新收入准则对施工企业会计核算与财务管理影响研究

刘芳 天津市电力公司路灯处

引言

企业收入不仅仅是会计处理的重要因素，同时也是会计工作中的关键一环。近年来，国内的施工企业在开展会计处理的过程中，通常都是根据收入准则来完成的，不过，在当前时代不断超前发展的背景下，施工企业内部出现了越来越多的新兴业务，倘若依旧沿用以往的收入准则，将会对施工企业会计处理的效果产生消极影响，新收入准则将会影响到企业的会计核算和财务管理工作，有必要针对这种影响展开更加深入的研究。

一、新收入准则出现的变化

在新收入准则实施之后，收入准则中的多项事务较之以往出现了一定的变化，具体体现在如下四个层面。

（一）特殊交易处理方式出现变化

新收入准则针对施工企业合同之中存在的特定交易处理制定了明确的规定，从而使得施工企业所使用的处理方式也应当做出适当的变化。具体来说，如果施工企业的合同之中存在质量保证条款，则需要对其中是否存在一项单独的服务加以确认。倘若在确认的过程中得到肯定答案，在进行收入确认的过程中，需要按照单项履约义务的方式[1]。倘若单独服务本身属于可以区分的类型，在入账的过程中则可以按照预计负债的形式。除此之外，新收入准则中对于施工企业之中存在的其他多种类型的特殊交易处理条款，其所关注和强调的重点实际上不是单纯的合同形式，而是商业实质。这也将新收入准则相较于形式，更加看重实质的会计信息要求进行了充分展现。

（二）单项履约义务收入确认出现变化

根据合同中具有单项可区分的货物或者服务的情形，新准则也规定施工企业在收入确定的程序中必须主动识别企业所具有的单项履约服务，同时以该服务的单一售价或者施工企业合约中全部履约服务总价值的比重为依据，对可以属于该项服务的收入进行确定。当施工公司将这一义务履行以后，还需要对收入作出及时确定。在过去的收入准则当中，还不能针对此种义务方式作出具体区分，企业在具体开展项目期间可以将项目签订合同义务视为一种单独的交易方式，或者是将一个单项履约义务划分成若干个交易形式，在确定相应的收入时，也要采取分别确认的模式。

（三）收入确认时点出现变化

基于新收入准则的要求，施工企业应当明确合同义务到底需要划分到某一个时间段的范畴中还是划分到某一个时间节点，该环节占据着重要地位，能够影响到企业后续确认收入的形式，即这一步操作需要按照履约进度来确认，还是按照控制权转移时点来完成。关于这项内容，旧收入准则中单单存在一种形式，即全部以履约进度作为依据，开展预估，同时，在确认具体收入的环节中，需要采取衡量完成情况的方式。通常情况下，施工企业所参与或开展的工程建设项目需要经历较长的建设周期，在进行收入确认时，通过新收入准则之中所规定的按照时段的形式，将会取得更加良好的效果。在将旧收入准则和新收入准则进行比较之后可以发现，新收入准则针对合同类型这项内容作出了全方位的明确，同时也划分了合同的类别，相对而言，新收入准则对于业务实质更加重视，将其本身的合理性和科学性进行了进一步的展现。

（四）履约进度确认方式出现变化

在新收入准则的要求下，投入法和产出法是施工企业确认履约进度的两种差异化形式。具体而言，投入法指的是以整体成本中投入成本所占据的比重作为依据，对企业的收入进行确定。产出法指的则是施工企业在确认收入的过程中，以现阶段已经完成的合同中的部分在合同总额之中占有的比例作为依据。在计价时，施工企业采用的形式通常存在两种，分别是总价包干外加风险调整、暂定总价，在这样的情况下，如果施工企业在确认收入时选择产出法，将会出现无法确定产值的情况。从中可以看出，对于施工企业而言，在确认收入时选取投入法往往可以取得相对良好的效果。投入法和产出法这两种形式的应用均是立足于明确合同中履约义务的前提下。就旧收入准则中的内容来看，施工企业在进行完工百分比计算的过程中，一般会将总成本中已发生成本占有的比重作为依据，完成相应的收入确认。在与旧收入准则比较之后可以看出，新收入准则更加看重施工企业的具体履约进度，与此同时，可以按照工程项目的实际开展状况选取最为适宜的确认方式，将施工企业会计核算的准确性进行了充分提升。

二、新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的具体影响

对于施工企业而言，新收入准则的实施对其自身发展的多个层面产生了不同程度的影响，主要包含如下几个层面。

（一）财务管理人员需要掌握更高水平的职业判断能力

合同资产与负债的新概念在新收入准则之中被首次提出，在这一内容的影响下，施工企业在进行有关合作合同的签订时，应当严格遵循合同之中涵盖的履约义务，将自己与客户之间的关系进行有效协调，在企业开展定期汇报工作进度的时间范围内，负责汇报的工作人员应当向有关上级领导提交和汇报与合同资产、合同负债相关的数据，并以列报表的方式作为回报的主要形式。在此之中，汇报人员应当在报表之中明确标注出收入确认、成本以及合同等一系列相关的资产数据。为此，施工企业中的财务管理人员应当不断致力于自身职业判断能力和综合素质的提升，从而优化这项工作的实施水平[2]。

在对工程建设项目的收入进行确认时，还应当将合同本身的规范程度作为一项重要依据，这项内容也是一种具体地能够展现契约精神的形式，可以为施工企业合同管理走向规范化和标准化提供支撑条件和保障，进而推动施工企业财务管理和业务这两项内容之间的充分结合，助力企业业财融合目标的落实，为企业进一步健全自身管理体系提供强大的促进力量。确认并实施新收入准则能够作为企业有效发展自身财务指标这一层面目标的落实提供可观的推动力量，并成为企业走向健康、稳定、可持续发展的必要前提和重要基础。此外，新收入准则的落地将会使得施工企业中财务管理人员的工作量和工作任务规模达到更高层次，财务管理人员若想优化工作效果，使得财务工作可以更加顺利地开展，就必须不断优化自身的工作能力。

（二）促使施工企业的收入披露范围进一步扩大

长期以来，在施工企业具体开展各项经营管理活动和工程建设活动的过程中，与施工企业利益相关的主体和施工企业管理人员这两个群体之间均呈现出较为明显的信息不对称情况。不仅如此，这一情况也是企业现代化发展和治理进程中所面临的一个重要难点。而在制定企业的规范以后，关于收入信息的要求，更增加了相应的条件和标准，这样有利于与施工企业有利益关联的主体或者是企业投资经营主体在对公司的财务报告和信息进行审查时，能够比较细致、直接地理解和认识施工公司具体的财务状况和运营情况。另外，根据新收入准则中的相关要求，施工企业并不能单纯公开自己的主营业务收入以及其他业务收入总额，还必须公开更加详细的内容[3]。

（三）收入确认环节的精确程度得到了有效提升

就旧收入准则的内容来看，并没有明确要求或规定施工企业之中单项履约义务和特定交易等层面的内容，与此同时，每一个施工企业在开展会计核算工作的过程中，由于企业自身经营特点和实际情况等多项内容均与其他企业之间存在一定的差异，从而使得其所使用的核算方式也不相同。在这种情况下，想要实现从横向角度上比较不同企业会计信息有效性的目标，则面临较大的难度。在与旧收入准则进行比较时可以发现，对于收入确认这项内容的规定，新收入准则呈现出细致程度更高的特点，在这样的情况下，企业的财务工作人员在实际开展业务入账工作的过程中，能够以新收入准则之中的有关指导作为基准，实现收入确认精准程度的提升。不仅如此，在针对不同的企业开展对外报送报表和账务处理工作的过程中，也能够根据新收入准则之中的相关规定和要求，落实处理工作统一化、整体化的目标。倘若在实际开展财务核算工作的过程中能够切实达成统一口径的目标，横向对比不同企业之间会计信息的能力和水平也会达到更高的水准。

（四）与施工企业商业活动实质更加贴合

现如今，我国的市场经济体制已经朝着愈发完善和成熟的方向发展，这也使得在市场中经营的企业本身的商业活动呈现出多样化、复杂化的发展趋势，在这样的背景下，会计准则应当与时代发展所提出的越来越高的要求相契合。为了满足这一需求，在新收入准则之中，融入了一些特殊的会计处理方式，例如特定交易或合同变更等内容。这些内容在旧收入准则之中并不存在，这表明新收入准则与施工企业的商业活动实质更加贴合。除此之外，围绕控制权转移的企业收入确认原则是新收入准则之中的一项重点内容，这能够将企业商业活动的实质更加精准、更加贴切地反映出来。

三、新收入准则下施工企业会计核算与财务管理的优化策略

（一）对新收入准则的要点进行深入了解

相较于旧收入准则而言，新收入准则与前者之间存在十分明显的差异，原因在于后者的指导意义和实际指导功能更加显著，因此，施工企业在实施新收入准则的背景下，应当对这一准则能够对企业会计核算和财务管理产生的具体影响进行分析和研究。为了切实做到这一点，施工企业应当以新收入准则作为基础，对企业的财务核算工作进行深入分析，同时以具体的经营状况和企业特点作为依据，对财会核算业务进行进一步的健全，确保施工企业的财务核算工作能够有效满足新收入准则实施之后的具体要求。

施工企业应当加速融合新收入准则和工程项目管理这两项内容的进程，在执行有关业务的过程中，应当将新收入准则本身的具体需求作为依据，对财务核算予以完善[4]。同时，若想切实提升财务核算的精准程度，还需要对工程项目的竣工情况展开综合化的分析，同时针对其中存在的一些问题与企业之中的各个部门开展实际沟通，并对工程项目的落实进程进行明确记录，比较记录之后所得的结果与工程项目施工合同中的相关条款，如果发现这两项内容之间存在差异，需要由企业中的相关部门对差异进行分析，探寻出问题产生的具体原因，并使用切实可行的方式予以有效解决。

（二）健全管控关于建造合同价值链的模式

该项工程在实际进行的过程中，其主要目的就是对与项目建造合同有关的价值链控制方法进行管理和完善，在此期间，施工企业必须对新准则执行以后可能存在的财务问题加以尽可能的管理，并把控制价值链视为工程进行和各项工作开展的立足点。具体来说，施工企业必须依托于内部的专职人员，针对制定建造合同的核心流程这项内容做出仔细而彻底的总结和梳理，对与建造合同内容相关的流程进行准确判断，对该内容与其他流程之间存在的差异和联系做到充分了解。与此同时，企业在控制投资合同涉及的过程中，还需要进行较为详尽的业务流程图的描绘，注意审视各个过程中风险较大的过程、有价增长过程和无价增长过程等，从根本上减少其带来的负面效应。

（三）优化施工企业自身财务管理水平

一方面，财务管理工作的水平是施工企业之中各项决策制定和落实的关键支撑和重要基础；另一方面，也是企业领导者和管理者认知和掌握企业经营成效的重要来源。在新收入准则实施之后，促使披露信息规模呈现出不断扩大的态势，在这种情况下，强化信息化建设水平应当成为施工企业发展的重点内容。第一，施工企业需要提升自身的信息化程度，使得会计核算工作能够更加灵活、更加高效，在信息化水平提升的前提下，促使会计工作走向信息化。第二，企业还应当在改善财务工作人员储备之上投入更多的力量，建立起更加完善、更加充实的财务队伍。另外，施工企业还应当保证针对财务人员培训工作落实的常态化，确保财务工作人员能够充分掌握新收入准则对施工企业产生的影响，在此基础上不断优化企业财务管理工作的质量[5]。

结语

综上所述，相较于以往的收入准则而言，新收入准则的实施情况呈现出了较为明显的差异性，针对施工企业各项经营业务之中所产生的收入确认这项内容，创造了各种全新的机遇和挑战，企业的会计核算工作和财务管理工作也受到了一定程度的影响。为了更好地应对新收入准则出现的新变化，同时在符合规定和要求的基础上开展企业的会计核算工作和财务管理工作，企业中的会计工作人员和财务管理人员均需要在充分领会新收入准则的前提下，开展高水平的会计工作和财务管理工作，从而更好地保障施工企业的各项生产经营活动，为其提供全方位的支撑。