会计监督对事业单位内部控制有效性的影响研究

◎文/胡芬芳

在现代经济环境中，事业单位面临着日益复杂多变的挑战，如风险管理、合法合规、安全有效等。在这样的背景下，如何让事业单位降低经济业务的风险、保证经济业务的合法合规性、安全高效地使用资金，内控制度显得尤为重要。内控制度涵盖预算管理、资金管理、合同管理等方面，需要通过会计监督这个手段，对内控制度进行监督，督促指导相关单位规范本单位的财务行为，严肃财经纪律，提高预算资金使用效率，提升本单位的履职能力。

一、内部控制和会计监督的概述

内部控制是组织内部建立的一套制度、政策和程序，旨在对经济活动的风险进行防范和管控，实现控制目标的自我约束和规范过程。它涉及预算业务、收支业务、资产管理、信息系统及人员行为等方面。内部控制的目标包括保证单位经济活动的合法合规性、资产的适当保护、财务信息的真实完整性以及提高公共服务的效率和效果。会计监督则是对组织内部会计制度、财务管理和会计行为的监督和管理，旨在确保财务信息的真实性、完整性和合规性。会计监督机构负责监督会计制度的设计和实施、审查财务报告和决算报告的准确性、监督财务活动以及确保合规性。内部控制和会计监督是相互依存又相互促进的关系，有效的内部控制是会计监督的基础，而会计监督推动组织不断完善内部控制体系。他们共同为组织提供了规范和保障，以确保经济活动的合规性和财务信息的准确性。

二、会计监督对内部控制有效性的影响

（一）会计监督对内部控制设计的影响

1.会计监督机构的指导和要求

会计监督机构依据相关法规和准则，对组织的会计制度和内控制度提出具体要求和指导。组织需要根据这些指导，建立符合要求的内部控制体系。同时，会计监督机构要求组织识别、评估和管理风险。他们提供了关于风险管理的指导和方法，要求组织在内部控制设计中充分考虑和应对各类风险，确保财务信息的安全和准确性。此外，会计监督机构还通过培训和指导活动，比如提供内控培训课程、内控研讨会，帮助组织理解内部控制的重要性，改进内部控制体系。最后，会计监督机构要求组织在财务报告中披露与内部控制相关的信息，包括内部控制的设计、实施和评估情况。这促使组织对内部控制进行自我评估和报告，增强了内部控制的透明度和公信力。

2.会计监督对内部控制制度的审查和评估

会计监督机构会审查事业单位的内部控制流程的设计情况，包括流程的规范性、合理性和有效性。他们会关注各个环节的责任分工、授权审批、风险评估和控制措施等，比如不相容岗位职责需分离、三重一大事项需经行政会议或党总支会议审批决策，以确保其设计合理、完整且符合要求。会计监督机构会对组织内控的控制环境、控制活动、信息和沟通等的有效性进行评估，以确定其是否能够有效地控制经济活动风险、保护资产和确保财务信息的准确性。在审查和评估过程中，会计监督机构会及时向组织反馈发现的内控制度问题或不足，也会通过专项交流会来探讨如何规避问题、优化内控，以提高内部控制的效能。同时，会计监督机构在审查和评估过程中，也会提供改进内控制度的建议和指导。他们针对发现的问题提出具体的改进措施，或者提供一般性的改进建议，以帮助组织完善内部控制制度，提高其有效性和效率。最后，会计监督机构会跟踪和监督组织对内控的整改工作。比如，通过审核后续的单据，判断之前发现的问题是否再次发生。通过要求组织提供改进计划和进展报告，并进行定期的检查和验证，以确保改进措施的有效实施。

（二）会计监督对内部控制执行的影响

1.会计监督机构的监督和检查

会计监督机构会制定和发布相关的会计核算和报告准则，对单位的会计核算和会计报告进行严格规范。这些准则包括会计政策、会计处理方法、报表格式等，旨在确保会计信息的准确性、可靠性和规范性。第一，会计监督机构对单位的会计凭证等资料进行监督和检查。他们会审查会计台账、凭证等会计记录，确保其合规、完整和准确，为内部控制提供基础。第二，会计监督机构会对单位的会计制度和流程进行检查。他们会审查组织的会计制度是否健全，会计流程是否合理、流畅，与相关法规和准则的要求是否相符。在监督和检查过程中发现内部控制方面的问题和风险，比如，在会计核算、财务报告、资产管理等方面存在的风险，并及时向组织提出警示和改进建议。最后，会计监督机构提供监督指导和培训。通过组织内部控制培训课程、发布内部控制指南等，促使单位全面理解和落实内部控制要求，加强内部控制意识和能力。

2.会计监督对内部控制流程的审计和验证

会计监督机构会验证单位的内部控制流程的执行情况，即确保实际操作与设计的内部控制流程一致。他们通过审核报账单据，审查相关的审批流程、资产管理、合同管理等的执行情况，以验证内部控制的有效性和合规性。同时，会计监督机构会检查内部控制流程的有效性，还会通过评估控制措施的操作性、有效性和经济性，提出改进建议，以优化内部控制流程，提高内部控制流程的效率。最后，会计监督机构在审计和验证内部控制流程时，会关注潜在的内部控制风险点，并提出改善建议，以减少单位面临的潜在风险和损失。因此，会计监督机构在审计和验证过程中，会根据对内部控制流程的评估，指出存在的问题和不足，并提出改进建议，以帮助单位改进内部控制的质量和效果。

三、加强会计监督对内部控制有效性的建议

（一）健全会计监督机制

1.强化会计监督机构的职责和权力

会计监督机构应该具备足够的职责和权力来监督和评估单位的内部控制有效性。这包括明确其监督职责的范围和内容，确保其有权力进行内部控制的审查、验证和监督，以及制定相关的监督指导和标准。

2.完善会计监督制度和规章

建立健全的会计监督制度和规章是确保会计监督机制有效运作的基础。这涉及制定具体的监督程序和操作规范，明确监督机构的组织结构和职责分工，确保监督工作的规范性和连续性。一方面，会计监督机构应该建立内部控制评估和改进机制，以确保对内部控制的评估和监督是定期、全面和持续进行的。这包括制定评估指标和方法，建立内部控制评估的程序和流程，定期进行内部控制的自查和外部审计。另一方面，会计监督机构应该注重提升监督人员的专业能力，包括会计、审计、内控等。监督人员应该具备充分的专业背景和实践经验，能够独立、客观、全面地评估和监督单位的内部控制有效性。因此，完善的会计监督制度和规章可以确保监督机构向单位提供准确、及时的监督要求和指导，也能确保单位了解监督机构的要求和期望，并积极配合监督工作。

（二）提升内部控制意识和能力

1.加强内部控制培训和教育

组织内部应加强对工作人员的内部控制培训和教育，提高工作人员对内部控制的认识和理解。培训内容可以包括内部控制的基本概念、原则和方法，内部控制的重要性以及员工在内部控制中的角色和责任等。通过培训提升员工的内部控制意识，使其能够主动参与和支持内部控制的实施。

2.建立内部控制评估和改进机制

组织应建立完善的内部控制评估和改进机制，以持续监督和改进内部控制的有效性。第一，要建立内部控制评估的流程和方法，定期对内部控制进行自查和评估，及时发现问题和风险，并采取相应的改进措施。第二，要建立沟通渠道和反馈机制，让工作人员能够提出改进建议和反馈意见，促进内部控制的不断优化和完善。第三，应将内部控制意识融入到日常工作中，通过制定明确的工作流程和规范，要求工作人员在工作中遵循内部控制要求，并进行相应的记录和报告。第四，应建立奖惩机制，对积极履行内部控制职责的工作人员给予表彰和激励，对违反内部控制要求的行为进行纠正和处罚，以强化工作人员对内部控制的重视和遵守。最后，组织应制定内部控制的指导文件和标准，明确内部控制的要求和实施细则。这些文件和标准可以包括内部控制政策、程序和操作指南，为员工提供清晰的内部控制指导，帮助他们理解和实施内部控制要求，并定期审查和更新这些文件和标准，以适应组织的变化和业务环境的变化。

（三）加强信息技术支持

1.推动信息系统的建设和更新

在会计核算工作中，为提供更准确、及时的会计信息，信息系统需要不断地升级优化。从最开始的支付系统支付数据录入，到支付系统数据下载同步到账务系统的过程中，最后由账务系统生成财务相关数据，是会计核算工作的关键。如果在这个过程中会计管控和监督缺失，造成会计数据出现错误，会降低会计信息质量。因此，推动信息系统的建设和更新，对于确保数据录入和传输的安全性、准确性非常重要。

2.提高信息安全

数据信息对单位日常工作的运行非常重要，可以保证资金的使用效益。为了保障各项信息存储、传输的安全，要提高会计信息系统安全性。第一，日常涉及的各项信息系统及计算机设备，要保障正常有效运行，同时还要对各项信息数据进行严格加密。第二，对工作人员赋予匹配的权限。比如，涉密电脑只能由保密员使用，由信息安全员统一对本单位的信息系统及计算机设备进行安全性审查。第三，通过信息技术来规避信息安全风险。比如，资金支付需配备专门的电脑、专门的网络线路，单位内部的账务系统只能使用单位的政务网络进行工作。通过从设备到人员的管控，同时依赖信息技术来提高信息的安全性，借助安全可靠的信息系统，使会计监督工作能够进一步推动内控制度做优做细。

四、结语

随着商业环境的快速变化，事业单位的管理面临着新的挑战和机遇。事业单位需要适应数字化转型、提高风险管理能力等。在这样的背景下，会计监督扮演着至关重要的角色。会计监督旨在确保财务报告的准确性和合规性，并监督单位内部控制的执行情况。会计监督机构和专业会计师对财务报告进行审计和评估，提供独立的意见和建议，帮助领导层改进内部控制。