“放管服”背景下中小企业税务风险应对策略

文/崔益富（常州鼎行会计师事务所（普通合伙））

现阶段，随着现代经济持续增长发展，中小企业在国民经济运行中地位显著提升，并在增加社会就业率、促进创新发展、促进升级优化等方面起到尤为重要的作用。但以中小企业经营管理现状而言，在组织结构、内部控制、风险管理等方面依然留有进步空间，尤其是对于税务风险管理工作未能提升重视，不断引发诸多问题，比如资本成本提升、信用风险加剧等，从而不利于中小企业正常运营发展。为此，税务风险管理工作的有效开展，中小企业改革事项的稳步推进，中小企业整体发展实力的增强，这无疑是当前中小企业必须重点考虑的难题。此外，当前有关税务风险管理的研究课题主要集中在大型企业，中小企业该类研究内容偏少，由此可见探讨中小企业加强税务风险的必然性与紧迫性。

一、中小企业强化税务风险防控的意义

首先，积极落实中小企业税务风险相关工作，能够协助企业追求效益最大化发展目标。既能持续规范缩减中小企业内部各项成本发生，又能增进中小企业利益创造，合法合规削减纳税额度，缓解企业税负压力，进而实现效益最大化。同时通过优化税务风险防控，还能够减轻企业税额压力，缩减税收比重，延长纳税时间节点，最大规模促进经济效益提升；其次，持续加强中小企业税务风险防控，有助于合理调节产品架构，实现内部有限资源最大化分配。纳税人为有效缓解税负压力，防范税务风险点，落实税务零风险目标，保证在税法条例前提下，提前组织落实内部各项投资、理财及运营等活动。为保证中小企业落地税务筹划作业，选用相应税法特殊照顾扶持政策，对企业产品结构与融资方式加以调节，以便于更好适应最新税收法律法规的各项要求。而且强化中小企业税务风险防控，还能够妥善分配各项经济活动，保障中小企业整体管理能力；最后，逐步实行中小企业税务风险防控作业，领导层率先完善更新自身纳税理念。随着当前市场经济的高速发展，大多企业管理者责任感不断增强，通过严格遵守相关税法条例规定与事前筹划活动达到避税目的，真正促进中小企业实现零风险。

二、“放管服”背景下中小企业税务风险类型及成因

（一）主要类型

1.生产经营风险

中小企业实际生产运营阶段的税务风险属于常规风险种类，从投融资、生产、合同签订等全部环节决策制定都会直接影响税负，更容易加剧生产运营阶段潜在风险点。以采购环节为例，采购环节主要涉及增值税专用发票的取得，发票的合规性直接关系到增值税进项抵扣能否顺利进行，尤其是对于制造企业这类材料、设备采购需求较大的企业而言，其采购量大，进项发票也多，容易因为疏忽或人员道德问题而产生税务风险；以生产环节为例，诸多中小企业内部税务风险管理制度建设有待完善，如果仅是突出产品成本高低，容易存在进项税额转出方式不合理的情况，这样不仅影响降低税负成本的实际效果，而且会面临税务行政惩处；在销售环节，企业销售过程中存在买赠服务、返修换新等情况，不少企业处理不当，容易出现发票开具不合规，比如发票上未体现折扣额等，导致企业税务处理不规范，引起税务部门稽查。

2.财务管理风险

基于收入确认与计量的各项内容在税法与会计准则中存在的明显差异，倘若在企业纳税申报环节的差异调整不及时，则容易引发税务风险。而该类税务风险基本存在于中小企业核算、纳税申报等工作过程，以自身管理水平而言，会致使中小企业面临更高税务风险。以资产计量的固定资产折旧工作为例，税法工作主要采用认同直线法，个别采用加速折旧法，但会计准则对此并未提出明确规定，要求企业可结合实际情况进行灵活筛选，以防引发严重税务风险。另外，中小企业财务职工工作行为不当也容易引发税务风险，并且发展为企业内部的易发税务风险[1]。

3.税务筹划风险

中小企业税务筹划环节引发的税务风险也属于高发、易发风险类型，虚开发票行为便是典型风险点。通常情况下，中小企业为有效实施税务筹划，必须增进税法与会计专业人才协作性，妥善调节企业内部经营模式。但是就实际情况而言，部分中小企业领导层盲目追求削减税负缴纳或不缴税，甚至试图以政策漏洞谋取利益，不注重手段是否合理合法，这不仅不利于税务筹划工作顺利开展，而且可能会存在更大税务风险。总之，中小企业税务筹划风险主要体现在以下两点：一是企业管理层对税务筹划存在认知不当，试图钻税法政策漏洞，或者未能在真空地带强调税务筹划；二是税务筹划专业水平有限，不论是企业自身还是第三方机构，这样不仅无法获取理想节税效果，而且影响中小企业整体发展。

（二）主要成因

1.税收政策变化频繁

中小企业税务风险外部成因主要反映在以下两点：一方面，以税收政策调整层面而言，“营改增”、税收征管体制改革、个税改革等政策内容相继推行落实，意味近年来我国税收政策变化较为频繁，加之国内各地税收机关出台下达的有关税收文件，中小企业需不断更新学习新税法政策，消耗成本，隐藏更多风险点；另一方面，从税务征管角度的来讲，在最新税收政策背景下提出的征管革新内容与要求更迭速度频繁，中小企业环境适应能力削弱，相应税务行政惩处概率过高，纳税信用等级往往集中在C、D 等级，即税务征管方式的持续变化无形中加剧中小企业税务风险[2]。

2.税务风险管理意识淡薄

我国大部分中小企业普遍是自然人控股形成的组织架构，企业管理者的风险重心无疑会直接影响到企业整体风险。一直以来，中小企业管理者风险偏好仅集中在企业财务风险、经营风险等方面，对税务风险管理未能赋予应有重视，缺乏科学纳税意识，认为税款缴纳越少越好，合理避税理念认知不准确。同时，管理层防范意识不强烈，认为不存在“假账”行为，就不存在税务风险，对税务风险管理解读停留在基础税费申报缴纳层面，未能从战略角度切入真正掌握加强税务风险防范的必然性和重要性。基于大数据时代下，中小企业面临市场环境更加复杂多变，固有理念已然无法契合经济发展要求，致使中小企业税务风险增加，不利于推进中小企业运营发展[3]。

3.税务风险管理机制不健全

首先以事前控制层面来讲，在中小企业实际生产经营过程中，并未充分考虑相应税务风险。一方面是企业缺乏相应税务风险意识，另一方面是企业因内部会计核算问题，无法充分利用涉税资料进行分析，难以提前识别税务风险点，从而影响企业税务风险监督机制建设。

其次以事中控制层面来讲，在中小企业实际生产运营过程中，企业各部门协调沟通消息不对称。企业生产运营阶段产生的涉税信息反馈时效不足，造成信息严重滞后，导致企业无法结合具体现况制定应对措施，被迫承担税务风险造成的损失。

最后以事后控制层面来讲，中小企业税务风险往往采取被动接受的方式，并且管理层对税务风险发生内外诱因分析不深入，没有构建相应体系协助企业分析整合税务风险发生前后情况进一步提出防控举措，对于后续发生类似问题各部门及人员处理与责任追究设置不明确。

4.税企沟通不到位

由于中小企业内部税务人员的税收政策解读不完整，对税务机关征管流程及特殊处理手段缺少专业了解，在税务机关检查与税务稽查开展过程中，不得已处于被动地位，无法有效提出合理、合法的异议与妥当解决问题的专业建议，企业与税务机关双方交流沟通效率并不能达到最佳效率，不利于消除处理自身税务风险及危机。对于中小企业重大涉税事项，缺少向税务机关寻求帮助与指导的强烈意识，部分能够提前消除控制的潜在税务风险点，因双方缺乏充分协调交流，造成税务风险爆发[4]。

5.员工综合素质尚待提升

首先，大部分中小企业属于家族企业，管理层人才引进偏好集中在忠诚度，尤其是类似财务的关键职位，所以普遍是管理层家族人员担任。该情况下，企业大多财务人员未接受过专业培养，财税专业理论与业务能力均有待提升，难以切实满足财务管理工作需求；其次，中小企业发展规模有限，忽视人才培训与激励，不利于引进高端专业财务人才。企业部分高业务水平的人才经过持续积累经验，为实现自身职业发展规划，往往选择跳槽大企业发展，导致中小企业人才流失严重；最后，中小企业岗位职责与内控制度建设不完善，财务人员责任感不强烈。在企业涉税业务中，财务人员因自身失误导致企业被处罚，税收政策学习不认真，影响企业充分享受税收优惠政策，后续问题处理不及时，增加税款缴纳的同时，引发税务风险。

三、“放管服”背景下中小企业税务风险应对策略

（一）强化全员税务风险管理意识

中小企业经营发展过程中势必会产生各类税务风险，只有依托于企业自身情况，制定行之有效的风险防控措施，才能达到风险最大化降低的目的。风险防控环节中，中小企业领导层作为最高领导结构，必须持续更新纳税观念，全面提升自身素养；财务管理环节，财务人员需要结合涉税风险促进与管理者交流沟通，

培养科学规范的税务安全观念，促使相关职工充分明确税务安全与企业发展的联系与效用，提升税务安全重视程度。在实际层面，中小企业税务风险防控所涉业务与机构众多，有必要指引企业全员增强税务风险管理意识，并将该理念贯通至全过程，以防税务安全问题引发税务风险[5]。

（二）构建完善的税务风险管理体系

第一，构建完善财务管理体系。中小企业为落实财务风险防控工作，保持高效风险防控能力，确定财务与税务管理方法是必然抓手，所以中小企业应当以自身发展为基础确定整套规范合理的税务风险管理方法；识别整理中小企业潜在的税务风险点与防控问题，深度剖析内部财务具体情况，持续调动财务管理效用，

确保财务风险问题得以有效管控；持续提升财务风险管控体系契合度，协助企业增强当前市场与政策环境中实际风险应对能力；构建健全会计信息控制制度，不断规范业务与财务工作内容，减少风险；财务管理与税务风险管控体系建设过程中，灵活利用财务信息平台，加快财务信息搜集整合效率，规避信息不对称问题下产生的税务风险。

第二，加大成本控制力度。通过构建整套完善成本控制体系，加大企业全部运营过程控制力度，保证成本控制制度全面落实，进一步提升企业风险应对能力。在中小企业运营流程监督与控制过程中，按照事前成本支出的预估与评判能力、事中风险措施制定及事后分析业务部门管控情况的流程，有效降低风险损害，罗列各流程弊端缺陷，适度调节完善成本控制制度，保证成本控制有效性。

（三）优化涉税信息沟通机制

一方面，中小企业应当促进与税务管理机构、其他机构的交流沟通，总结交流环节识别的政策解读有误情况，及时反馈进行妥善解决。在管理实践过程中，专项税务管理部门建设并不是必然措施，而是必须落实专员与其他部门交流，积极组织税务风险宣导，加强风险防范意识；另一方面。加强税企沟通协调效率。由于“放管服”政策背景下税收内容的更迭变化，及税务机构自身拥有的自主裁量权，意味中小企业必须提升税企信息沟通效益，防止政策不对称引发严重税务风险[6]。

（四）规范税务风险控制流程

首先，创新规范整体经营管理流程。中小企业应当从自身经营管理具体环节着手，针对税务风险内容制定相应有效的防控措施。以采购环节为例，中小企业该环节需要划分职责权限，推行定期轮岗模式，筛选分析市场供应商，敲定可行的供应商准则流程，重视合同签订的管理型活动，有助于降低企业后续税务风险；其次，创新规范涉税业务流程。从中小企业相关税收业务内容切入，持续加大税务风险防控力度，优化相应运作程序，提升企业自身税务风险应对能力。以企业税款核算业务为例，需要完善规范该业务账簿，根据有关凭证进行核算工作，适度调整税会不同之处，贯彻落实相关税收政策，达到风险消除目的；最后，规范创新发票管理流程。通过梳理中小企业发票管理各环节内容，逐一加大税务风险管控，并成立独立职位负责分类管理工作。

（五）强化复合型人才储备，建立良好的税企管理

趋于新发展形势之下，中小企业需围绕人才资源加大培养力度，特别是对于财务人员的培训作业，必须持续加大培训力度，全方位提升财务人员素养，组建复合人才团队，同时注重高素养、高水平管理人才培训作业，调动管理层牵头作用，系统提升财务部门管理水平，并且指令该类人才深入决策环节，促进业财融合发展。其次，中小企业应围绕职工晋升方面推进相应机制建设，鼓动财务人员形成自主学习意识，不断提升自身综合素养，为企业发展奠定人才保障。最后，还需促进税企交流沟通，达成维稳且良好的税企关系。为了更好规避税务风险，中小企业需在遵循系列税法条例的前提下，促进自身与税收部门交流，一旦出现问题，采取线上线下咨询方式，实时掌握最新公示的税收内容，提升税务条款利用效率，有序开展税务风险防控作业，从而有效降低税务风险。

四、结语

综上所述，基于“放管服”背景，增强税务风险防范理念是诸多企业经营管理的必然抓手，通过提升自身意识，明确防控税务风险作用，对中小企业税务风险方面进行全面审视，识别整合问题，并提出有效应对措施，进而达到降低风险发生概率，促进企业未来发展壮大的目的。具体来说，中小企业除却从自身税务风险防控意识、税务防控管理体系方面着手完善以外，还需要优化涉税信息沟通机制，同时规范税务风险控制流程，加强人才储备，从而促进中小企业尽早适应“放管服”下的各项变化，为企业稳健持续发展夯实基础。