与此同时也必须看到，绝大多数公立医院都存在成本控制体系不健全、成本核算效率低下的问题，很难为医院科室员工绩效评价提供数据支持，为了解决这个问题，公立医院方面应对成本数据进行利用，使之成为公立医院管理的有力支撑。除此之外，工作人员还需要对成本核算结果的应用方向进行研究，将成本核算结果与财政补偿、公立医院绩效评价、医疗服务定价、医保结付、预算管理等一系列内容结合起来，将公立医院成本控制在一定范围内，避免成本管控不到位给公立医院带来的负面影响。比如，公立医院方面可结合成本核算结果制定后续的预算管理方案，对上一期预算执行不到位的原因进行分析，保证预算管理能够发挥应有的作用；再比如，公立医院方面可将成本核算结果应用到内部绩效评价当中去，根据成本核算的结果确定社会责任履行情况、财务工作效率等，从根本上保证成本核算结果能够得到妥善应用，为促进公立医院长远发展打好基础。

结语

在现代化建设不断取得新成果的今天，公立医院所需要承担的责任越来越重大，加强公立医院成本核算及控制，是保证公立医院发展质量、优化公立医院医疗服务水平的必然选择。除了要尽快优化成本核算管控制度、提高成本费用归集科学性、提升财务人员专业素质、增强管理层成本核算意识、加强成本数据分析应用之外，公立医院方面还需要结合新会计制度的新内容，对成本核算及控制措施进行进一步探究。