行政事业单位内部审计的完善策略分析

2023-09-03赵颖东慈溪安创联合会计师事务所慈溪海博资产评估有限公司

财会学习 2023年20期

赵颖东慈溪安创联合会计师事务所（慈溪海博资产评估有限公司）

赵书洋浙江省慈溪市环杭州湾创新中心吴雪荣浙江省慈溪市农业农村局

引言

行政事业单位与一般的企业有所不同，其工作职能及其经济活动上存在着一定的特殊性，因此对于行政事业单位而言，内部审计工作的作用就更为突出。在行政事业单位监督体系构建的过程中，内部审计工作也发挥着关键作用。如今，随着时代的发展以及我国经济水平的不断提升，行政事业单位也需要及时进行改革，在此背景下所开展的内部审计也亟须完善。

一、行政事业单位内部审计主要内容

从传统角度分析，内部审计这一工作的开展主要针对行政事业单位经济责任、财务收支、经济效益这三方面内容，但在新时期中，内部审计这一工作也面临着新的任务与挑战，其工作的开展要摒弃以往工作中的局限性，跳出内部经济活动，避免只作用于单位内部。因此，在新时期中，依据相关内部审计规定，大致可以把其职责分为四个部分。第一部分针对行政事业单位贯彻落实国家重大政策的实施情况进行审计[1]。第二部分针对行政事业单位发展规划及其年度业务计划执行的整体情况进行审计。第三部分针对行政事业单位内部风险控制、内部财务收支情况以及固定资产管理等进行审计。最后一部分针对单位负责人员的经济责任等所开展的审计。

二、行政事业单位内部审计意义

内部审计工作要时刻围绕审计对象所开展，在过程中要以科学的发展观为指导，对于重点项目要进行重点审计，并对资产等各项审计内容进行全面的分析与核查。行政事业单位内部审计工作的开展，要对资金分配问题引起高度关注，通过审计的科学性与有效性，来为自身的发展保驾护航。实际审计阶段中，应加强财务管理及其财务会计核算方面的审计，对单位日常的流程及其规章制度的执行情况进行监督，做好各类记账凭证的核实等各项工作。详细来说，行政事业单位内部审计的意义可以体现在以下几个方面。第一方面，有利于内部控制的优化。内部审计与内部控制都属于行政事业单位内部管理中的内容，这二者有着较为密切的联系。科学开展内部审计工作，能够对内部控制的开展效果进行监督，发现内部控制中的现存问题，及时进行防范与避免，提升内部控制的效果。第二方面，提高风险防范效果[2]。内部审计所具有的监督职能，有利于提升风险防范的效果。内部审计可以对单位内部工作人员的行为进行监督，如果发现违法以及贪污等行为，可以及时进行上报，也可以从一定程度上约束内部工作人员的日常行为，提高了行政事业单位的风险防范效果。第三方面，提高资金的使用效率。这一工作的开展能够帮助管理层人员合理把控资金的使用，提高资金的使用率，并对资金的支出进行监督，进一步提升了资金的安全性。

三、行政事业单位内部审计风险

（一）客观因素导致的风险

客观因素导致的风险，首先和负责人与审计人员的重视程度相关。在开展审计工作中，如果负责人员缺乏对于审计工作的重视，这一工作的开展效果就会受到影响，导致审计的风险增加。另外，在进行审计工作中，虽然我国颁布了相关的规定，但是在规定中的一些标准不够清晰与明确，在实际使用时其法律级次不够，使得审计工作的开展缺少较为完善的规范和依据，审计人员在进行审计时往往会依据自身的经验来进行判断，使得审计的风险有所增加[3]。最后，行政事业单位内部审计工作的开展本身比较复杂，在实际审计时无法选择详查法，很多时候只能进行抽样审查，无法做到面面俱到，一些业务及其款项会被忽略，导致问题无法被及时查出，也会增加内部审计的潜在风险。

（二）主观因素导致的风险

内部审计工作的开展对于审计人员的专业能力及其综合素养有着较高的要求。作为审计人员，不仅需要具备扎实的审计知识，同时也需要具备一定的实践经验，并对我国当前的各项法律法规有深入的了解，而审计人员自身的职业道德水平也是至关重要的。如果审计人员的专业能力不足，在开展审计工作时无法及时察觉到问题，就会导致风险的产生。比如，审计人员在开展工作的过程中，对于相关的事实证据没有进行仔细的核实，其材料的可靠性就无法保障，数据前后存在差距等，都可能会使内部审计的有效性缺失，其风险难以被及时察觉。内部审计和行政事业单位各项工作的开展息息相关，在开展这一工作时秉持客观公正的态度是必需的，如果审计人员在审计过程中没有遵守相关的审计回避制度，甚至做出一些违反相关法规的行为，不仅审计质量会有所下降，其风险也会提升。

四、行政事业单位内部审计风险可能导致的后果

行政事业单位内部审计风险所导致的后果可以概括为下述几点。第一，结果与实际情况不符。行政事业单位内部审计工作包含了对于各个部门执行国家相关政策的情况以及内部工作人员的日常工作情况的审查，如果审查的结果和实际情况相违背，会从一定程度上影响到内部工作人员的工作热情。第二，影响各项决策的科学性。相较于一般企业而言，行政事业单位所开展的经济活动一般比较单一，因此其经济效益往往不会对审计的质量产生较为直接的影响，但是内部审计对于行政事业单位日常管理工作的开展而言十分关键。审计过程中，审计人员如果发现日常管理中的不足，会及时提出相应的解决建议，及时避免各类风险。如果审计人员判断失误导致一些日常管理中的不足没有及时被察觉到，会对相关政策的制定产生误导，从而导致一些难以预估的隐性损失。第三，影响审计的权威性及其后续相关工作的开展。行政事业单位在开展审计工作时，如果出现报告和实际情况相违背、审计建议缺乏可行性、重大问题没有被及时察觉等情况，就会使内部审计的质量下降。导致这种情况产生的原因有很多，比如审计部门缺乏独立性、审计人员专业能力不足、审计过程不够规范等，但无论是何种原因导致的内部审计质量下降，都会对内部审计的权威性产生影响。第四，一些问题难以被及时察觉。内部审计这一工作是为行政事业单位组织管理工作的开展提供更为有效的服务，如果在这一工作中存在着失误，导致单位日常管理中所存在的弊端没有被及时察觉，会使内部审计的有效性缺失，而内部审计的价值也无法体现，这对内部审计本身的发展而言也是十分不利的。

五、行政事业单位内部审计的完善策略

（一）加强大数据技术的运用

新时期，内部审计工作需要朝着数字化的方向转型。大数据技术为内部审计提供了技术上的支持，实现了数据挖掘与数据质量评估的可视化管理，并可以在此基础上对各类图表数据进行分析，为内部审计工作的开展提供了有力的数据支撑。关于大数据技术在内部审计中的具体应用可以分为下述两个方面。首先，需要健全制度体系。没有规矩不成方圆，缺少了健全的制度体系，无论是对于内部审计本身而言，还是对于内部审计与大数据的结合而言，都是不利的。在制度的约束和规范下，可以保障大数据内部审计工作的科学性与有效性，确保各项数据收集与整理更为规范[4]。在制度体系中对数据的收集流程及其数据的存储方式等进行明确，使数据的安全性更有保障，可以避免由于人为因素所导致的失误。其次，需要加强行业指导。基于大数据背景下所开展的内部审计工作，需要建立起信息化系统与数据化的审计中心，对各类数据进行统一的存储。在这一过程中，审计人员要不断扩大数据的挖掘渠道，不断完善现有的数据库内容，从查询到挖掘再到分析这三个层面来完善数据分析系统，进一步提升内部审计的准确性。简单来说，大数据技术使内部审计工作的开展更为科学，改变了以往审计人员利用经验来判断分析的模式，使其朝着大数据判断模式转型。

（二）提升内部审计人员综合素质

内部审计人员的综合素质关乎着内部审计工作开展的质量。作为一名合格的内部审计人员，除了需要具备专业素养以及扎实的专业领域知识外，还需要在工作中融会贯通，能够从政治高度以及大局意识等角度去分析问题，找出行政事业单位现存问题背后的本质原因，并提出针对性的解决建议，切实发挥出内部审计工作的服务职能。在此背景下，内部审计人员的综合素质就显得更为必要。首先，需要加强培训工作。针对内部审计人员，制定学习激励机制，除了需要学习相关的法律法规外，还需要定期对我国的各项方针政策等开展学习，确保内部审计工作能够跟上时代的发展步伐[5]。通过定期与不定期的方式，组织内部审计人员开展内部学习与交流，针对工作中所遇到的问题进行分析，并找到解决对策，优化未来内部审计的工作方式。其次，可以通过外部审计的机会，来提升审计人员的综合素质。外部审计已经成了近年来的一种常态化趋势，而外部审计无论是其专业能力还是审计的整体力度，都是值得内部审计人员去进行学习和借鉴的。因此，内部审计人员也可以借由这样一种方式，来进行“以审代训”，不断提高自身的综合素养。

（三）完善内控体系，保证内部审计的独立性

在制定内控体系时，需要保证体系与行政事业单位当前的发展需求相一致，能够利用制度来使内部审计工作的开展有章可循，同时也可以依据当前现有的内部组织结构体系，构建单独的内部审计部门，为内部审计工作的开展营造良好氛围。与此同时，为了进一步提升内部审计的科学性，应对内部审计人员的职责进行明确，确保审计人员能够独立完成相关工作内容，可以在审计中避免受到其他不良因素的干扰，能够说真话讲事实，坚决维护内部审计所具有的权威性。

（四）扩大内部审计的范围

内部审计需要渗透到行政事业单位日常的整体工作流程中，充分发挥出审计的牵制作用，进一步扩大内部审计的范围，对行政事业单位日常工作中的每一个风险点都做好严格的控制。详细来说，内部审计的关注点主要可以放在下述几项工作中。第一，预算管理。在内部审计的过程中，审计人员首先需要对预算有正确的认知。虽然预算的准确性十分重要，但是预算对于资源配置的作用也不容忽视。内部审计过程中应对预算从编制到最终的考核等环节进行全面的监督，使预算的作用凸显出来，其资源的配置更为合理。同时，需要了解当前预算制度及其预算编制的合理性与有效性，其制度与编制是否把预算的全部内容纳入其中，其规定是否科学。针对预算中的不足，应重点关注，具体问题具体分析，了解其审批流程是否符合相关规定等。第二，内部控制。在内部审计过程中，审计人员需要对当前行政事业单位现有的内控文件进行全面梳理，梳理完毕后分析现阶段内控中的不足，并对当前内控制度与业务发展的匹配度进行审查，对现有的内控制度进行评价，对其进行进一步的完善。第三，资产管理。首先，是针对存量资产的监管；其次，是针对资产变动的监管。前者在内部审计的过程中，需要关注资产是否由专人进行保管、日常的各类账目是否清晰明确、资产的闲置率与使用率等。后者在内部审计过程中，需要关注所购入的资产手续是否齐全，配置是否符合标准、大额资产在报废之前是否经过相关审核与评估等。无论是行政事业单位还是一般的企事业单位，在日常工作中都会面临着诸多不确定因素，利用内部审计加强行政事业单位的风险管理就显得更为必要。

（五）优化内部审计程序

内部审计工作的开展需要有一套完整且清晰的流程，为了确保内部审计的有效性，在开展审计工作中，内部审计人员需要严格依据相关的流程来开展工作，在过程中不能私自省略步骤。另外，各行政事业单位还需要依据自身的实际情况，来对现有的内部审计流程进行完善，以达到更为理想的效果。首先，在开展内部审计前，审计人员需要对单位当前的业务与财务情况进行充分了解，并在此基础上设置合理的方案，明确审计的要点。其次，针对审计过程中的各个环节以及审计人员的责任要进行明确，保证审计过程中所涉及的各类数据的真实性及其审计报告的质量。另外，需要保留好底稿，如果发现问题，可以为后续的会审保留依据。最后，在整改这一阶段中，审计人员要把审计的情况进行总结，并向上级部门进行汇报，在报告中要提出针对性的整改意见。