关于企业并购中的会计和税务问题

蒋晓玲

摘要：本文首先提出企业会计准则对企业并购的界定，然后基于同一控制下的企业并购、非同一控制下的企业并购，阐述企业并购中的会计和税务问题处理模式，最后详细论述和总结了企业并购中的会计和税务问题的优化措施，主要包括合理选择会计处理方法、确保会计政策与税务处理结果相同、重视税务筹划、建立健全税收法律法规、准确确定公允价值、准确核算商誉，以此来顺利解决和处理会计和税务问题，确保会计处理和税务处理水平的稳步提升，从而稳步推进企业并购活动。

关键词：企业并购；会计；税务问题

引言

对于企业并购来说，主要是指企业法人应基于平等资源、等价有偿的基础，以此来实现其他法人产权行为的顺利取得，将企业之间的协同效应发挥出来，而且在生产领域，有助于规模经济效应的产生，防止原材料供给出现短缺现象。同时，通过并购企业，有助于管理效率的提升，确保有效的管理效果。此外，在资本运作的方式中，企业并购起到了重要的作用，而且也是企业不断扩张业务的重要渠道之一。在企业并购过程中，采取合适的会计和税务处理方式尤为关键，深入分析相关会计政策与税务法律，加强科学化并购计划的制订，为企业稳定发展创造有利的条件。目前，企业竞争局势愈演愈烈，再加上并购重组业务的不断增多，务必要高度注重企业并购中会计与税务问题的处理。

一、企业会计准则对企业并购的界定

在以往，我国的会计准则中对于企业并购中的会计以及税务处理方法尚未做出明确的规定，所以在新的會计准则颁布前，诸多企业在并购过程中，大都从自身实际情况出发，以此来选择会计以及税务处理方法，其随机性和自发性特点显著。根据《企业会计准则第20号——企业合并》可知［1］，该准则明确提出了对会计处理方法的要求。在该准则中，不仅明确规定了企业并购的概念以及会计和税务处理方法，而且基于合并的企业受控制的方式，准确划分企业并购类型，即同一控制、非同一控制下的企业并购类型。目前，我国企业会计准则对企业并购的界定具有高度的明确性，要求企业并购应为两个或两个以上的独立企业进行合并，其交易过程的性质特点显著，其中，同一控制下的企业并购主要是指在并购前后，同一方往往控制参与合并的各方，而非同一控制下，其构成类型主要包括吸收并购、新设并购、控股并购。

我国会计准则明确规定了企业并购的处理，结合《企业会计准则20号——企业合并》［2］，在会计处理过程中，应对参与各方在并购前后是否归属于同一方控制进行深入分析，将同一控制下和非同一控制下的企业并购进行划分。在企业并购类型不同的影响下，应从不同的会计处理原则出发，加强不同会计处理方式的应用。具体来说，同一控制下的企业并购，在会计处理方面，应与权益结合法紧密协调；非同一控制下的企业并购，应加强购买法的应用，为会计处理提供合理的依据。

二、企业并购中的会计和税务问题处理模式

首先，同一控制下的企业并购。针对于企业并购，符合经济全球化的发展趋势，而且也是市场经济深化发展的一大重要成果，要想促进企业并购的顺利进行，应高度重视处理会计和税务问题。在问题的处理期间，应基于工作类型的划分，对相应的处理方法进行选择，其中，应将同一控制的会计和税务处理方法高度明确。具体来说，应深入分析税务处理，基于同一控制开展的企业并购，对于股权合并，合并后的企业无需进行税收处理，这主要是指自身所得税与并购活动发生的企业所得税。同时，在并购完成后，企业应加强税务清算方式的应用，在企业账单中纳入企业税款。合并后的企业，如果支付交易价值，且所占比重在85%以上，应与指定税收处理相结合，确保税务工作的顺利进行，然后合并后的企业无需结合税收待遇来进行税务的处理。而对于特殊的税务处理，对于被并购企业来说，应加强内部转结交方式的应用，以此来向并购完成后的企业提供企业的相关债务。在处理会计问题方面，同一控制的企业并购的会计处理，借助财务会计方法，可以对实际运营资本进行准确计算，然后将结果与合并后的企业实现顺利转接。除此之外，应重点核查并购是否带给企业债务。在这一过程中，企业会计处理仅仅是简单转移企业原先的债务问题，基于本质角度，企业的资本和控制状态具有一定的静态性特点。

其次，非同一控制下的企业并购。在企业并购中，如果为非同一控制情况，在税务和会计处理过程中，应对另外的模式进行深入分析。首先，在税务处理上，不同控制要求的企业并购这种情况，其税收处理和同一控制要求的处理方法应尽量一致。但是应注意一点，在企业所得税处理过程中，利用合并所得的股权公允价值，应与企业税率和增值税额紧密结合。并购企业缴纳的所得税总额的变化较小，在税务处理合并后，企业营运收益情况应向合并后企业进行转移［3］。在会计处理方面，出自于对差异化控制要求的分析，企业的并购应符合双方统一协议的要求，而且应自愿执行并购协议。此外，在会计处理上，对多方共同确认企业资产、债务等提出了明确的要求。

三、企业并购中的会计和税务问题的优化措施

（一）合理选择会计处理方法

在企业改革发展过程中，并购具有正常交易的性质特点，而且与市场竞争淘汰机制也有着密切的联系。对于同一控制下的企业并购，权益结合法具有较高的应用优势，不同控制下的企业并购，主要以购买法为主。在权益结合法运用方面，应将历史成本计价基础的统一性发挥出来。同时，在计算企业并购成本过程中，切忌过于注重真实账面价值，以免导致核算失误的出现。此外，在确定并购企业自身价值时，应根据并购环节选择的会计处理方法来进行，所以很难对不同处理核算方法进行准确辨别，而且方法间的差异也难以准确对比。基于此，权益结合法的运用，难免会影响到经济中其他资源的基本分配。通常来说，在企业并购环节，多元化的税收会计处理方法得到了广泛应用，而这些方法的选择，对于经济后果和会计结果的影响较大。对此，为了确保会计处理方法的合理选择，应对双方在并购中的经济利益情况进行深入分析，与会计和税法准则紧密结合，实现会计处理策略的合理运用。

（二）确保会计政策与税务处理结果相同

基于公司财务会计准则，同一控制下和非同一控制下的公司并购为主要的构成类型。但是，这种分类方法在我国税收政策范围内尚未涉及，仅仅适用于特殊的税收政策范围。相同的税收政策［4］，在不同会计准则作用下，其税收处理效果有着明显的不同，这与公平征税原则并不相符。因此，在制定各项税收政策前，应深入分析我国企业的职业会计行为准则，将税收会计准则的主要内容筛选、提炼出来。同时，企业在并购中，应从实际情况出发，以此来进行价值支付方式的选择。例如在会计和税务处理中，并购企业应对被并购企业并购前的所有事物予以接受，既要将企业成本消耗控制在合理范围内，也要推动企业整体效益的提升。

（三）重视税务筹划

在企业并购的税务处理中，既要对税务业务的处理予以高度重视，防止涉税风险的出现，也要对税务筹划工作予以积极落实，有效控制并购成本。具体来说：

第一，对于并购企业而言，应积极开展税务筹划工作，对税务政策高度明确化，对不同类型的并购与不同阶段，应做到合理筹划，例如在对有税务优惠政策的企业进行并购时，整体税收成本可以得到有效控制；而在对有亏损的企业进行并购时［5］，如果并购一年中企业的亏损较为严重，应借助适当筹划，为冲抵盈利企业的应纳税所得额创造条件。

第二，在并购过程中，出资方式的选择，对税务业务处理的影响也比较大，如在现金收购中，出自于对目标公司内股东的税务压力的考虑，分期付款方式非常值得应用；另外，在目标公司没有收到资金的情况下，免去了支付所得税费用这一环节，进而使税务成本得到降低。

第三，在企业融资方式上，可以在税前列支债务融资支付的利息，这对于企业税负的控制具有极大的帮助，尤其是对于发行可转换债券来说，在初期阶段，利息减税的优惠政策非常适用，在债券转换为股份的情势下，因为无需对资金还本付息进行支付，所以企业的并购成本、资金压力均可以得到有效降低。

（四）建立健全税收法律法规

基于国家视角，应加强与税收有关的法律构建，防止重复征税现象出现在企业并购中，稳步落实企业并购，不断优化产业结构，将企业规模拓展开来，从而在激烈的市场竞争中占有一席之地。现阶段，在企业进行并购交易时，涉及金额较大，且收受效应较为滞后，这些问题不容忽视。在对企业征税过多的情况下，不仅很难与我国税收政策相互契合，而且也不利于合理调整产业结构，难以有效扩大企业规模。就目前而言，在分立收购、股权合并等交易事项中，重复征税现象难以避免，其中，在同一控制下的企业控制并购中，如果对特殊性税务处理方式进行应用，相比于采用一般性税务处理方式，需要缴纳更多的所得税，从而造成重复交税情况的出现。基于此，国家应不断完善企业税收相关的法律，给予避免重复征税现象强有力的制度性保障。

（五）准确确定公允价值

在企业并购过程中，由于调查的严谨性不足，而且公允价值的确定经常发生失误，所以在企业并购前，应对一系列的准备工作进行落实，将公允价值明确化，具体来说：

首先，应深入调查目标公司，调査的内容应涵盖营运情况、产权结构、组织结构等，而资产的内容，应将动产、产权证明文件等涵盖在内，确保评估方法选择的科学性［6］。同时，要想推动企业并购效率的提升，防止潜在风险的出现，企业应聘请会计师事务所等机构，以此来详细调查目标企业，并加强会计业务处理，为会计准确性的提升创造条件。

其次，应防止公允价值的衡量出现不准确的现象，如在计量资产数值方面，如果对公允价值计量进行使用，企业在考虑会计准则的同时，应将并购分析与机构的选择相结合，当然资产信息和市场信息也要进行全方位、多角度的调查，防止各类资产的价值出现失误的评估现象。需要注意一点，公允价值的确定方法应体现出一定的差异性，例如在活跃市场上，金融资产的报价应高度契合现行出价，因为企业持有的金融资产主要在防范风险方面起到作用，所以此时的公允价值，主要对要价与出价的中间价进行获取。对于企业来说，应保证会计核算人员的专业性，并合理估计实际情況及会计准则，确保并购财务准确性的稳步提升。另外，企业应紧密配合政府有关部门，通过政府悉心的指导，确保评估结果的合理性与科学性。

（六）准确核算商誉

在商誉确认与计量时，应认识到商誉的计算、公允价值和并购成本之间的关系，而且也要从会计准则出发，认识到每年进行商誉计提减值准备的重要作用，主要包括：第一，确定商誉时，采用的公允价值应符合准确性要求。在确定公允价值时，应对可计量原则予以严格遵守，如资产存在活跃市场，应基于市场价格，为确定公允价值提供合理的依据［7］。第二，企业对商誉减值测试过程进行不断完善，同时加强财务人员引进机制和培训计划的制订，确保财务人员良好的资质水平，促进会计税务工作的顺利开展。此外，也要对培训机制不断完善化，将明确的职业发展路径提供给会计人员，不断提升会计人员专业化的培养水平。

四、结束语

总之，在当前发展环境下，企业并购越来越普遍化，针对于企业并购，其复杂性特点显著，会计和税务问题的处理不容忽视，应加强差异化处理，这在同一控制和非同一控制情况下非常值得采纳，而且也要对税收相关法律进行不断完善。

参考文献：

[1]程贤划. 关于公司资产重组的必要性及会计、税务处理的分析[J]. 中国国际财经（中英文），2017（06）：48-49.

[2]高寿松，戴家启. 新企业所得税法对企业并购纳税筹划的影响及对策[J]. 财会研究，2012（20）：17-18+24.

[3]瞿炎辰，姜岑. 浅谈企业并购的纳税筹划——以三五互联科技为例[J]. 中小企业管理与科技（下旬刊），2012（08）：101-102.

[4]张羽佳. 试论基于新常态下的企业并购会计方面问题[J]. 现代营销（下旬刊），2020（01）：238-239.

[5]高恩胜. 税收规避与企业并购绩效之相关性——基于法律诉讼的调节效应[J]. 财会月刊，2018（03）：28-34.

[6]王智远. 我国企业并购所得税制之研究——基于企业所得税与个人所得税协调一致的视角[J]. 法制与经济，2018（01）：118-121.

[7]彭明. 企业并购的税收与会计差异分析、处理[J]. 湖南税务高等专科学校学报，2012，25（02）：17-20.