论税收筹划在企业会计核算中的有效应用

孙文斌 济宁市财信金科小额贷款股份有限公司

一、前言

在现代企业、管理会计背景下，越来越多的企业开始关注成本降低对于企业发展的重要作用，并通过强化税收筹划来降低企业税收负担。而在实际税收筹划中，企业财务人员应坚持合法性、成本效益等原则，从企业整体角度出发，制定出综合税收负担最低的筹划方案。

二、税收筹划与会计核算之间的联系

所谓的税收筹划是指企业财务人员在税收法律允许的范围内，通过事先对涉税行为进行筹划、安排，实现企业税收负担最低的目标。而随着企业经营多元化和发展，企业开展的经济业务将涉及不同税收缴纳、计算，企业为了从各个角度来降低成本费用支出，财务人员在法律允许的基础上，通过采用不同的会计核算方式实现税收筹划目标。例如，财务人员通过使用不同的固定资产折旧政策，将会影响到企业不同会计期间的应纳税所得额，进而将对税收负担进行有效的降低。同时，企业财务人员通过对采购、生产、销售、管理等工作流程进行日常的会计核算，能够使企业会计信息能够真正反映企业经营情况，并为税收筹划提供准确、及时的数据基础，确保企业税收筹划工作的正常开展及作用的发挥。反之，企业在实现税收筹划目标后，还能够督促会计核算的规范性、正确性，这样还会使企业内部管理效率得到提高，明确企业业务部门职责与义务。因此，企业税收筹划与会计核算之间存在互相依存的关系，只有二者互相配合才能确保核算工作与筹划工作发挥应有的作用。

(一)会计核算的质量是税收筹划工作的保障

企业财务人员在制定税收筹划方案过程中，首先应了解各业务部门工作流程、业务规则，最重要就是通过收集各业务部门会计信息与数据来对生产经营流程有一定的了解。同时，将最新税收政策与筹划方案相结合后，降低企业最终税收负担。因此，企业会计核算的最主要作用就是为税收筹划提供数据保障。例如，按照现代企业所得税法规定，同样是销售一批货物，选择现金结算与分期结算将对企业应纳税所得额产生不同的影响。通过企业财务人员对该笔销售业务选择会计核算政策与结算模式的选择，将实现企业对该笔税收筹划方案目标。

(二)税收筹划确保了企业会计核算目标的最终实现

企业制定的会计核算目标就是在符合《会计法》《企业会计准则》等财经法规规定基础上，实现同企业经济利益最大化的目标。而企业在实施了税收筹划后，虽然不能像销售一样直接给企业增加现金的流入，但通过税收筹划可降低企业当期成本费用支出，变相增加企业经济利益。因此，税收筹划与会计核算的目标是一致的，均是一种增加企业经济利益的管理活动。此外，企业税收筹划工作是一种合法行为，财务人员通过将税收筹划应用于会计核算过程中，可以对企业财务人员核算工作进行再次检验，并通过筹划方案来对核算工作进行有限的监控与约束，这样将使企业会计核算更加规范与合法。

(三)财务制度的不断完善使企业税收筹划更加科学

税收筹划不仅需要财务人员掌握财经法规，还要对企业现有生产经营流程有一定的了解，这对企业财务人员提出了比较综合性的要求。目前，企业财务人员在编制税收筹划方案中主要有两种方式：一是通过直接享受国家给予的税收优惠政策，二是通过会计核算形式的选择，使涉税行为在不触碰税收法律的基础上或税收法律“灰色地带”内，实现降低税收负担的目标。但这种“灰色地带”将会在日后国家出台的新政策而被认定为违法行为。而随着现代企业制度的应用，企业财务人员通过不断完善制度、堵塞管理漏洞，使税收筹划方案符合税收法律规定，提高企业税收方案的规范性与科学性。

三、税收筹划在企业会计核算中应用应遵循的原则

(一)成本与效益应兼顾原则

企业制定的税收筹划方案目标与初衷就是降低税收负担，为企业发展积累更多发展资金，提升企业市场竞争能力。因此，企业在会计核算中应用税收筹划时，一定要坚持成本与效益的权衡原则，以企业最终提高经济利益为目标。例如，当对某一个涉税行为、税种进行筹划时，应首先对该种税收筹划方案可为企业降低的税收负担进行估算，并对实施该项税收筹划方案所付出的成本进行预测与估算，如果该方案实施后降低企业税收负担的收益大于付出的成本，则该方案是可行的。

(二)税收筹划必须坚持合法性原则

在以往的税收筹划过程中，少数企业在会计核算中应用了税收筹划手段，虽然使企业短期降低了税收负担，但由于盲目追求税负的降低，没有对方案是否符合法律规定给予必要的重视，最终导致企业面临一定的法律风险。综上，企业会计核算中税收筹划的应用必须符合现行国家税收法律、法规的规定。财务人员既要保证税收筹划编制过程中不违法，还要及时关注税务机关官方网站、报纸公告，了解最新出台的与本企业相关的税收政策，以避免因对新政策不了解，被税务机关认定税收筹划方案为违法行为，应保证企业税收筹划方案既合法又适应最新法律。

(三)坚持择优原则

企业的税收筹划工作将与会计核算中的固定资产折旧、收支确认时点确认、费用列支等核算相结合，财务人员可以结合各个核算的特点与税收筹划结合，为企业管理层制定出多种可供选择的税收筹划方案。不同税收筹划方案将给企业带来不同的效果与经济利益，财务人员应在众多方案中选择税收负担最低、法律风险最小的方案。例如，企业在计提固定资产折旧时，主要有直线法、加速折旧法、工作量等折旧方法，不同的折旧方法将对税收负担产生不同的影响。企业财务人员应该充分发挥自身专业性，特别是固定资产实现价值的特点，分别对不同折旧方法所对应纳税所得额产生的影响进行预测，选择对企业最有利的折旧方法与税收筹划方法。

(四)企业税收筹划具有一定的风险性

个别企业的管理层在实施税收筹划后将发现，筹划的效果并没有与预想中的一样，甚至还被税务机关认定为偷税漏税，使企业面临极大的法律风险。企业在开展税收筹划中将付出一定的成本，这些成本的多少与财务人员选择的会计核算方式将具有一定的联系，如果某项税收筹划方案无法实现成本费用支出的降低，极有可能是财务人员在会计核算中存在一定的差错或对政策理解不正确。

(五)企业税收筹划应从企业全局角度出发

企业税收筹划的最终目标就是提高企业经济利益，将一切税收与会计核算遵循利润最大化原则。同时，企业财务人员在制定税收筹划方案时，不应单纯以某个税种税收负担的绝对减少作为标准，应从企业整体出发，将企业全局战略布局及企业实际情况相结合，使税收筹划方案具有一定的战略性、全局性，使制定的税收筹划方案能够与企业总体税收筹划方案、目标保持一致。

四、会计核算中企业税收筹划的具体应用

(一)在收入核算方面的应用

一个企业不管是销售产品，还是提供服务，在确认收入时点时，都可以采用现金收款或分期收款方式。在一手钱一手货的结算方式下，财务人员当收到购买方的货款后向购买方提供销售发票，这时税务机关将认定为销售的实现，纳税义务时间也将开始。当企业采取分期收款销售方式时，财务人员在收到最后一笔货款时才向其提供销售或服务发票。因此，两种结算方式相比之下，即便是同一时间发生的同一种销售行为，但是第二种收入结算模式，企业纳税时间被延长了。这就相当于企业获得了一笔无息贷款，可以在一定时间内自由支配，无论适用于继续投入生产，还是用于扩大市场规模，都会给企业创造一定的经营收益。

(二)在成本费用核算方面的应用

成本费用的支出应按照不同成本项目、不同成本对象或业务部门进行归集，费用归集的途径不同，将直接影响到企业所适用的税率，进而将产生一定的避税效果。例如，企业内部使用的打印机硒鼓等低值易耗品应尽量列入到与生产经营相关的成本费用当中，这样能够使企业享受更多企业所得税应纳税所得额抵减。此外，在“营改增”实施后的今天，企业更加应该将费用支出相关增值税进项税予以抵扣，以享受增值税抵扣优惠。

(三)在存货计价核算方面的应用

企业在生产经营过程中，将保有一定的库存商品或原材料，个别企业为了减少运输成本或享受采购优惠，会一次性采购大量的原材料，形成大量的库存未出售商品，使企业存货持续增加。如果一个企业的存货总量占到企业资产总额一定比重时，存货发出计价的方法将直接影响到当期主营业务成本，进而影响到企业所得税应纳税所得额。例如，一个企业因为存货发出时可使用先进先出法、加权平均法等方法，方法的不同对期末存货成本也会产生影响，进而产生不同的企业利润和所得税数额，现行的存货发出计价方式有个别计价法、加权平均法等各类。企业使用哪种计价方式对企业有利，需仔细进行合理筹划，可以使企业在税收方面获得好处。

(四)在企业固定资产会计核算方面的应用

按照《企业会计准则》要求，企业固定资产入账后达到相关条件时，应计提固定资产折旧，不同的资产类型可根据经济利益实现的方式，选择不同的固定资产折旧方法。在实际的财务核算中，财务人员在编制固定资产折旧税收筹划方案时，应充分地考虑每种折旧计提额对当期销售成本、管理费用的影响，将税收负担与企业目前经营情况、资金余额情况相结合。例如，当企业处于迅速扩张的发展阶段时，由于每期将产生大量的会计利润，财务人员可选择加速折旧的方法，使近几期企业所得税额处于较低的水平。

(五)在企业投资核算方面的应用

目前，企业在投资会计核算过程中，主要有成本法与权益法两种核算模式，两者之间将会随着企业控股比例的变动而出现变化。例如，一些企业在投资时，往往将控股比例控制在25%—50%之间，按照《企业会计准则》要求应选择权益法，反之，持股50%以上则应选择成本法核算。财务人员可根据管理层投资意图、投资比例、被投资企业当地税率与优惠政策等方面的考虑，选择综合税收负担最低的投资税收筹划方案。

(六)在弥补亏损核算方面的应用

企业当年的亏损按照税法规定可以在未来5年内进行抵扣。财务人员在弥补亏损方面的税收筹划主要思路为，一是长期盈利的企业可选择兼并、重组长期亏损企业，以享受盈利抵扣弥补亏损的优惠，使合并后的集团整体税收负担降低；二是如果企业长期出现亏损，可尽量将费用在以后盈利年度确认，通过费用延期使盈利年度可以享受应纳税所得额抵扣优惠。

五、为了确保会计核算中税收筹划工作的顺利开展应采取的措施

(一)企业财务人员应不断更新财经法规知识

国家不同经济发展阶段将使用税收杠杆来调节财政收入与经济发展方向，并通过出台相关税收法律、实施细则等方式予以保障。企业财务人员在会计核算中应用税收筹划时，需要财务人员对现行税收法律法规有一定的掌握，使税收筹划方案符合现行法律规定。同时，财务人员可通过税务机关网站、微博、APP 等渠道去了解新税收制度改革的内容与动态。最后，财务人员通过将以上收集到的政策信息进行汇总，利用自身专业特长对现有税收筹划方案进行调整，并调整会计核算方式，使会计核算目标与税收筹划目标相一致。

(二)对企业潜在的财务风险进行有效的防范

近几年来，虽然一些企业利用税收筹划实现了税收负担的降低，为企业扩大再生产积累了一定的资金，使企业综合竞争能力获得了提升。但企业财务人员对税务风险认识不足，例如，上文中提到的，通过延迟收入结算时间进行避税的措施，一些企业的会计人员由于没有掌握好最迟缴税期限，在规定的纳税期限过后，企业还没有如期、足额完税，这样就构成违法行为了。因此，会计人员还应当具备较强的风险防控意识。

六、结语

综上，在现代企业制度、管理会计及信息化迅速发展的今天，企业应重视内部管理工作，通过在会计核算中引入税收筹划，使企业会计核算流程不断地规范，并在投资、收支确认、亏损弥补等方面强化税收筹划应用，降低企业税收负担，不断提升企业综合竞争的能力。对于企业会计人员来说，一方面要尝试从本质工作出发，在会计核算业务中寻求更多渠道开展避税筹划，另一方面还要始终坚持合法、择优等原则，实现节税效益的最大化。■