营改增后建筑企业税务筹划的四大策略

祝园园

税务筹划概述

税务筹划的概念 税务筹划主要是指企业经营者能够在所有符合有关税法强制性标准规定征税范围规定的应税活动征税范围大限度内，通过要求经营者依法对公司自身日常经营、投资、理财或者服务管理等相关税收活动事先作出风险筹划的预测方案和预风险的安排，经营者能够提前获得一个符合税法规定标准下的公司最大程度税收利益分配安排的一种税收筹划预测的方法，是具有计划性、目的性、合法性和高度要求风险管理和税务专业性的税务管理行为。

建筑施工企业税务筹划的必要性 有利于推动建筑企业有效减轻行业税负压力，促进整体综合成本效益大幅提升。建筑项目本身涉及缴纳的地方税种颇多，税收本身在投资项目成本计算中占去了相对较大的比重，降低项目税收成本往往可以大大促进该企业收益大幅增加，这将是今后诸多建筑施工企业中通常应考虑采取的其中一项财务筹划处理方法。建筑项目施工建设企业则可以适时结合现有项目生产运营资金现状，通过实施税收筹划，对企业涉税相关因素变化进行有效合理纳税调节，降低相关企业面临的实际税收负担，从而切实促进相关项目效益持续提升，增强建筑施工企业综合的竞争软实力。

税务风险防范主要会受以下两方面因素综合影响：一方面是有些建筑企业因纳税主体行为上违背有关税收法律，出现企业少纳税、未申报纳税等现象，面临额外加收滞纳金、罚款、补偿税、损害本公司声誉重复纳税申报等潜在税收风险；二是企业生产及经营中实际征税行为风险与现有我国相关税收法规体系要求并不可能十分匹配，这一点也就显得特别突出，需要依法扎实深入开展与规范的税务部门稽查征收管理的执法基础工作，提升地税征管系统法治水平继而通过其将经营企业法治成效转变为实际纳税及管理工作成绩，规避企业纳税潜藏危险，释放经营企业税务及长效会计管理制度变革红利，为促进我国建筑领域的施工对于建设运营企业积极抓住相关政策机遇开展和促进良性健康规范运营项目建设均给予重要支持。

建筑施工企业税负现状及未来影响税收的因素

营改增后建筑施工企业税负现状 营改增实行后，虽然使得建筑企业避免过去营业税免征和现行增值税优惠共存征税时发生的重复企业征税困难问题，但如果在企业完全停止实施免征增值税政策后，建筑施工企业目前依旧存在可能将面临重复过多企业缴税、重复多次办理交税等各种现实问题。而且，建筑企业各项综合成本税务风险问题也正随之在不断攀升。就全中国建筑业目前发展现实情况来看，大部分建筑工程或相关施工、劳务企业的税筹空间在目前并未完全充分开发并未能完全得以充分利用。

影响建筑施工企业税务筹划水平的因素分析 一是税务人员的专业性。营改增后，受建筑业以往企业经营发展思想束缚以及受到当前比较激烈发展的国内外建筑市场变化影响，大部分建筑施工企业财务人员在业务经营实践中还是更应侧重关注于内部业务操作的具体开展，相对容易忽视内部队伍建设，企业人员绩效考核晋升制度、培训学习制度安排等还多是以老旧制度模式设计为主，对业务人员培训的考核约束性不足，税务人员专业性培训晋升工作进展缓慢，难以及时满足税务实际管理需求，影响着税筹方案制定的有效性。

二是合同审批的严谨性。工程项目实际发包时多为采取一种以现场公开方式招标、投标报价为辅的招投标发包形式而在前期进行，对某一项或具体一个工程的建设和项目实施的现场施工等情况往往也会在其招标前提条件之下就已为被招标发包给建筑企业而事先或者提前就已出了工程图纸或设计，进而也就已制定出了预算和实际工程款。有些建筑的施工企业合同文件条款中有时可能还会没有单独条款约定如合同款项及具体价款结算支付方式、时间、工程责任以及分包工程合同形式等约定事项，会在无形中对该建筑企业主管部门今后从事的建筑工程合同税筹行为造成一定或负面影响和潜在的经济影响，所以，企业主管税务部门今后对其建筑业合同内容条款的具体纳税审批和要求工作是否细致或严谨还将关系到能否发现合同履约管理活动中尚未发现的潜在重大涉税漏洞。合同审批需更加成熟合理、更加规范，才能满足在其自身税收及筹划税收管理实务中操作的需要。

三是经营思路与运营模式的适应性。建筑施工企业经营思路模式与实际运营模式还没有完全得到调整，业务前端、业财融合管理的税收意识仍然不足，财务部门还局限于事后财务的分析核算、报税上。缺乏业务合同在签订后前期全面的综合税负评估测算，使潜在综合税收风险增加。不同建筑的整体经营决策思路方式与项目运营操作模式等在整体税收征管上得到的结果具体指标体现出来差异就很大，如建筑项目的分包业务层次比较多，规范性文件差，受异地预缴、地方税收政策等影响，关联分包项目经营中的涉税违规风险也较多，使一些建筑与施工一体化企业经营受到重大牵连，税收风险概率加大。

建筑施工企业税务筹划的策略

转变观念 加强税务管理 在目前房地产税收政策环境将不断变化的复杂现实情况下，建筑施工企业应高度重视税务筹划，加强当前“营改增”系列新政策理念的深刻系统深入学习，理解领会财税征管方式改革力度之思想实质，转变好自身对税收的精细化动态管理方式与思维观念，树立好自身税收风险意识，重视如何认真做好应对其房地产税收风险及其防护。

另外，建筑施工企业还可以通过，从风险责任具体落实程度和日常绩效量化考核方法两方面出发来具体进行奖惩辅助，依据员工绩效目标考核、风险成因的分析方法來客观衡量相关人员因素及其所应占风险比重，并据此将各项相关的责任逐一落实细化到相关具体业务岗位、具体的个人，再结合近期风险表现因素的综合基础评价，对具体人员分别施以适当奖惩。其中，建筑施工企业应业务、管理结合一把抓，给予公司税务管理部门足够的重视和支持，保证相关各部门的衔接配合，从而有利于提高公司税筹水平。

做好组织体系重构 优化企业的经营模式 建筑施工企业负责人应当注意结合我国“营改增”最新税制改革变化中的具体要求，按实际增值税的缴纳主体自身特点，做好业财融合建设，优化承包企业经营的整个内部工作流程，使各个业务部门拥有的税收前期征管信息，及时准确与各级财务部门共享，使企业财务部门更加准确、及时地为高层管理经营决策活动提供真实财务数据，达到合理避税的战略目标。一方面，可以直接将公司原来用工分包相关业务板块进行拆分重组，构建多个相关全资子公司，使整个业务链延长，将所有公司劳务用工统一组建为一个独立劳务公司，使用工单管理方式更加合理规范，财务手续管理更加透明健全，从而极大降低用工涉税违法风险。另一方面，可以寻求与产业链条上其他相关配套企业共同协作，或者其他公司能根据客户需要进一步延长其产业链，完善整个产业链体系，获取更大比例的现金收益。如通过与原料采购公司供应原料协作，或者自行组建专业原料服务供应的公司，为生产公司及时提供各类原料服务供应等，通过原材料增值税可抵扣退税方式，使供应公司带来的实际税收负担大为降低，对生产原料及供应公司质量服务更有一定保障，税收质量管理服务体系亦更趋健全，税收风险得以大大有效降低。

制定完整科学高效的整体税收政策筹划咨询方案 与营业税相比，增值税在环节方法上有较大范围的差别，增值税进项税可以抵扣，只对增值部分缴税，使得企业税负风险整体降低。财税征收管理及其组织体系也均已相对健全及完善，管理运行方式都十分完善成熟。因此，应当充分注意投资建设类项目税收申报程序中产生的相关项目涉税申报筹划等事项，及时系统地进行一个全面深入的综合梳理，清理出各类涉税相关事项环节资料清单及各种有关事项涉税筹划申报款项，从而通过科学系统制定出的相对科学规范的综合评估纳税评价方案。

规范合同发票管理 严格履行税收申缴手续 建筑企业要实现施工全程的规范有效管理，降低承包项目工程涉税和违规经营风险，要更注重于从加强工程合同签订规范化与管理这个层面入手，加强承包工程项目合同、发票与流转规范管理，确保工程企业四流程管理协调一致。另外，紧密有效地跟踪关注工程项目整体实际施工和完成工程状况，按照目前国家建筑新工程定额准则中所规定使用的项目完工百分比法来计算并确认施工项目收入，正确地计算并结转为企业项目完工结转成本。财务人员要全面参与，发挥指导监督职能。一方面，对各合作方的征信体系做好跟踪调查，了解分析其企业信誉，防范后续合作违约风险问题；另一方面，严格按合同结算兑现，要尽快按有关合同及约定期限进行税费结算与兑现，取得纳税相关抵扣票据。对于生产应税物品项目，必须尽快按增值税合同和约定期开具有效增值税发票，计算进销项税额；尤其对于零星采购自用物资，应当依法及时准确取得相应的增值税发票，做好其进项税额核算抵扣。此外，依法办理各类纳税服务申报办理、缴税手续，及时通过实施增值税发票一体化管理，做好各类进销项税额明细计算，按国家规定及程序依法进行税款申报，办理增值税缴纳入库手续，防止再发生此类税务登记违规办理现象。

总之，在营改增框架下，建筑项目施工企业基于对自身税源管理工作的迫切需求，应做好税收组织体系改革重构，实行生产经营运作模式自主创新，优化自身内部组织管理，通过依法开展企业税收筹划工作，做好相关税务风险管理。在纳税管理改革实践创新中，切实规范建筑工程合同纳税与税收发票纳税管理，从而才能使企业将各种税收风险源头得到最有效的防范，推进经济建设与项目落地稳步高效推进。

作者单位：十七冶山东建设投资有限公司