关于在财务会计中采用公允价值的探讨

王 珍

（作者单位：甘肃工程地质研究院）

一、引言

公允价值计量属性属于国家会计基本要素价值计量的一种计量价值属性，会计要素计量属性是企业会计系统的一个主要计量功能，有关企业需要使用的各种会计信息的核算常常离不开会计要素的计量，所以计量要素属性的正确选择成为完成会计要素计量的一个关键环节。计量要素属性主要体现了有关企业需要确定某项财务会计业务中资产要素金额时的计量标准，主要包括公允价值、历史成本、现值、重置成本等多个计量要素属性。

二、公允价值在财务会计中应用存在的问题

（一）公允价值信息披露不完全

现阶段我国企业所采用的会计信息披露方式是有政府参与的强制性披露和自愿性披露。有政府参与的强制性披露具有强制性、约束力，需要通过相关法律监督来实现，但就是这样才会存在一定的问题。例如：法律法规的不完善不协调、政府监督部门的疏忽和解决问题不及时等，就会导致选择这一披露方法的企业所披露的会计信息的真实性存在偏差。而自愿性披露是指企业自觉自愿地披露会计相关信息，由于很多企业特别是上市的大型企业，都被要求披露，就会导致选择使用自愿性披露方式的企业披露信息数量、内容不足，可靠性变差。强制性且具备约束力的披露方式，其本质上具备较强的重要性，能够以法律监督为基础合理地加以监管，及时发现常见的问题并进一步提出干预的策略。但从目前来看，财务会计之中公允价值信息的披露，大部分仍然以自愿性披露为主。这样的情况导致相应的信息披露，很容易出现较大的质量波动，披露的时效和内容相对较为有限，可靠性也会因此变差。很多公允价值信息在具体进行操作的过程中得不到全方位的关注与充分的重视，而且在披露的过程中很多企业容易因为是自愿性披露，而导致其总体的信息关注度相对较低。信息的可靠性等多方面都会受到一定的不利影响，严重情况下会出现较高的风险。

总的来讲，许多金融资产有关公允价值计量的相关披露信息都十分零散，没有一种披露方法能够完全包含所有披露内容，这就可能会直接导致这些企业及其利益相关者们在获取和分析验证披露信息的时候十分不便利，资产价值相关的公允价值披露相关信息不完全，就可能会大大降低这些企业相关金融资产的公允价值的披露可信度。

（二）缺乏有效的监督体系

公允价值确定方法本身可能带来不可靠性等问题，为企业财务会计管理舞弊行为留下较大的操作空间。企业在会计实务中需要配合和接受相关部门的监督，但监督部门有时候由于时间和人力不足，不能及时发现其中存在的问题，一些中小企业就有机会利用监管部门的疏忽，钻漏洞，趁机调整公允价值，虚报成本，获取非法经济利益。此外，我国企业会计公允价值的确定还长期处于单一化、零散化、准则不完善的杂乱管理局面，大大增加了公允价值的确定以及会计管理监督制度实施的工作难度。

我国大部分市场经济的环境、监管、评估措施还没能完善起来，而且法律法规还不够健全，加上我国经济的快速发展，相应的经济法条款总是不能及时地完善。如果没有建立相应的经济法律法规来限制，必然会出现可以牟取暴利的机会，这就无异于直接把法律法规的漏洞展现给钻空子牟暴利的相关企业或从业人员，助其谋取违法利益。

（三）公允价值的确定实际操作难度大

公允企业价值的确定实际操作起来难度大，这是因为目前我国新修订的企业会计准则增加了许多复杂的规定，不仅要求企业会计人员对相关会计信息做出更加专业的价值判断，还需要其系统地学习企业资产价值评估基础技术和核算方法，这在一定程度上加大了企业会计核算操作难度。为了保证公允价值的准确性，企业倾向于专业计量评估服务机构对企业价值进行计量评估，这样就导致了企业计量评估过程烦琐，而且企业获取信息成本也比较高。

在活跃的公开市场中，公允价值的标准计量方法来源于市场上公平进行交易的公开市场平均价格，操作相对简单。但目前我国的市场还不健全，配套的产业政策和管理制度也不健全。企业家所持有的各种各样的金融资产长期处在不同的资本市场中，形成混乱竞争局面，使得其在实际操作中的难度不断变大。

（四）相关从业人员技能和道德素质水平有待提高

资产计量相关信息披露者的信息不完全，加上目前我国部分市场经济政策环境的信息缺乏，导致根本无法直接计算得到来自市场上公平公正交易的资产价格。如果相关从业人员专业水平不高，对公允价值进行确定时就会出现一定的偏差，这样就会直接导致采用专业估值分析技术在进行资产计量的过程中充满了人为的风险估计和估值判断。

因此，在发展应用公允价值计量模式时，人为因素造成的破坏是不可避免的。人为因素会导致相关企业管理者可以在风险估计和价值判断的步骤上任意发挥，按照利己主义作出一些有利于企业利益最大化的决策。比如，伪造利润，粉饰财务报表等，这就对财务会计行业的相关从业人员的专业技能和道德素质有了一定的要求和标准。

三、在财务会计中采用公允价值的对策

（一）完善信息披露制度，加强相关职能监督

首先，要完善相关法律法规，为会计信息的披露创造条件，健全公允价值披露的规定，对具体披露的内容要求更加明确，使披露信息尽可能详细，规范信息披露的原则、程序、内容以及标准等；其次，相关部门要加强监督作用，政府、社会以及企业三方共同监督、彼此制约，还要明确对违法乱纪的企业和人员的处罚措施，加大处罚力度，完善处罚机制；最后，就企业自身而言，要严格执行财政部颁布的会计准则，做好公允价值在会计信息方面（包括资产、负债等金融项目）的相关披露，建立完整的反馈体系，确保公允价值信息披露工作的完整性。完善法律法规是最为重要的一部分，要进一步为会计信息披露创造一个有利的法律环境条件，从而进一步健全对公允价值披露的各类规定，让相应的规定更加具备适宜性，并严格按照标准加以执行。因为法律法规具备较强的强制性，能够消除各类变动因素和具体进行披露时的不利影响，并通过完善职能，监督消除各类风险隐患，强化有效的监管，让企业能够通过自身监管和政府及社会的辅助监管走上正轨，公允价值的披露更加具备规范性与合理性。因为法律提供了一个指导作用，同时相应的法律体系更是指导着企业的会计工作开展，因此目前阶段尤其要从宏观环境的角度认识到完善信息披露制度的重要性，并对现有的行业情况以及财会工作开展情况进行分析，进而完善工作制度并强化监督职能，做好有效的监督和全面的管理管控，提升工作成效，让其现有的准则和各类信息的披露，严格按照标准规范实现工作模式与工作质量的全方位优化。要以法律制度为前提，构建起立体的工作模式并按照实际工作的具体特点和质量要求设定监督职能，从而进一步实现工作成效的优化，规避传统工作模式在公允价值披露方面所面临的风险及不足。

（二）打造活跃的市场环境，完善相关政策条件

公允价值的取得离不开市场，市场环境的好坏在一定程度上影响公允价值的取得与确定，打造活跃的市场环境是重中之重。所以应该大力加强我国市场经济的建设，建立完善的市场体系，打破行业垄断，然后积极构建新的管制模式，该管制模式要坚持以政府管制为主，社会管制为辅，因为以政府为主，有利于对市场进行强制性的管制。在企业遵守相应的法律法规的前提下，政府相关部门着重完善关于公允价值方面的政策制度，适当放宽对市场的约束，使得企业真正实现自主发展，一定程度上推动市场的活跃，公允价值也能更容易获得。良好的市场环境是十分重要的一部分，因为市场经济的建设速度正在逐渐加快，复杂程度正在不断提高，在这种客观前提条件之下，财务会计采用公允价值的重要基础之一就是营造良好的市场环境，进一步出台相应的政策，刺激市场经济，并以政府为主导，强制性对市场加以管理和监督。这样的方法能够进一步让公允价值的获取更加简便，同时各类信息的管理也可以更加顺利，进而提升在公允价值采用等方面的成效，并避免各类风险的出现。

（三）建立规范市场管理法规制度，增强市场监督作用

社会是法治的社会，市场经济是法治的经济，要想保证公允价值能够在市场经济中得到完美的体现，就要促使市场经济有序、活跃、充分发展。良好的发展离不开法律的监督。首先，必须建立起具有对应性的市场管理的法律体系，对整个经济大环境进行监督管理，并且不断完善职能；其次，还要尽快完善有关民事责任的配套奖惩措施，加强有关法律部门的执法监督；最后，发挥社会大众，如新闻媒体、广大投资者消费者的监督作用，利用社会舆论和群众的监督，增强对市场的监督作用。除了法律法规及相关政策支持，还需要根据现有市场发展的情况，强化市场之间的有效监督，通过政策调动市场活力之后，还需要进一步强化市场的监督作用，进而通过有效的监督，提高工作质量，通过法律法规以及政府对整个大环境进行监督管理，并配合企业之间彼此合作监督管理，最后还需要通过新闻媒体监督等一系列措施，来强化对市场的关注，进而有效加以监督。这也是目前较为重要的一个环节，是提升工作效率并有效利用市场活力强化工作模式的重要路径，同时可以更好地验证在企业财务会计之中采用公允价值的可行性。

（四）加强职业道德建设，培养熟悉公允价值计量的人才

在不断确定公允价值的会计实务过程中，需要综合相关财务会计人员的专业知识判断，因此对财务会计师及相关从业人员的专业素质的要求不断提高。亟须培养一批熟悉公允价值计量模式的财务会计人才，加强企业会计人员的专业培训，使其在牢固掌握会计基本知识的必要基础上，进一步扩大专业知识面，充分准确把握有关公允价值计量的相关信息，帮助企业会计人员快速熟悉和掌握新的企业会计账务处理核算方法和操作程序。此外，财务会计人才自身也需要用更加细心和认真的态度严格要求自己，遵守职业道德，不局限于理论，敢于操作敢于挑战，努力成为综合型人才。实际上各类公益信息的计量以及运用都与人才有着高度相关性，因此通过职业道德方面的建设以及人才能力等方面的培养，最终的工作模式可以得到显著优化，同时让相应的工作有更多人才等方面的支持，从而进一步提升工作质量，带来更加积极的影响，满足实际发展的需求。因为一系列工作的开展都与人才的职业道德等方面有高度相关性，要以更加专业的态度和更加高尚的职业道德面对实际工作，那么最终的风险才可以降至最低，避免出现各类不合规问题。

（五）大力发展市场中介机构，促进市场经济发展

在财务会计实务中使用公允价值计量模式时，有时候需要中介机构的参与。目前，相关评估服务机构的专业技术以及评估服务人员的专业管理水平严重限制了公允价值计量模式在我国的广泛应用。可以借鉴国外丰富的经验，大力支持财务会计中介机构快速发展，建立专业的评估服务体系，比如财务会计师事务所、审计师事务所、资产价值评估服务机构等。这些市场中介机构的快速发展，能够促使企业更加严格地要求自己，能够尽量降低公允价值计量评估中的产生成本，保障企业的利益，进一步有效保证我国市场经济有序、健康发展。

四、结语

公允价值计量的应用是我国会计发展史上一次质的飞跃。虽然公允价值计量模式在我国的实际应用中还存在很多障碍，但只要我们在财务会计理论和财务会计实务中不断进行探索和深入研究，完善财务会计准则和财务会计监督管理体系，营造公平有效的市场经济管理环境，提高我国财务会计职业人员的专业技术水平，公允价值计量这一模式必将在我国各地各企业得到很好的推广应用。