公司内部会计控制探讨

□文/毛明福

（张掖市民乐县非税收入管理局 甘肃·张掖）

［提要］ 本文探讨公司治理结构与内部会计控制之间的相互作用关系，并从公司治理结构的角度分析内部会计控制制度容易出现的问题。然后从公司治理结构、会计控制制度、新技术的引用、预算管理及资金管理等角度深入分析提高企业内部会计控制的有效策略。

公司治理结构和内部会计控制是保障企业可持续发展和财务健康的重要因素。有效的公司治理结构能够确保公司的目标一致性、决策与监督、内部控制、透明度和责任，以及风险管理。然而，现实中公司治理结构可能面临一些问题，导致内部会计控制制度的不完善和执行不力，从而对企业的财务稳定性和可靠性产生不利影响。因此，本文旨在探讨公司治理结构对内部会计控制的影响，并提出改进内部会计控制的有效策略。

一、公司治理结构与内部会计控制之间的相互作用

（一）目标一致性。公司治理结构的目标是确保公司的长期成功和股东利益的最大化，而内部会计控制制度旨在保护公司的资产、确保财务报告的准确性和透明度。两者的目标都是为了增强公司的经营和财务可持续性。

（二）决策与监督。公司治理结构确定了公司的决策和监督机制，包括董事会、监事会、高级管理层等。这些机制负责监督内部会计控制制度的有效性和执行情况，确保财务信息的可靠性。

（三）内部控制。内部会计控制制度是公司治理结构的重要组成部分。它包括各种政策、程序和措施，旨在确保财务信息的准确性、资产的保护和风险的控制。公司治理结构应确保内部会计控制制度的制定和执行，以减少潜在的欺诈、错误和不当行为。

（四）透明度和责任。有效的公司治理结构要求有透明度和责任制度。内部会计控制制度的存在和执行可以提高公司财务报告的透明度，减少信息不对称，并促使公司高层对财务信息的准确性承担责任。

（五）风险管理。公司治理结构和内部会计控制制度都与风险管理密切相关。公司治理结构应确保适当的风险管理策略和措施得到采纳和执行。内部会计控制制度帮助识别和评估财务风险，并确保风险管理措施的有效性。

公司治理结构和内部会计控制制度是相互依存的，共同构建公司的可持续发展和财务健康。公司治理结构提供了指导和监督内部会计控制制度的框架，而内部会计控制制度为公司治理结构提供了财务信息的准确性、透明度和风险管理的保障。

二、公司治理结构下内部会计控制易出现的问题

（一）董事会的监督不足。董事会的监督不足可能导致内部会计控制制度的设计不完善和执行不力。董事会应对内部会计控制制度进行审查和批准，但如果监督不到位，可能导致制度设计存在漏洞或无法适应企业的实际情况。董事会监督不足可能导致内部会计控制的信息不准确或不及时。监督不到位导致信息不准确或不及时的情况会给企业的决策和投资者的决策带来不确定性和风险。董事会应对内部会计控制存在的问题和缺陷采取纠正和改进措施，但如果监督不到位，可能导致问题得不到及时发现和解决，从而进一步加剧了内部会计控制的不良影响。

（二）缺乏独立性和多样性。董事会的组成应具备多样性，包括不同背景、经验和观点的成员，否则无法确保全面地评估和监督内部会计控制的有效性。如果董事会成员与管理层存在密切联系或利益冲突，可能无法客观地评估和监督内部会计控制的有效性，从而导致控制失效或被操纵。如果董事会成员的背景、经验和观点相似，则可能无法提供多元化的视角和批判性思考，无法全面考虑不同的风险和挑战。这可能导致对内部会计控制的评估不够全面和深入，从而错过潜在问题的改进机会。此外，缺乏独立性和多样性的董事会可能影响内部会计控制的反馈和改进机制。独立的董事会成员和多元化的董事会可以提供独立的意见和建议，促进内部会计控制不断改进。如果董事会成员缺乏独立性或多样性，则可能导致内部会计控制问题被忽视或未能得到及时解决，从而影响企业的财务稳定性和可靠性。

（三）激励机制不完善。如果激励机制过于强调短期财务绩效而忽视长期可持续发展和内部会计控制的质量，可能导致管理层在内部会计控制方面存在潜在的忽视或规避行为。如果没有明确的目标和绩效指标，员工可能缺乏动力去执行内部控制要求，导致控制措施的松懈或忽视。这可能导致数据错误、欺诈行为或内部失控等。如果没有相关奖励或认可制度，员工可能缺乏动力去主动参与内部会计控制活动，尤其是在发现潜在风险或报告问题时，这可能导致重要信息的遗漏或延迟，增加潜在风险的暴露时间。激励机制不完善可能缺乏有效的监督和审查机制。如果缺乏定期的内部审计和监察，员工可能缺乏对其工作质量和合规性的监督，导致内部会计控制的执行不力、违规行为的发生或不当行为的被忽视。

（四）决策与责任分离。如果决策者拥有决策权，但没有相应的实际责任，他们可能更关注短期利益而忽视内部会计控制的长期效益，导致控制环境的弱化、风险管理的缺失以及内部控制政策的忽视。如果决策者能够操纵决策过程而不承担相应的责任，他们可能被诱惑去追求不当的会计行为，如虚报财务信息、隐瞒重要事实或进行信息操纵，导致财务报表的不准确和不可靠，损害利益相关者的利益。决策权与实际责任不对等还可能减弱内部会计控制的监督和约束力。如果决策者不承担相应的责任，他们可能缺乏对自己行为的监督和约束，导致内部会计控制的执行不力。

（五）信息不对称。如果高层管理人员与其他利益相关者之间存在信息不对称，可能导致信息的隐藏或误传，影响到内部会计控制的质量和透明度。当决策者或高层管理者掌握更多关键信息而其他员工无法获得相同水平的信息时，内部会计控制的有效性受到挑战。缺乏必要的信息可能导致员工难以识别潜在风险或探测不当行为，从而使得内部会计控制的实施和监督受到限制。当少数人掌握关键信息时，他们可能利用信息不对称来操纵财务报表、隐瞒重要信息或从中获取私利。独立审计机构或内部审计部门可能无法获得足够的准确和完整信息进行审计和监督，导致审计缺乏全面性，无法发现潜在的问题或违规行为。

（六）监督机制薄弱。如独立审计委员会的组建和职责不明确、内部审计的独立性不足等，导致对内部会计控制的监督不够有效，影响到内部会计控制制度的运行和有效性。缺乏适当的监督和审查，员工可能忽视内部控制要求，增加财务报表错误和不当行为的风险，导致数据不准确、财务信息失实，影响公司决策和投资者信心。如果没有适当的监督机制来检测和防止不当行为，一些员工或管理层可能会利用这种机会进行财务舞弊或滥用资产，导致损失和声誉受损，对公司和股东造成重大损害。如果监督机构或委员会缺乏独立性，会受到利益冲突或干扰，导致对内部控制问题的处理不力，使其难以有效地履行风险管理和监督职责。

三、完善企业内部会计控制的对策分析

（一）完善公司治理结构及会计控制制度。招募具备财务和会计背景的董事，确定董事会成员的责任和义务，包括监督内部会计控制的有效性。建立有效的内部控制监督机制：设立独立的审计委员会，负责监督内部会计控制的实施和效果。确保审计委员会成员具备相关的专业知识和经验，能够提供有效的监督和建议；定期审查内部会计控制制度的有效性，并对控制漏洞和风险进行监测和评估；建立完善的风险管理框架，包括识别、评估和管理各类风险；进行定期的内部控制评估，以发现潜在的风险和漏洞，并及时采取措施予以修正；与内部审计部门合作，进行内部审计，确保内部控制的有效性和合规性。持续改进内部控制流程和程序：确定明确的内部控制政策和程序，包括会计准则、财务报告和内部审计等方面；借助先进的信息技术和数据分析工具，提高内部控制的效率和精确度。提升员工的内部控制意识和培训：开展内部控制培训和教育活动，提高员工对内部控制重要性和要求的认识；奖励和激励员工遵守内部控制制度，鼓励他们积极参与内部控制的实施和改进。

（二）全面规范企业预算管理工作，强化货币资金管理

1、全方位的预算管理：确保将公司业务经营中的所有环节和人员纳入预算管理的范围之内，使用科学合理的预算编制方式，如零基预算、弹性计划和滚动计划，以更好地发挥预算控制功能。

2、细化的收支计划：制定收支计划，根据公司的经营发展目标和行业情况，确定具体的工作支出计划、采购计划费用预算、技术开发计划和日常费用开支计划等。要求各部门严格遵守计划范围内的费用报销，并通过信息系统进行费用管理和授权审核。

3、严格的资金管理：实施严格的货币资金管理，确保资本审查、稽核和支付等岗位的严格隔离。由专员负责管理企业印章，并制定签章机制。建立账户监督管理和运用机制，由财务部门统筹管理企业银行账户。制定细化的资金运用规划，并定期提交资本审核报表，及时发现并解决资金管理中的异常问题。

4、加强实际企业信息管理：明确对企业各单位的使用管理、维修保养、评估处理等工作的归口负责，并建立企业信息管理工作机制。定期清查和核实企业资产信息，确保资产账实一致。鼓励企业资产信息在单位内有序流动，并逐步健全资产企业信息化管理制度，促进资源共享与传输。

5、专业监督管理大额资产：对大额资产进行专门监督管理，通过第三方专业评价机构进行残值度评价。同时，对资产处理的全流程公开、透明，接受各方监管，以避免不法分子利用职务之便谋取私利。

（三）完善企业内部风险评估机制。建立保密责任制度：建立严格的保密责任追究制度，提高员工的保密意识，防止技术外泄给其他公司造成损失。加强法律风险防控：在订立合约和协议之前，进行审查核对，确保符合法律法规要求。合约订立后，及时备案管理，并指派专人记录和管理已生效的协议，全面记录协议的签订、执行和变动情况，防止信息泄漏。实施成本管理和市场调控：针对市场经济环境下的经营风险，通过会计内控工作实施成本管理和市场调控，减少公司的经营风险，确保公司的正常运行。设立详细的规划和目标：在公司运营中制定详细的规划和目标，确保目标的合理实现。对每个员工设定具体目标，提高员工的风险意识，使员工与公司整体利益紧密结合，自觉承担经营风险。建立经营风险警示与监测体系：形成健全的经营风险警示和监测体系，对公司的生产运营流程进行全面控制，及时向会计管理岗位反馈经营风险信息。

（四）引入信息技术手段加强会计信息处理。通过信息技术和人工智能的应用，企业能够实现财务数据的集中管理、自动化处理和实时监控。如采用先进的财务管理软件，如ERP 系统，可以实现财务数据的集中管理、自动化处理和实时监控。财务管理软件可以整合企业各个部门的数据，提供全面的财务信息和报表，便于管理者进行决策和监督。利用数据分析工具，如数据挖掘和业务智能软件，对大量财务数据进行分析和挖掘，以发现潜在的风险和异常情况。数据分析可以帮助企业识别财务欺诈、错误记录和异常交易等问题，并及时采取纠正措施。应用信息技术实现财务流程的自动化和审批流程的电子化，减少人工处理和干预的机会，提高流程的准确性和效率。通过自动化流程，可以确保财务数据的完整性和一致性，减少人为错误和操作风险。建立异常检测和预警系统，利用数据分析和人工智能技术，监控财务数据的异常变动和异常模式。系统可以自动发出警报和提醒，及时发现潜在的风险和问题，使管理者能够快速采取适当的措施。引入新技术的同时要加强数据安全管理，采取适当的技术措施，如加密和访问控制，防止未经授权的人员访问和篡改财务数据。实施身份验证和权限管理，确保只有具有相应权限的人员能够访问敏感的财务信息。利用信息技术和人工智能，实现财务报告和仪表板的自动生成和自动更新，帮助管理者迅速了解公司的财务状况和健康度。

四、总结

公司内部会计控制和公司治理是相互促进的。完善和健全的会计控制可以提升公司治理效果，而科学合理的公司治理结构又能够保证公司内部会计工作的有效开展，二者相互支持、相辅相成，共同为公司提供良好的内部运作环境，提高公司的综合竞争能力，为公司的长期发展提供充足的内部动力。