高新技术企业税收优惠政策完善路径研究

2023-09-03庞海娟暨南大学信息技术研究所

财会学习 2023年20期

庞海娟暨南大学信息技术研究所

引言

早在20 世纪末，高新技术企业的市场改革趋势就已经初露端倪。政府在“十四五”规划中明确提出要对高新技术企业的发展提供支持，坚持科技创新为国家基本战略，并对高新技术企业提供普惠性政策。这一纲要的发布奠定了高新技术企业二十年的发展方向，在政策的激励下涌现出了一大批拥有世界领先技术的企业集团，高新技术企业市场整体呈现出了蓬勃发展的趋势。然而在高速发展的过程中也存在一些问题，例如部分企业融资渠道较少，很容易在发展初期遭遇困境甚至夭折。如果税收政策能够给予企业合理的优惠，就能够对企业运营起到积极的推动作用。本文所研究的高新技术企业税收优惠政策完善路径，就是在探究高新技术企业发展现状的基础上，对政府指导内容与税收优惠政策进行深入分析，找到完善税收优惠政策的有效路径，从而在政府支持、企业改革与税收政策三个方面形成合力，共同推进高新技术企业的长远发展。

一、高新技术企业发展状况

高新技术企业是依靠技术研发为主体的新兴企业，与传统劳动密集型企业相比，它更注重知识产权的创造与保护，这也是它主要的收入来源。为了规范高新技术企业的管理，国家发布条例明确规定了相关认定标准，要求高新技术企业要拥有独立自主的核心技术与成熟的产品研发体系，同时技术人员与研究投入也要达到相应的比例，并且已经形成了一定的市场规模，这样才能被认定为高新技术企业。由此可见，技术研发成了高新技术企业的基础构架，是支撑整个企业运行发展的动力所在。但是技术研发存在诸多风险，包括研发结果的不确定性以及产品制造与销售的不可预知性等，都会对企业自身利益造成严重损害，甚至导致企业破产。然而风险与机遇并存，一旦技术研发顺利转化为产品，就能够迅速占领市场，打开新的资金渠道。这是因为技术研发具有高度的不可复制性，能够产生大量的利润。与此同时，技术类产品的迭代周期短，更新速度快，也会对技术研发提出更高的要求，这也是高新技术企业发展趋势十分迅猛的原因之一。

根据国家相关数据统计，自2012 年起高新技术企业规模增长接近九倍，其发展势头完全超过了其他领域。然而，如此庞大的发展体量却没有转化成对应的市场利润，能够正常盈利并享受对应税收优惠政策的企业数量呈现出了逐年下降的趋势。例如在2018 年能够享受税收优惠政策的高新技术企业为5.27 万户，仅占企业总体数量的三分之一。有三分之二的高新技术企业没有达到税收优惠标准，其盈利能力有待提高。但是根据数据研究结果发现，企业盈利能力与自身规模以及享受到的税收优惠政策比例都有着密切的关系。换句话说，没有达到享受税收优惠标准的高新技术企业，注定无法获得更好的发展，其盈利能力难以在短期内得到提高。更严重的是，盈利能力较差的企业为了维持企业运营，会减少在技术研发领域的投入，严重降低了企业的竞争力，导致情况继续恶化。

二、政府对高新技术企业实施的优惠政策

（一）政策积极引导

政府颁布高新技术企业税收优惠政策的初衷就是通过以点带面的方式，让部分企业快速发展，进而带动整个行业升级壮大。因此政府针对高新技术企业在不同阶段的发展特点，制定了对应的引导政策，以期帮助企业顺利度过创业瓶颈，突破增长制约，实现跨越式的发展。例如企业创立初期容易陷入资金问题，面对技术研发与生产运营之间的矛盾难以平衡，政府就可以通过税收优惠政策来帮助企业获得更多资金支持。当企业进入平稳发展阶段，要引导企业形成良好的产权保护意识，加强知识产权管理工作。然后推动企业进入长期研发的持续性发展阶段，进一步提高企业的发展规模与管理水平。

（二）严格考察标准

高税率优惠是政府优惠政策的主要组成部分，政策规定高新技术企业能够享受最高15%的优惠，是所有企业中的最高标准。但是想要享受这个优惠必须满足对应的考察标准，包括企业注册时间、核心知识产权模式、核心技术领域方向、技术人员规模、研发工作计划以及产品销售情况等，所有信息都要经过考察符合要求之后，企业才能获得税率优惠。政府之所以制定如此严格的考察标准，目的还是为了加强优惠政策的针对性，让真正需要优惠的企业获得帮助。这样既保护了真正愿意从事技术研发工作企业的积极性，同时也有效避免了合法知识产权被不法分子窃取利用的情况。

（三）扩大主体范围

由于高新技术企业是以核心技术为基础的产业结构，其主体范围较为狭窄，在一定程度上限制了整个行业的发展规模。国家为了推动高新技术企业的继续进步，扩大了享受优惠政策的主体范围，让不同技术领域的研发主体能够享受到不同的优惠政策，以此来鼓励企业尝试进行全新的技术研发工作，从而带动整个行业的发展。此外，任何拥有技术核心的企业，即使是通过转让或购买行为获得的知识产权，同样能够享有优惠权力。这进一步刺激了更多的企业加入高新技术行业，丰富了企业的数量与类型。

三、高新技术企业的税收优惠政策

（一）企业所得税

1.税率优惠

前面提到的政策优惠中有关于税率优惠的内容，虽然高新技术企业能够享受高于其他企业集团的高优惠率，但是同样也需要经过严格的考察。考察标准由国家科技部联合相关部委共同制定并发放，所有高新技术企业都需要依照此规定来完成考察流程。优惠期为三年，结束之后需要再次申请并重新进行资格认定。

2.所得税减免

对于进驻当地政府规划的高新技术产业开发区的企业，可以直接享受企业所得税减免的优惠政策，这也是符合政府相关文件要求的。虽然文件中提到了具体的减免细节，可以按照两免三减半的规定来执行，即两年以内免除所得税，第三年收取一半所得税，但是当地政府有权力根据具体情况进行适当修改。

3.技术转让所得税减免

技术转让是高新技术产业一项十分重要的营收，企业通过转让技术核心或专利项目来获得大量资金，用于支持自身其他项目的研发工作。在某种程度上，技术转让可以视为一种产品销售过程。因此，相关所得税的减免对于高新技术企业有着巨大帮助，能够有效减轻企业资金压力。

（二）个人所得税

技术研究人员在开发新技术领域内获得相关认证之后，可以申请专利成果保护，然后选择两种途径来落实专利成果的应用。

1.选择自行销售

技术人员可以以个体身份进行专利成果的销售与转让，过程中可以享受增值税优惠政策，对实际税率超过3%的情况要采取即征即退原则，保护个体的基本利益。如果个体在一次性缴纳税款方面存在资金困难，还可以申请最高5 年的分期还款计划。

2.选择企业合作

如果技术人员选择与企业进行合作，由企业通过成熟的生产线将专利成果转化为产品，那么企业应当给予技术人员股权分红，以此保障合作双方的利益。企业在转化过程中所购进的各项用于研究的进口设备都享有免税政策，而产品的出口也拥有零税率的增值税优惠政策。

四、完善高新技术企业税后优惠政策的有效路径

（一）丰富企业税收优惠形式

高新技术企业对于资金的需求十分强烈，在创业初期因为资金问题而夭折的企业不在少数。政府想要为高新技术企业提供更好的资金支持，就要丰富税收优惠的形式。这是因为很多高新技术企业在创立初期往往规模较小，所拥有的关键技术数量也很少，经常无法达到享受税收优惠的标准。换句话说，税收优惠政策的普适性对于此类中小型高新技术企业并不适用，甚至经常会将其排除在外。而这些中小型高新技术企业往往是更加需要资金支持的，却因为政策的单一性无法得到帮助。因此，在制定税收优惠政策时应当对此类情况进行适当考量，了解高新技术企业之间的差异性，充分发挥税收优惠政策的灵活性与多样性，引导处在运营初期的高新技术企业更好地配置资产，进而形成资金的良性循环。

（二）规范企业税收优惠流程

规范高新技术企业税收优惠流程除了严格执行考察标准，还要积极进行政策宣传，让更多的企业能够了解税收优惠政策的内容。这样不仅扩大了税收优惠政策的影响力，同时也让企业对于税收优惠政策有了深刻而准确的认识。在申请办理税收优惠时就可以更好地配合相关部门的工作，不仅大大减轻了考察部门的工作压力，同时也让企业学习到了税收政策的相关知识，切实有效地提高了企业管理人员的能力，无形之中降低了企业的管理成本。此外，规范税收优惠流程的目的就是让不同类型、不同体量的高新技术企业能够享受到不同层次的优惠，让政策的普适性得到有效提升，真正覆盖到所有企业。这种规范的流程也能够帮助企业树立信心，鼓励企业积极参与到税收优惠政策的申请办理中。

（三）促进企业税收优惠转化

企业税收优惠转化主要有两个方面，企业所得税转化与流转税转化。企业所得税的税率有明文规定，企业可以根据自身实际条件选择适合的税率进行申报。对于一些处在起步阶段的中小型企业，国家可以出台一些鼓励性措施，例如适当减免税期、税费计算年度从盈利年开始等。对于企业内部运营所产生的各项费用，也要进行详细的划分与规定，为企业保留合理的盈利空间，从而保障员工的个人利益。企业在进行技术研发过程中所产生的各项税费，都可以纳入到流转税的体系之中。例如购买设备、引进人才、宣传推广产品等，都按照国家相关税收优惠政策进行征收。包括流转过程中所产生的个人所得税以及增值税，也都要享受对应的减免。

（四）强调个人税收优惠政策

研发工作离不开技术人员的辛勤付出，只有建设一支强大的技术人才队伍，才能提高高新技术企业的竞争力。因此必须强调个人税收优惠政策，既要肯定技术人员的劳动成果，也要充分保障成果的有效转化，以此来激发技术人员以及企业自身的创新热情。对于个人技术成果的转让和使用，都应当免除个人所得税的征收，特别是一些具有重大科研贡献的人员，还要给予适当的奖励。如果技术人员决定将技术成果转让给企业，那么必须以股份作为交换，保障转让双方地位权益的对等。所产生的各项费用，例如个人所得税或其他研究费用，也要适当进行减免。企业还要做好基础福利工作，让所有技术人员都能够享受更好的待遇，在获得合理报酬的同时，激发自身研究潜力，有效促进研发工作的开展。

（五）优化企业税收优惠细节

为了更好地完善高新技术企业税收优惠政策，还要对实施细节进行科学优化。首先，放宽高新技术企业税收优惠标准，对于申请认定的企业要对其盈利情况进行详细分析。包括单一年度净利润增长率以及运营费用的投入明细，这样可以更加准确地了解该企业的盈利状况。这并不是降低准入门槛，而是要针对具体问题进行具体分析，避免出现“一刀切”的情况。其次，要进一步强化技术成果的认证条件，细化技术转让与技术研发之间的税收优惠比例。这样既是为了保障企业和技术人员的研发成果，更好地保护知识产权。同时也是为了扩大技术研发领域的分类建设，让技术研发形成规模化、合理化的生产链条。在这方面可以参考国际惯例，使用“专利盒”针对高新技术企业的研发成果设立对应的税收优惠政策，更好地促进了研发成果向产品收益方向靠拢。

（六）加大企业税收优惠力度

我国政府明确指出要大力支持高新技术企业，要对其研发工作以及技术成果实施普惠性税收优惠政策。这说明当前的税后优惠力度还有待加大，例如高新技术企业的税收优惠率为15%，在一些经济欠发达地区就可以进行适当调整为12%或10%。反之，如果在经济发达地区，则可以适当上调。税收优惠率的变化需要建立在详细的高新技术企业分类基础上，要对申请企业进行科学的划分与认定。例如可以将所有企业划分为重点高新技术企业和普通高新技术企业两类，普通高新技术产业要遵从政策规定的所得税税率，而重点企业作为技术研发的主要阵地，可以享受较低的所得税税率，但其认定标准和流程也会更加复杂。这样做的目的是鼓励更多的企业将资源都投入到技术研发领域之中，使高新技术产业保持强大的竞争力。