事业单位平行记账实务难点分析与对策探讨

陈星潞 辽阳市交通运输综合行政执法队

引言

事业单位因其经费来源的多元化、业务活动的多样性而造成其财务处理的复杂性，尤其是在新的《政府会计制度》下，使事业单位财务处理变得更加困难。一是新老核算体系的衔接比较复杂，尤其是“非财政补贴结余”的衔接比较困难；二是在实施日常会计核算时，对往年的经营活动进行调整有一定的困难；三是《本年盈余与预算差异调节表》的编制比较难。如何更好地与新的政府会计准则相匹配，以更好地提高事业单位财务管理水平。

一、平行记账的基本原理

《政府会计制度》要求单位对于纳入预算管理的现金收支在采用财务核算的同时进行预算会计核算。平行记账在一定程度上满足了公共资金运行轨迹中，资金来源和资金使用中不同管理导向和技术的需求。平行记账是在事业单位会计体系中采用的一种新核算方式，在新的机构体系中，既要进行财务会计核算，也要进行预算会计核算。以前遇到这样的情况，都是要把原始票据复制一份，然后再制作一份预算会计凭证，而现在，新的会计制度已经不需要复印原始票据了。该模式既能真实地反映出事业单位的预算，也能准确地反映事业单位的运营成本和资产状况。简言之，当财务核算中出现现金交易时，即库存现金、银行存款、零余额账户用款限额或其他货币资金的增减变化时，预算会计应当对此进行会计处理。这体现了财务会计职能与预算会计职能之间的联系，又适当地分离二者职能典型的特点，它在反映事业单位财政和预算执行方面的信息时，无疑更加全面、准确。

二、平行记账的业务分类

在面对经济业务的账务时，应先判断此项账务是否为现金业务，如为现金业务，则应据此判断该账务是否列入预算。当发生经济交易时，面对会计做账时，首先要判断经济活动是否为现金或收支，若该经济活动为现金收支，则要判定是否列入预算的现金收支。

1.如果是列入预算的现金收支，通常与库存现金、银行存款、零余额用款额度、其他货币资金有关，总共有10 个收入科目和8 个费用科目，既要做会计凭证，又要做预算凭证，也就是平行记账。

2.关于未列入预算的现金收支，有以下几种常见情形：1）由于受托人的资金不是单位的资金，所以它的实际控制仍在原来的受托人手里，所以该笔资金的收支不纳入本部门预算的资金；2）向国库或财务账户上缴的资金，因为这些资金在上缴时即被确认为非本单位所有，而是被转交给政府，因此不能被列入本部门的预算；3）暂时性的支付款项，所谓的暂时性支付，指的是保证金、指押金等资金，尽管资金流入，但暂时由本单位代为保管，这是一笔必须偿还的资金，不会被列入部门预算；4）将与暂收暂付款项类似的其他单位转拨款项，本单位在收到应转给其它单位的款项后，应记入其他应付款，不论从本单位转入或从本单位转出，均不作平行记账处理。

3.在出现非收支业务时，例如提现、存现等，出纳员将款项取出，转为储备现金，或者将存货现金存入账户，实际上并没有太大的改变，只是改变了资金的转变方式，与正常业务的收支活动没有任何关系。此外，例如员工出差借出现金也不是一项收支业务，而是在员工出差后到单位进行还款时，这时就是发生收支业务的时候了。如上述情形的非收支交易，只需财务会计做账务处理。

4.如果发生非现金交易，通常可分成计提折旧或摊销、按月预提租金、计提利息费用、资产盘盈盘亏等业务，也属于财务核算，这种业务应该这么理解，比如按月摊销租金，当按月摊销时，只将待摊的租金转入相应的成本账户，即借入成本科目，贷待摊费用，这个过程没有发生现金业务。预算什么时间进行支出，事实上，在应交租金时，也就是支付全部房租，预算会计就已进行了平行记账，一次性确认总的租金支付。因此，由于预算会计早就一次性对支出进行了确认，财务会计将每个月的待摊费用都变成了成本，那么，预算会计就不需要再进行重复平行记账了。

5.根据有关规定，在事业单位内部划拨资金、预算收支结转、分配等会计处理时，则应该由预算会计做账。

三、平行记账的工作特点

平行记账具有四个主要特征：功能双重、针对性强、科目设置不同、收入核算不同。功能双重是指以相同的会计信息体系为基础，各自发挥各自的职能，从而减少了会计处理的难度。针对性强是指只有在现金和支出中才能进行平行记账（纳入预算管理），而在某些情况下，只需进行财务核算。科目设置不同是因为新的系统取消了资产资金项目，并增加了资金结存项目，需要根据货币资金、财政应返还额度、零余额账户使用额度三个明细项目进行核算。在事业单位的会计体系中，事业单位取得预算收入和支出时，借记应分别资金结存科目、预算支出科目，贷记分为预算收入科目和资金结存科目。收入核算不同在于新的体系中设立了收入科目，并且在财政和预算两个系统中，项目的设置基本上一一对应。同时，事业单位会计制度还将债务预算收入科目增设于预算收入科目中，区分两个体系中的收入要素。

四、平行记账的重要意义

平行记账应用到会计核算以及财务工作中，以此平衡预算和财务会计的工作。在行政以及政府机构单位中应用平行记账法，可以大大提升财务数据的全面性。

（一）平行记账是《政府会计制度》改革的特有产物

事业单位实行经济管理政策中，财务会计与预算会计可有效被区分出来。财务会计使用权责发生制反映政府一段周期内的状态，预算会计使用收付实现制反映政府目前的状况。平行记账可有效为数据使用者提供更全面的数据内容。因此，在事业单位的会计工作中，全面性的数据是反映政府实际的工作情况，给予广大人民群众以不断发展信息的重要准备。此外，双报告可以使财务管理与预算管理分离，同时也能根据两张报表的重叠点，反映出报表的真伪情况，达成高效使用平行记账的目标。

（二）平行记账发挥出了监督与核算的职能

事业单位会计改革主要就是为了将会计主体的地位提升，并依据行政事业单位经营情况，提升权责发生制的覆盖面，会计的职能被有效凸显出来。平行记账正好解决了预算管理需求、政府运行成本情况以及编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。反映行政事业单位中，政府对于会计工作人员的重视，提升会计核算与监督能力。

五、事业单位平行记账实务难点分析

（一）会计科目选择容易出错

采用平行记账方法存在会计科目选择容易出错的问题。一方面，由于平行记账中存在着大量的编制分录，会计人员容易选错会计科目，导致会计账目出现差错，从而影响了会计工作的质量；另一方面，还需要对会计科目使用说明及实务操作的相关内容作出进一步深入的研究与解读，以厘清两者的关系。

（二）以往年度的收支调节工作更加复杂和困难

对会计事务较为繁杂的事业单位，可以采用简单的方式将“非财政拨款结余”进行衔接，但在衔接之后发生的以往年度项目则要进行分析，然后进行平行记账。

事业单位从事专业业务活动所产生的收入与支出由于权责发生制和收付实现制下的记账时间不一致，这就使平行记账出现了判断困难。比如，应收、预收、应付、预付等会计科目的确认与回收，不在同一年度需要调整以前年度结转结余。

按照《预算法》，各单位的财务收支均按部门预算进行。因为在部门预算中，除财政资金以外，还有非财政专项资金，其他资金的收支，通常都是以非财政补助的形式存在。在现实工作中，单位人员经费、部分公用经费、项目经费等都列入了财政预算内，核算比较简单，结余也比较小甚至是零，但其他的资金收支，比如涉及单位的存货、销售等成本核算，相应的财务会计和预算会计就成为平行记账的难题。

（三）会计信息系统的辅助核算难度大

事业单位会计信息体系的最大亮点在于新增了一些辅助核算功能，比如按照事业单位的具体情况，增加了部门核算、项目核算等辅助核算项目。当建立了附属账户或增加了自己的明细账户后，在填写会计凭证时要选择更多的项目，很可能会造成辅助项目的选择错误。并且一旦被使用，会计人员不能将具体的项目进行删除，仍然会导致新的选择错误。

（四）本期盈余与预算结余差异表编制困难

平行记账是否正确，必须通过编制今年的盈余和预算差额调整表来核实。编制完毕后，关于本期盈余和预算余额的差额，也要在会计主体的财务报表中说明。但在实际操作中，由于会计方法、会计软件等因素的影响，导致年终报表中的会计数据存在较多的差异，从而影响到报表的准确度和快速编制。

（五）会计人员工作效率较低

对列入部门预算的现金收支，必须采用平行记账的方法，即在财务、预算两方面分别进行账务处理，既要按权责发生制编制财务会计分录，也要根据收付实现制进行预算会计分录。然而，就目前的行政事业单位而言，大部分的业务活动都属于部门预算的现金收支，而其他的业务则占很少的比例，这就需要会计人员耗费更多的时间和精力进行“会计双分录”编制，使会计人员工作内容增大，导致财务报表编制出现差错，这不仅降低了会计人员的工作效率，还影响到会计人员工作的质量。此外，在当今信息技术飞速发展的今天，会计人员在运用平行记账方法进行账务处理时，未能充分运用现代信息技术提高工作效率，致使会计报表中的处理效果也不理想。

六、事业单位解决平行记账难点的对策

（一）建立各会计科目的对应关系

鉴于目前事业单位实行平行记账方法时，存在着会计科目容易选错的现象，需要厘清两者的联系，同时，要建立一个虚拟的会计科目体系，使会计人员对财务会计和预算会计各个方面的关系更为准确地认识与掌握。例如，对于收入类的业务，事业单位可以在原有的财务体系中增加“财政拨款收入”，并将相应的“财政拨款收入”与“财政拨款预算收入”相联系，其余科目依此类推。通过建立这种“虚设”的会计核科目系统，可以为财务会计和预算会计的正确录入提供科学的基础，从而提高会计工作的效率和质量。

（二）以往年度收支事项的调整

根据简单的方法，在完成了预算会计，在以后的平行记账中，要对上一年应当列入预算管理的项目进行预算结余的调整。调整要把握的基本原理是：在衔接期间没有调整的科目，在衔接后出现了变动的，要进行预算会计的分析和调整。

比如，在2021 年之前的应收账款收回，应收账款的简单方法不作调整，在衔接之前，如果借记“应收账款”贷记“应缴财政款”，款项收回后转入财政，在财政账户归还后，财务会计与预算会计进行平行记账。衔接之前，若已用自身的资金转入财政，财政专户亦已退回，收入亦已确认；但未收到的应收款项，在合并时也没有进行调整，在收到后要对“非财政拨款结余－年初余额调整”进行调整。

2021 年及以后的应付职工薪酬、应付账款、其他应付款，按简单的计算方法不作调整，如果在衔接前已经计入成本费用、固定资产，则按“非财政拨款结余－年初余额调整”进行调整，不再计入预算支出。

（三）简化会计信息系统辅助核算功能

财务部门要与软件研发机构共同组织会计信息系统运行状况问卷调查，总结处理系统中出现的问题，分析不常用的功能和模块，并进行深入的系统应用训练，持续完善会计信息系统；然后，对以往单独制定的各个单位或部门的易混淆财务信息系统进行特征化设计。

（四）强化本期盈余与预算结余差异调节表编制要求

为了减少事业单位财务人员年终工作量，可以编制月度、季度差异调整表，对不同项目进行核对。在事业单位会计体系中的其他差别项没有详细规定，应结合事业单位的特征，对差别项进行细化。对于同一种业务，必须在一份单据上进行平行记账，以降低从会计信息系统中提取的差异性。比如，应付员工的工资、工资的计算、社会保险的核定和社保的支付，都要用一份单据来进行处理。

（五）明确平行记账方法的适用范围，以期提升会计人员工作效率

要提高会计人员的工作效率，简化会计人员的工作量，必须明确平行记账的适用范围，对现行的财务体系进行优化，将“列入部门预算的现金收支”和“其他业务”两个选项设置在财务系统的分类目录中，使会计人员在编制完财务账目后，选择部门预算管理财务系统自动关联出预算会计科目，从而产生相应的会计分录。

七、讨论与总结

平行记账对行政事业单位会计人员提出了更高的要求，要通过专项培训、自身学习等方式使其熟练掌握平行记账的原理与方法，从而提升工作效率与质量，为国有资产管理和预算管理提供财务支撑。另外，事业单位要对财务软件进行进一步的优化和改进，并在财务系统中实现对当期收支差额和预算差额的自动调整，使财务人员能够更好地检验年终财务会计与预算会计核算的正确性。

结语

总而言之，新《政府会计制度》的落实，对事业单位实行了财务会计核算和预算会计核算，并由此衍生出了一种新的会计处理方式——平行记账。要保证事业单位平行记账的顺利实施，首先，要厘清平行记账的适用范围，可以采用罗列的方法来确定平行记账的有关业务，并运用信息化的方法来降低会计人员的工作压力；同时，也要对新《政府会计制度》进行深入的学习与分析，根据其中的内容与要求，采取行之有效的对策，对现行的会计信息系统进行优化，确保会计信息的正确传递，进而促进平行记账工作的顺利进行。