文旅企业内部控制制度的完善方法

罗家辉

内部控制指的是，管理主体为了全面落实法律法规以及经营方针的基本导向，充分保证资产的安全，全面保障信息资料的真实性和精准性而进行的自我调节和控制活动。在我国文旅企业不断发展的过程当中，内部控制工作扮演着十分重要的角色。而内部控制工作的日益发展和进步需要有完备的内部控制制度作为支撑。为此，本文对文旅企业内部控制制度完善发展的基本原则进行了阐述，基于内部控制意识的强化、授权审批控制制度的实施、制度建设和组织建设的完善以及改革的创新强化等四个维度提出了一些建议。

一、研究必要性分析

当前我国社会已经进入到新常态的发展时期，会计核算工作也在朝着更为优化和完备的方向不断进步，财务制度的规范程度以及成熟程度也得到了根本性的提升。在企业发展的过程当中，内部控制所扮演的角色也日益突出。文旅企业是我国文化产业和旅游产业融合发展过程当中形成的一个全新的企业类型。文旅企业对于我国“文化自信”的全面实现具有十分重要的价值和作用。

在不断的发展过程当中，文旅企业内部的经济业务核算工作仍处于比较简单的状态，涉及到的环节、领域比较少，而且企业对于内部控制的重视程度不够，这就导致执行力效果不理想，进而影响了财务收支的有效控制，影响了财务信息的真实性。針对文旅企业内部控制制度完备化发展的探索和研究有重要的现实意义。为此，本文在对文旅企业内部控制制度完善发展的基本原则进行阐述之后，基于内部控制意识的强化、授权审批控制制度的实施、制度建设和组织建设的完善以及改革的强化等四个维度提出了一些建设性意见。以期这些建议为我国文旅企业内部控制工作的高质量发展提供一些有价值的参考。

二、文旅企业内部控制工作的基本原则

文旅企业内部控制制度的构建应该以我国的法律法规、有关的财务规章作为依据和支撑。本着勤俭节约的基本原则，将内部控制活动和外部审计活动相互整合，不仅要关注发展目标的实现，同时还要关注资金供给领域所产生的各种矛盾。只有综合考量分析才能够为社会效益以及经济效益的全面实现夯实基础。具体来说，文旅企业内部会计控制制度的设定原则包含如下几种。

首先，合理分工原则。简单来看，合理分工就是对于权力的精准化分配，要对一项经济业务进行不同环节以及不同步骤的划分，每个人分别承担不同的责任，不能够将所有的任务都归入到一个人的岗位职责当中去。举例来说，文旅企业内部的科长以及会计等人员都应该明确自己的分工，会计主要是针对账务进行管理而不能够对财务进行管理；而出纳则主要是对资金进行管理而不能够对账务进行管理。一笔银行转账业务，不能由一人既开票又盖印鉴，开支票和盖印鉴应由两人负责。

其次，相互牵制原则。清晰地了解到不同部门的属性和特征，了解不同人员应该承担的责任和扮演的角色。当每一项经济业务活动全面完成之后，还需要经过两个或者两个以上相互制约的环节或者部门的协同配合与综合审查。首先就是授权批准与业务经办的工作应处于分离的状态；其次就是经办活动和审核活动处于分离的状态；第三就是经办工作与会计记账工作处于分离的状态；第四就是会计工作和出纳工作处于分离的状态；第五就是总记账工作和日记账工作处于分离的状态。这样才能够确保各项工作的客观性和全面性。

第三，全面性与重要性相结合原则。内部会计控制制度应该渗透并且引入到各个业务领域以及各个操作细节当中去，每一个岗位以及每一个部门都应该覆盖其中。这也就意味着，内部控制制度一定要遵循全面性这一核心原则的指导。对其中的重点环节进行把控。笔者认为，文旅企业内部控制的核心内容包含各级单位组织预算执行的经费开支情况、预算外所获得的收入情况以及结余情况，同时还要对资产以及净资产等进行全面的考量与分析。

最后，审查检查原则。这一个原则的核心内容主要包含如下：下一个会计程序需要对上一个会计程序进行综合性的检查，例如财务部门当中的内部制证活动首先就需要经过其他会计人员的审核才能够进行收款活动或者是付款活动。会计填制的相关凭证也需要经过其他会计人员的审核才能够正式的登记入账。参与经济业务的每一个工作人员既处于相互制约的状态，同时也处于相互分离的状态，每一个经济决策的事项都应该有所牵制，相互监督，要确保会计主体所做出的行为和经济事项处于高度透明的环境中，并且要符合《会计法》的基本原则要求。

三、文旅企业内部控制制度完善的举措

就当前的现状来看，我国文旅企业的内部管理人员和决策人员对于内部会计控制制度的重视程度远远不够。真正能够根据新《会计法》等相关法则的基本要求对内部会计控制制度进行建设和优化的单位组织寥寥无几。还有一些文旅企业的内部领导者和决策者缺乏内部会计控制的意识。他们执行工作和检查工作都落实不力，考核工作和绩效评价活动也比较缺失。这些问题既阻碍文旅企业内部控制制度发展和优化，同时也会影响到文旅企业的长足发展，影响文旅企业竞争力。为此，本文针对文旅企业内部控制制度的优化和完善进行了探究。

（一）强化内部控制意识，营造良好内控环境

具体来说，内部会计控制的核心目标并不仅仅是规避和消除风险危机，而是要提升对于风险的认知程度。内部会计控制制度的根本出发点就是要建立一套有效的防范机制。不能够在风险防范过程当中过度依赖于会计工作人员的既有经验。我国不同地区的文旅企业在发展过程当中面临的外部环境不同，因此针对内部控制的认知、理解等都存在着比较明显的差异。有些文旅企业对于内部控制工作比较重视，领导亲自督促内控制度的建立和完善，并同时统一领导和检查。进行一些不定期的培训，让会计工作人员都能够明确自己的职责，关注资金流动情况，提高资金有效性，营造良好的内部会计控制环境。

但是针对那些对内部控制制度关注程度不高的文旅企业，则需要从“思想引领”和“环境塑造”两个层面上采取必要的措施。一方面，从“思想引领”的维度上来进行分析，要强化单位负责人和全员的内部会计控制意识，实施会计控制管理领导责任制，一层一级，层层负责，将单位内部会计控制管理工作落到实处，充分发挥内控的实际效用。不仅文旅企业的决策人员和管理人员要强化对内部控制制度的重视程度，而且企业内部的基层工作人员也应该提高自身的站位和认知，主动为内部控制制度发展目标的实现建言献策；另一方面，从“环境塑造”的层面上来进行分析，文旅企业的管理者应该将内部控制制度的完善作为一项核心工作来看待，在整个文旅企业当中进行广泛的宣传和引导，这样才能够营造更为良好的内控环境。例如可以通过文旅企业的对外宣传栏展示内部控制工作取得的成绩、获得的效果，这样也可以提升广大员工的重视度；可以在单位内部的网站对内部检查工作的安排进行规划和信息传递等，让每一个员工都成为内部控制制度的实际“参与者”，而不仅仅是“旁观者”。

（二）实施授权批准控制制度，明晰内部控制职责

每一个文旅企业都应该根据自身的实际发展情况进行内部会计以及相关工作授权审批范围的设定以及程序的规划。与此同时，还要关注货币资金支付业务的发展，通过集体决策以及集体审批的模式来规避国家财产被侵占或被贪污的风险。凡是没有经过授权的单位和人员都不能够直接接触资金。在历经了两年的会计实践操作之后，笔者认为，应该进一步落地实施授权批准控制制度，为会计核算工作以及会计管理工作的长足发展，营造一个更为公正透明的环境，这样才能够及时地处理危机，有效地防范会计造假行为。

（三）完善制度建设和组织建设，夯实基础支撑

随着社会的不断发展进步，文旅企业在推动国民经济稳定发展的过程当中扮演的角色作用也越来越突出。文旅企业的内部控制制度建设会影响文旅企业自身的发展水平。为此，在关注内部控制制度优化的同时，需要从“制度建设”和“组织建设”两个层面上夯实基础支撑。

一方面，要在文旅企业内部控制制度的优化、成熟和完备方面进行不断地探索。制度在拟定公布之后如果不能够进行与时俱进的变革、不能够做到“常变常新”，自然就会和文旅企业的发展实际相脱离。为此就需要对制度进行常态化的更新和完善，文旅企业的内部控制制度同样如此。制度的更新需要契合文旅企业内部控制工作的发展要求，同时也要积极听取来自于基层员工的心声，让更多的员工有机会表达自己的意见和观点，并积极地采纳吸收其中有价值的意见。文旅企业的内部控制制度也需要和企业的财务制度、会计制度等相互融合对接，本着“系统化”和“整合化”的思维去进行制度的建设，发挥制度的导向性价值。

另一方面，要完善组织体系建设，由专门的人来办专门的事、由专业的人来办专业的事，为文旅企业内部控制队伍综合素养的提升做出努力。文旅企业内部控制制度的全面落地实施以及会计信息的合法性和真实性的提升与会计工作人员的专业技能以及职业素养之间存在着密切关系。优秀的会计人员，能够为整个单位组织的会计系统的顺利运行夯实人才支撑。为此应该强化对会计工作人员的专业技能培训以及职业道德培训。拓宽他们的知识广度和深度，让他们的知识体系架构不断更新。对于会计工作人员履职的情况还要进行全面的监督，不断提升会计工作人员的法制观念。强化对会计部门的监督引导，纠正会计工作人员在工作当中出现的一些不良行为。

（四）强化改革创新，推动内部控制工作的信息化发展进程

文旅企业内部的每一名管理人员都应该从经济的角度出发、从为社会公众服务的角度出发，不断创新自己的思想理念，提高服务意识。文旅企業管理者要打破原有思维束缚，构建科学有序的与现代化发展要求相互契合的控制体系架构。通过会计电算化技术手段以及信息共享等方式的全面引入，对于资产以及成本等各项财务数据指标进行系统化的控制。“走出去，请进来”的工作方式的落地实施，帮助我们借鉴国外先进的发展经验，为文旅企业内部控制的发展拓宽视野，实现核算和管理的统一，确保预算收支高度平衡。与此同时还要进一步加强会计系统控制，完善财务预算制度。文旅企业预算是根据各单位发展计划和工作任务编制的年度财务收支计划，预算控制是内部会计控制的一个重要方面，包括投资、管理等经营活动的全过程。目前，文旅企业正面临着预算编制改革全面实施。按照事前审核、事中监控、事后检查的原则进行预算的编制活动，使预算编制逐步走向科学化、规范化、法制化。

结语：

在时代不断变革进步的宏观背景之下，文旅企业作为一个正在蓬勃发展的企业类型，在带动我国经济发展、增强国民文化自信的目标实现过程中扮演着十分重要的角色。文旅企业相比较我国制造业、战略型新兴产业等企业而言，其自身的属性特征还是比较明显的，其不仅是为政府服务的企业主体，同时更是为广大民众服务的企业主体，因此文旅企业被赋予了更高的社会地位。正因为如此，文旅企业才更应该在未来的发展过程当中关注每一个细节，不仅要关注自身业务领域的创新和服务能力的提升，更要在内部的严格管理和风险的全面规避方面做出长足的努力和探索，内部控制制度的健全和完善不仅可以让文旅企业的会计制度更科学规范，也可以确保会计信息更精准全面，同时还可以积极发挥其监督作用和检查作用。

在本文的思考和探索过程当中，专门针对文旅企业内部控制制度完备过程当中需要遵循的四个核心原则进行了梳理，并从如下四个层面提出了一些完善的举措：首先，要强化内部控制意识，营造良好内控环境；其次，要实施授权批准控制制度，明晰内部控制职责；第三，要完善制度建设和组织建设，夯实基础支撑；最后，要强化改革创新，推动内部控制工作的信息化发展进程。只有多措并举才能够让文旅企业内部控制制度的发展实现既定的目标，才能够为文旅企业的迅速成长壮大营造良好的环境。