在京中央单位养老保险清算账务处理和决算填报方法探讨

于瑞莲 姚 钢 邢燕君

（作者单位：1.农业农村部农业机械化总站；2.农业农村部财会服务中心；3.农业农村部信息中心）

中央国家机关所属在京单位（以下简称“在京中央单位”）养老保险缴费清算工作于2022 年开始实施，本次清算期间为2014 年10 月1 日至2020 年12 月31 日，时间跨度长、涉及资金量大、资金来源渠道多、情况较为复杂。为规范清算工作账务处理和年度部门决算填报口径，提高会计信息质，本文对相关业务账务处理和部门决算报表填报方法进行研究探讨。

一、清算工作政策依据

在京中央单位清算工作根据《财政部 人力资源社会保障部关于机关事业单位养老保险制度改革实施准备期预算管理和基本养老保险基金财务处理有关问题的通知》（财社〔2016〕161 号）等文件规定，对各单位2014 年10月1 日至2020 年12 月31 日期间养老保险补助经费开展清算，结合各单位2014 年10 月1 日至中央财政安排的统筹内退休费及缴费资金，与中央国家机关养老保险管理中心实施准备期的收支清算进行并账，统一与中央财政进行一次性结算[1]。

二、清算账务处理

（一）缴回中央财政清算资金

1.预算会计账务处理

—使用国库结转资金上缴中央财政

借：财政拨款结转—归集上缴

贷：资金结存—货币资金

—使用非国库资金按财政拨款上缴中央财政

借：非财政拨款结余—年初余额调整

贷：财政拨款结转—年初余额调整

借：财政拨款结转—归集上缴

贷：资金结存—货币资金

—使用非国库资金按非财政拨款上缴中央财政

借：事业支出

贷：资金结存—货币资金

2.财务会计账务处理

—使用国库结转资金上缴中央财政

借：以前年度盈余调整

贷：银行存款

—使用非国库资金按财政拨款上缴中央财政

借：以前年度盈余调整

应付职工薪酬

贷：以前年度盈余调整—调整养老保险清算资金

借：以前年度盈余调整—调整养老保险清算资金

贷：银行存款

—使用非国库资金按非财政拨款上缴中央财政

借：单位管理费用

应付职工薪酬

贷：银行存款

（二）收到清算资金拨款

1.预算会计账务处理

—属于财政拨款

借：资金结存—货币资金

贷：财政拨款结转—年初余额调整

—属于非财政拨款

借：资金结存—货币资金

贷：非财政拨款结余—年初余额调整

2.财务会计账务处理

—属于财政拨款

借：银行存款

贷：以前年度盈余调整

—属于非财政拨款

借：银行存款

贷：以前年度盈余调整

例如：2022 年12 月份，某在京中央单位按照养老保险并账清算结果，需上缴中央财政100 万元，分别使用国库财政结转资金中机关事业单位基本养老保险缴费30 万元、使用非国库资金70 万元。使用的非国库资金中，需按财政拨款缴回资金60 万元（含使用以前年度代扣职工个人养老保险缴费40 万元），按非财政拨款缴回资金10万元。账务处理如下。

预算会计账务处理：

①使用国库结转资金缴回

借：财政拨款结转—归集上缴 30 万元

贷：资金结存—货币资金 30 万元

②调整结转资金性质

借：非财政拨款结余—年初余额调整 60 万元

贷：财政拨款结转—年初余额调整 60 万元

③使用非国库资金缴回

借：财政拨款结转—归集上缴 60 万元

事业支出 10 万元

贷：资金结存—货币资金 70 万元

财务会计账务处理：

①使用国库结转资金缴回

借：以前年度盈余调整 30 万元

贷：零余额用款额度 30 万元

②调整结转资金性质

借：以前年度盈余调整 20 万元

应付职工薪酬 40 万元

贷：以前年度盈余调整

—调整养老保险清算资金 60 万元

③使用非国库资金缴回

借：以前年度盈余调整

—调整养老保险清算资金 60 万元

单位管理费用 10 万元

贷：银行存款 70 万元

又如，2022 年12 月份，某在京中央单位按照养老保险并账清算结果，收到清算资金拨款80 万元。账务处理如下。

预算会计账务处理：

借：资金结存—货币资金 80 万元

贷：财政拨款结转—年初余额调整 80 万元

财务会计账务处理：

借：银行存款 80 万元

贷：以前年度盈余调整 80 万元

三、部门决算填报方法

（一）清算工作对部门决算报表的影响

本次清算结果将影响到部门决算报表中的6 张决算报表，具体包括：《收入支出决算总表》（财决01 表，以下简称Z01 表）、《财政拨款收入支出决算总表》（财决01_1 表，以下简称Z01_1 表）、《预算支出相关信息表》（财决附01 表，以下简称F01 表）、《年初结转和结余调整情况表》（填报说明附表1_1，以下简称CS01_1 表）、《非财政拨款结余和专用结余年初年末变动情况表》（填报说明附表1_2，以下简称CS01_2 表）和《财政拨款结转和结余情况表》（填报说明附表4，以下简称CS04 表）[2]。各表间和表内关联数据调整要保持一致性。

（二）缴回中央财政清算资金

（1）使用当年财政拨款资金缴回，涉及4 张报表。一是Z01 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减一般公共预算财政拨款收入全年预算数（1 行2 栏）、社会保障和就业支出全年预算数（39 行5 栏）、人员经费全年预算数（59 行8 栏）。二是Z01_1 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减一般公共预算财政拨款全年预算数（1 行2 栏）、社会保障和就业支出全年预算数（40行9 栏）、人员经费全年预算数（60 行21 栏）。三是F01 表。直接调减当年财政拨款收入预算指标，对于本表的影响仅涉及一般公共预算财政拨款结转年末数（28 行6 栏）。四是CS04 表。使用当年财政拨款资金。根据实际缴回中央财政的金额，调减（负数）本年收入—执行中调整（7栏），区分支出功能分类科目（2080502 事业单位离退休、2080505 机关事业单位基本养老保险缴费支出、2080506机关事业单位职业年金缴费支出），一级项目代码和名称统一对应填列“981AAABB（A 为3 位支出功能类级科目，B 为2 位支出功能款级科目）”和“人员类项目”，二级项目代码按照预算编制规定填列“125XXX…（X 为9 位二级及以下预算单位代码，每3位一级，缺位补0）21AYYY（Y为3 位顺序码）”，二级项目名称统一填列“人员经费”。

（2）使用以前年度财政拨款结转资金缴回，涉及5张报表。一是Z01 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减年初结转和结余全年预算数（29 行2 栏）、社会保障和就业支出全年预算数（39 行5 栏）、人员经费全年预算数（59 行8 栏）。二是Z01_1 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减年初财政拨款结转和结余—一般公共预算财政拨款全年预算数（29 行2 栏）、社会保障和就业支出全年预算数（40 行9 栏）、人员经费全年预算数（60 行21 栏）。三是F01 表。根据实际缴回中央财政的金额，调减一般公共预算财政拨款结转年初数（28行5 栏）。四是CS01_1 表。根据实际缴回中央财政的金额，区分支出功能分类科目（2080502 事业单位离退休、2080505 机关事业单位基本养老保险缴费支出、2080506机关事业单位职业年金缴费支出）调减（负数）归集上缴和缴回资金—一般公共预算财政拨款（26 栏）。五是CS04 表。根据实际缴回中央财政的金额，同时调减（负数）年初结转和结余—变动项目—合计（2 栏）和年初结转和结余—变动项目—其中：财政收回（3 栏），区分支出功能分类科目（2080502 事业单位离退休、2080505 机关事业单位基本养老保险缴费支出、2080506 机关事业单位职业年金缴费支出），一级项目代码和名称、二级项目代码和名称规则同前[3]。

（3）使用当年非财政拨款相关收入缴回，涉及2 张表。一是Z01 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调增相关收入全年预算数（5 行2 栏/8 行2 栏）、人员经费全年预算数（59 行8 栏），同时区分支出功能分类对应调增全年预算数类级科目（5 栏）。二是F01 表。直接增加当年非财政拨款基本支出，对于本表的影响仅涉及非财政拨款结余年末数（37 行6 栏）。

（4）使用非财政拨款结余资金缴回。单位需对实际缴回中央财政的金额进行分析。

属于按财政拨款缴回的部分（原属于财政拨款安排且单位已列支的退休费），涉及3 张表。一是F01 表。当非财政拨款结余年初数能够满足缴回资金规模时，直接按缴回资金数调减非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）；当非财政拨款结余年初数无法满足缴回资金规模（不足）时，按照相关规定调整后非财政拨款结余不得出现负数，单位将非财政拨款结余年初数调整至0 后，差额部分应该使用当年结余分配产生的非财政拨款结余补足，即调减非财政拨款结余年末数（37 行6 栏）。需要注意的是，通过当年结余分配产生的非财政拨款结余解决缴回清算资金缺口将导致决算报表的表间勾稽关系出现逻辑错误（F01 表非财政拨款结余年初数+Z02 表转入非财政拨款结余-Z02 表使用非财政拨款结余<>F01 表非财政拨款结余年末数，不考虑其他表外动用非财政拨款结余和专用结余的因素，差额就是缴回清算资金的缺口金额），因此单位需要就此问题在填报说明中作为需要说明的特殊事项单独进行说明。二是CS01_1 表。支出功能分类科目对应列入2080502 事业单位离退休。当非财政拨款结余年初数能够满足缴回资金规模时，直接按实际缴回资金数调增收回以前年度支出—一般公共预算财政拨款（14 栏），同时调减（负数）归集调出—一般公共预算财政拨款（22 栏）；当非财政拨款结余年初数无法满足缴回资金规模（不足）时，按照单位实际使用非财政拨款结余年初数缴回资金数调增收回以前年度支出—一般公共预算财政拨款（14 栏），同时调减（负数）归集调出—一般公共预算财政拨款（22 栏）。差额使用当年结余分配产生的非财政拨款结余予以补足的资金部分不在本表反映，由此将导致缴回财政数（归集调出）与实际缴回金额不一致，单位需要就此问题在填报说明中作为需要说明的特殊事项单独进行说明。三是CS01_2 表。当非财政拨款结余年初数能够满足缴回资金规模时，直接按实际缴回资金数调减（负数）年初变动情况—其他—金额（4 栏）并在年初变动情况—其他—备注（5 栏）注明“在京单位养老保险清算缴回资金”字样；当非财政拨款结余年初数无法满足缴回资金规模（不足）时，按照单位实际使用非财政拨款结余年初数缴回资金数调减（负数）年初变动情况—其他—金额（4 栏）并在年初变动情况—其他—备注（5 栏）注明“在京单位养老保险清算缴回资金”字样。差额使用当年结余分配产生的非财政拨款结余予以补足的资金部分调减（负数）本年变动情况—其他—金额（8 栏）并在本年变动情况—其他—备注（9 栏）注明“在京单位养老保险清算缴回资金”字样。

属于使用非财政拨款结余资金缴回的部分，涉及3 张表。一是Z01 表。分别调增使用非财政拨款结余全年预算数（28 行2 栏）、人员经费全年预算数（59 行8 栏），同时区分支出功能分类对应调增全年预算数类级科目（5 栏）。二是F01 表。直接增加当年非财政拨款基本支出，对于本表的影响仅涉及非财政拨款结余年末数（37 行6 栏）。按照相关规定，缴回清算资金后非财政拨款结余不得出现负数。三是CS01_2 表。已在决算支出中反映，本年变动情况—已在决算收支主表中反映（7 栏）金额已包含此部分缴回资金，需注意与Z02 表相关栏次衔接一致。

（三）收到清算资金拨款

单位需对实际收到清算资金拨款进行分析。

（1）属于原使用财政拨款列支的部分，涉及5 张表。一是Z01 表。分别调增年初结转和结余全年预算数（29 行2 栏）和人员经费全年预算数（59 行8 栏），同时区分支出功能分类对应调增全年预算数类级科目（5 栏）。二是Z01_1 表。分别调增年初财政拨款结转和结余—一般公共预算财政拨款全年预算数（29 行2 栏）和人员经费全年预算数（60 行21 栏），同时区分支出功能分类对应调增全年预算数类级科目（9 栏）。三是F01 表。调增一般公共预算财政拨款结转年初数（28 行5 栏）。四是CS01_1 表。区分支出功能分类项级科目对应调增归集调入—一般公共预算财政拨款（18 栏）。五是CS04表。区分支出功能分类科目（2050501 广播电视学校/2060301机构运行/2130103机关服务/2130104事业运行、2080505 机关事业单位基本养老保险缴费支出、2080506机关事业单位职业年金缴费支出）调增年初结转和结余—变动项目—合计（2 栏），一级项目代码和名称、二级项目代码和名称规则同前。

（2）属于原使用非财政拨款资金列支的部分，涉及2 张表。一是F01 表。调增非财政拨款结余年初数（37行5 栏）。二是CS01_2 表。调增（正数）年初变动情况—其他—金额（4 栏）并在年初变动情况—其他—备注（5 栏）注明“在京单位养老保险清算补助资金”字样。

四、结语

本文根据政府会计准则有关规定，按照部门决算报表表内和表间指标填报口径和要求，区分上缴和收款两类情况，结合具体业务涉及的资金来源总结归纳了账务处理和决算报表填报方法，供各单位结合自身实际情况参考使用。