新形势下企业内部审计工作的思考

唐定燕 高二联

摘 要：新形势下现代企业对内部审计产生了多层次需求，本文思未来方向，悟实践经验，探讨企业内部审计的最新定位、发展趋势、提升途径和保障机制。基于内部审计准则把握内部审计定位，总结价值增值型审计新趋势，探索新趋势下提升内部审计的五个途径，并从内审理念和团队建设两个方面分析内部审计工作的保障机制。

关键词：内部审计；定位；增值

近年来，内部审计行业的发展和定位得到业界人士广泛关注和积极探索。新形势下内部审计需求发生了较大变化，而内部审计发展却面临诸多障碍。本文探讨了内部审计的最新定位、发展趋势、提升途径和保障机制，基于内部审计准则把握内部审计定位，总结价值增值型审计新趋势，探索新趋势下提升内部审计的五个途径，并从内审理念和团队建设两个方面分析内部审计工作的保障机制。

一、内部审计供需状况

新形势下现代企业对内部审计产生了多层次的需求。随着经济高质量发展，经营风险增加，管理模式日益复杂，给企业内部控制和风险防范带来了新的挑战，亟须高质量管理服务与之匹配。企业治理层希望内部审计能够充当顾问，为战略决策和管理监督提供信息服务；企业管理层期待内部审计作为窗户和帮手，监督各部门业务活动，及时发现问题并且督促整改；企业业务层希望内部审计寻找业务流程缺陷，切实提出运营建议以提升经营绩效。正是新形势下现代企业对内部审计需求的升级拓展和深化了内部审计的职能定位，凸显了内部审计的重要性。然而，新形势下内部审计发展存在障碍。多数企业的内部审计业绩不突出，不能为企业创造价值，存在职能定位不清晰、不能有效发挥作用等问题。现实中掣肘内部审计发展的因素包括内部审计需求不大、价值有待挖掘、理念落后、服务范围狭窄等。

二、内部审计的理论支持

1.内部审计历史

内部审计之所以存在，要追溯到第一次世界大战后对受托经济责任进行监督的客观需要。内部审计迈向新阶段的标志是国际内部审计师协会（IIA）于1941年成立。2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）（审计署第11号令，于2018年1月修订），标志着内部审计行业具有了独立地位，不再是国家审计附属。2003年4月内部审计准则发布，标志着内部审计准则体系基本框架初步建立。2013年8月内部审计准则进一步修订完善，于2014年1月1日开始实施。在法律依据和行业规范的理论支持下，我国内部审计行业得以发展壮大。

2.内部审计定义

国际和国内准则给出的内部审计定义是相似的。2001年IPPF将内部审计定位诠释为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。2013年1101号内部审计基本准则表示：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”

根据内部审计定义，内部审计的目标是实现治理完善、价值增加和经营目标，职能是确认和咨询，职能支撑是客观独立原则，审计范围涵盖内部控制、风险管理及治理过程。内部审计的内涵和效能得到拓展和提高，咨询职能和价值增值理念变成内部审计定位和行业发展的新趋势。

3.内部审计新趋势

经过理论界和实务界的探讨总结，价值增值型审计主要带来了以下变革与创新。

（1） 内部审计类型从经营审计向战略审计升级

战略决策和战略管理是最重要、最高级的管理活动，发挥着指挥棒的作用。内部审计思维与内部管理的思维要保持一致，战略管理是自上而下的管理，内部审计也要从最高级管理活动着手。因此内部审计不仅要关注常规经营活动，还要关注更有前瞻性的战略环节，相应的内部审计类型从经营审计向战略审计升级。战略审计提高了内部审计的站位，更好地发挥主力军作用，也有利于为治理层和高管层服务的角色转变。

（2） 内部审计角色从监督关系向服务关系转变

在实现组织目标和价值增值这个前提下，治理层和管理层的审计需求从逐级监督向多元化服务转变。内部审计为组织整体提供服务，服务对象包括但不限于管理层。随着共享发展、协同创新等理念的兴起，机构协同、审计共建成为内部审计发展的方向，内部审计角色从监督关系向服务关系转变。内部审计角色的转变也相应改变了内部审计的范围和方式。

（3） 内部审计方式从鉴证评价向确认咨询拓展

内部审计的基础方式是审查、鉴证、评价，以审计思维着眼于审计对象本身，审计立场难免对立。内部审计的高级方式是确认、咨询、预测，以管理思维着眼于潜在机会和问题漏洞，服务关系更加和谐。鉴证评价是对照合规性等既有标准发表意见，倾向于事后控制，审计结果运用有限。而确认咨询更多从行业最佳实务和提升管理效益角度提出建议，可以做到事前、事中、事后全方位控制，体现出内部审计的深层次价值。

三、内部审计的价值

1.内部审计是相对独立和综合的生产部门

内部审计基于组织内部独立性而发挥综合性的作用，创造价值方式比较特殊。内部审计具有整体性和系统性视野，既能创造显性价值，帮助企业把握可能的机会从而增加效益，减少支出或避免可能损失，又能创造隐形价值，通过促进规范管理、完善制度、堵住漏洞、信息沟通、流程优化，帮助企业改善运营和完善治理以增强组织控制力和执行力。

2.内部审计是企业变革前沿的主力军

内部审计是基于组织的信任而存在，存在的主要意义就是帮助实现组织目标。内部审计在发现机会、原因分析、挖掘经验等方面具有优势，能够积极参与企业战略规划和并购重組等变革前沿，是决策层的战略参谋。内部审计可以提供咨询服务，通过行业研究、专题调查等方式参与到重大变革前沿中。

3.内部审计是企业增值的重要资源

新形势下企业逐渐意识到内部审计是重要的资源。内部审计通过开展常规审计、专项调查、流程梳理、风险排查、控制程序设计、内控培训、管理顾问等确认和咨询工作，对公司运营过程进行评估，对公司战略与业绩进行评价，提出管理咨询建议，及时修正组织目标。内部审计工作的顺利开展能帮助企业实现价值增值，上至管理目标，中至风险管理，下至业务流程，内部审计能多层次多角度地定义分析问题、抓住机会、避免损失。

4.内部审计是企业的保健师

内部审计通过企业运营表象（症状），分析深层原因（检测），检查发现问题（诊断），提出有效建议（处方），以实现企业目标（健康）。内部审计的基础工作就是发现问题和提出建议，充当的角色不局限于事后看病行医，更应该防患于未然，如同保健师般预诊问题、治“未病”。内部审计尤其要關注潜在风险点和潜在机会，为企业拉响预警和提前导航。

5.内部审计是企业的形象代言人

上市公司一旦出现管理不善、违法违规等行为，就会引社会广泛关注，造成不良社会影响，从而导致市场价值降低、再筹资成本上升、社会关系恶化等严重后果。内部审计是组织的自我免疫系统，是最后一道防火墙，帮助企业避免信用缺失的严重后果，增加组织的信用价值和资产价值。好的内部审计就是好企业的名片和证明。

6.内部审计是培养精英的基地，还是业务部门的伙伴

内部审计部门可以为组织培养和输送复合型人才。业务部门人员到内部审计部门进行轮岗培养，能系统全面地熟悉企业业务类型和管理流程，培养整体全局性的管理思维，加强风险合规性的理念认知。内部审计人员也能为业务部门和高级管理层输送人才，既能充当管理层的顾问助手，又能成为业务部门的伙伴朋友。

四、内部审计的提升途径

1.与风控、监察、外部审计职能的协调

（1） 内部审计与风险管理职能的融合

内部审计与风险管理密切相关，风险管理为内部审计提供方向，完善优化风险管理是内部审计的目标之一。内部审计与风险管理部门都具有监督管理的职能，风险管理部倾向于业务的风险管理，而内部审计更倾向于企业的风险管理。内部审计可相应采取替代、补充和利用等方式实现与风险管理职能的融合。内部审计使用风险管理手段评估企业风险，运用内部控制方法发现薄弱环节，充分利用风险评估和内部控制的成果，形成重大风险和内控缺陷评价结果，并把内部审计成果应用于风险管理过程中。通过内部审计与风险管理职能的融合，内部审计的广度和深度得到提高，效率和效果得到提升。

（2） 内部审计与监察职能的协同

内部审计与监察工作协同能增强监督合力。健全内部审计与党建、纪检、监察、巡查、财政等外部监察机构的联动协作配合机制，建立全方位、多层次、宽领域的监督模式，可通过目标、信息、手段、结果、督促落实等方面实现协同。内部审计与监察工作开展有所交叉，越来越多的集团采取联合审计监察方式，组建联合审计小组，共享审计信息，出具联合审计报告。对于更高层级的外部监察，内部审计还会对接监察工作、跟进监察结果整改。内部审计与外部监察的融合，也让内部审计的视野跳出企业本身，从监管机构角度审视问题。

（3） 内部审计与外部审计的配合

内部审计和外部审计的被审计对象都是企业组织，但二者发挥的作用有所不同。外部审计的作用是合理保证组织披露的会计信息是真实、完整和准确的；内部审计的作用是帮助组织实现目标。内部审计和外部审计工作成果可以相互借鉴。内部审计可利用财务审计结果，从不同的角度审视企业存在的问题，以快速发现企业运营管理过程中的漏洞与风险，更好地为企业提供增值服务。

2.监督、管理与服务职能的融合

内部审计职能的演变路线为：监督、评价—管理、控制—确认、咨询、服务。需要特别指出的是，内部审计职能的发展具有渐进连续的特征，是扩展和深化的过程，而不是淘汰和替换的过程。确认、咨询、服务是内部审计原有职能的升级版。首先，确认咨询职能的本质是一种服务。服务职能是向组织提供优化运营管理、风险管理建议等服务，帮助管理层履职；其次，确认与咨询这两种活动是从审计发现与提出建议两个层面来说的，确认职能和咨询职能的联系体现为相互促进、相互提高、相互增强；最后，在确认与咨询活动中，原来的监督、鉴证、评价、管理、控制职能被诠释成手段。监督、管理与服务职能的融合就是将监督、管理职能统一于为企业服务的目标下，将控制、评价、咨询、服务等多种职能有机结合共同发挥作用。

3.战略审计

战略审计是对战略相关的全部业务流程和各层次管理活动的评估、分析、咨询和监督过程，是针对企业整体的评价。战略审计有利于企业合理制定和有效实施不同层次战略，实现战略决策的科学性与经济性。战略审计的核心内容是关注其决策过程、执行过程、执行效果等。内部审计要关注战略执行的整个过程，检查战略决策的执行情况，对战略执行是否达到预期目标作出评价，发现战略执行过程中遇到的困难及存在的问题，同时提出富有建设性和针对性的建议。

4.审计共建

审计共建是以参与合作、积极互动的方式实施审计。内部审计的角色由监督者转变成业务伙伴和管理顾问。审计共建、业审融合能消除业务部门对内部审计的抵触情绪，使审计关系越来越和谐。立项环节，内部审计围绕企业员工关心的焦点热点难点问题开展专项审计或者接受业务部门的主题审计委托；编制共建方案环节，内部审计主动表达服务理念，展示内部审计的专业性，取得业务部门的信任；项目实施环节，实行透明开放的内部审计，全过程保持沟通交流，共同分析定义问题、得出结论和制定解决方案；审计建议落地环节，持续跟踪整改完成和建议落地情况。

5.咨询

咨询着眼于提高效率、风险防范和价值增值，服务形式是提供解决方案和优化建议。咨询的主要特点是有针对性地解决问题，提出的建议是预见性的，提供的信息实用性强，但建议仅用于辅助决策，不要求强制实施。相对于外部咨询机构，内部咨询服务更能契合企业多层次和多元化需求。内部审计能涉及企业核心信息，在借鉴外部咨询成果基础上做到有的放矢，能持续地跟进需求反馈评价。咨询服务的类型多样化，主要包括审计建议、管理顾问、引导协调、专业培训、制度设计、流程策划、辅助战略规划、税收筹划等。目前研究型审计新方式兴起，为咨询服务开展做好铺垫。

五、内部审计的保障

1.内部审计理念

内部审计要找准定位、转变理念，构建价值型内审体系，使内部审计工作有的放矢、抓住关键，使内部审计人员达成共识、凝心聚力。内部审计要为企业整体服务，要有服务意识。内部审计应全方位履行职能，为企业提供多元化服务，最终提升管理效能，推动企业转型升级，促进决策科学化、管理规范化、风控常态化。内部审计既要站在战略管理的高度，又要从运营管理的角度出发，从高处着眼、长远着手，做出专业判断和预测，更好地为企业创造价值。内部审计要提高运营管理敏感度，在纷繁表象中提炼洞见，提出应对方案，提升管理咨询能力。只有牢记帮助组织实现目标的使命，将内部审计理念循序渐进地付诸服务实务中，内部审计才能有为有位。

2.内部审计团队

既然内部审计是为管理服务，那么内部审计人员要以管理者的思维与方式去考虑事情和解决问题，最终打造成业务精通、技能高超、视野广阔、思维敏捷、刚柔并济的复合型团队。内部审计负责人是团队的灵魂和核心，决定了内部审计价值观，需要具有较强的凝聚力和感染力，对行业发展趋势和企业发展阶段高瞻远瞩，对治理层和管理层的内部审计需求有敏感度。

新形势下企业多层次的内部审计需求为内部审计行业的发展提供了广阔的舞台，内部审计的职能定位也要与时俱进，内部审计的发展趋势、提升途径和保障机制没有固定的标准答案，需要内部审计人员不断探索。未来内部审计将以更全面、更广阔的视角帮助企业抓住潜在机会，发现潜藏风险点，提出具有前瞻性和系统性的审计建议，更好契合企业对内部审计的多元化需求。

参考文献：

[1]陈宝，徐茂恩，冷晓萍，等.试论现代企业内部审计增值服务[J].合作经济与科学，2014（19）：156-157.

[2]陈谦.YH公司服务型内部审计模式构建研究[D].株洲：湖南工业大学，2020.

[3]国际内部审计师协会.内部审计实务标准[M].北京：中国时代经济出版社，2001.

[4]李时坤.内部审计的新纪元：价值增值型审计[J].中国乡镇企业会计，2011（4）：138-139.

[5]李炜.内部审计咨询业务发展研究[J].铜陵学院学报，2013（6）：44-48.

[6]梁雄.增值：内部审计且行且思[M].上海：立信会计出版社，2019.

[7]谭丽丽，罗志国.内部审计工作法[M].北京：機械工业出版社，2019.

[8]王颖晖.关于内部审计在企业中的职能定位及对策的几点看法[J].中国总会计师，2013（1）：83-84.

[9]赵秀盈，邱发森，王永波，等.浅谈内部审计为组织增加价值的途径与方法[A].中国内部审计协会，全国内部审计理论研讨优秀论文集，2014.

作者简介：唐定燕（1985.01— ），女，汉族，重庆人，硕士研究生，中级会计师，研究方向：内部审计、融资担保、基金投资；高二联（1976.08— ），女，汉族，江苏省睢宁县人，本科，中级会计师，研究方向：数量经济学、内部审计、融资担保、普惠金融。