企业在业财融合中存在的问题和优化建议——以A公司为例

■莫皓中 伦敦玛丽女王大学

一、业财融合概述

1.业财融合的含义

业财融合是一个在我国企业会计实践中产生的术语，为业界所提出、传播，而后为我国学者所解释。业财融合的官方定义可参考财政部《管理会计基本指引》（2016），作如下表述：“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。”

本文对业财融合的理解是：业务与财务“双向奔赴”，业务口接受财务赋予的风险意识、全局思维，财务口接受业务赋予的一线活动逻辑，在预算管理、经营分析等硬件的支撑下，业务与财务间组织边界逐步消融，形成业财一体企业大脑和行动力量。

2.业财融合的优势

业财融合能为企业带来改变，对比业财融合型企业和业财分离型企业，融合型企业的优势在于以下方面。

第一，经营决策洞察更深，以企业产品线决策为例，现有产品的盈利空间、开拓新产品线的盈利机会、产品结构调整的效果预测等经营决策问题，融合型企业的业务口和财务口可对接可互补，经营决策有了业财双重视角，更具洞见、更加科学；第二，环境变化响应更快，企业环境几乎时刻在发生变化，融合型企业表现出更强的适应力，更迅捷地发现和描述变动，更高效地定位和解析机遇与风险，先人一步抢占先机或脱离险地；第三，内部信息沟通更高效，业财融合弥合企业各部门间信息沟壑，整合各部门信息系统，实现跨部门信息便捷调取，解放人员于信息翻找、专注于设计解决方案。

二、A公司业财融合的现状

A公司是食品连锁零售业的头部企业。根据其2022财年第一季度数据，仅在季度内该公司就新进入16座城市，净增197家门店，门店总数达5557家。

1.A公司当前的业财全景

通过全线梳理A公司的业务，描绘出了划分为业务开发、业务营运、财务处理的三阶段业务概览图（见图1）。A公司将促进业务与财务融合作为一项公司战略，经全景梳理描绘出其业财融合的全景图（见图2）。

图1 业务概览图

图2 A公司业财融合全景图

由图1可见，对A公司业务进行梳理时发现各阶段处处蕴含着业财融合的契机，如业务开发中的市场分析，财务部门入场可将销量比较扩展至利润成果比较；又如业务营运中的供应商合约，财务部门入场可带来供应商信用风险评估、替代供应商全项比较、成本控制设计、合并上游供应商方案设计等财务功能；再如财务处理中的成果统计，一线产销部门入场可提供基于业务逻辑的成果描述，向管理者提供的管理报表更贴近一线。

由图2可见，A公司在销售、门店、渠道、供应链、人力资源、成本布局了业财融合，六大业财融合节点覆盖了公司业务全貌，足见其推动业财融合的愿景宏大。

2.A公司业财融合的动力源——预算管理

以上六个业财融合节点受预算管理的统领，预算为六个节点设计和下达计划，各节点按计划展开业务行动，行动结果将与预算目标进行对比以做考核，预算在这一过程中起着驱动作用。因此，预算管理堪称A公司业财融合的动力源。

3.A公司业财融合的诊断师——经营分析

管理人员追踪业务状态则是通过经营分析，各节点不断向管理中枢反馈过程信息，由经营分析判断业务陷入瓶颈、停滞的症结所在，设计解决路径，传回各节点引路指正。因此，经营分析堪称A公司业财融合的诊断师。

三、A公司业财融合存在的问题

如图2所示，A公司六大业财融合节点对如图1所示的公司业务面进行了全覆盖，但该公司尚未实现业财融合的愿景目标，可见其弊病不出在业财融合的方案设计上，而是出现在硬件的配置上。这里的硬件指预算管理和经营分析。

1.预算管理效能待提高，业财融合缺动力

预算是重要的业财枢纽，起着财务指导监督业务的重要作用。然而，A公司的预算管理却受到公司业财人员的广泛诟病，经走访获悉，A公司预算管理的缺陷主要有如下表现。

（1） 预算编制效率低

A公司地区跨域广、门店众多，现行的预算编制制度是预算表单发放至线下各业务单元，再经收集汇总、人工校验核对。此过程复杂烦琐、耗时较长。除此之外，A公司预算缺少版本的统一管理，某一业务单元修改了预算块，由于信息差的存在，其他相关单元很难同时相应调整自己负责的预算块。编制效率的低下导致预算系统无法进行高频率预测和滚动，制约预算的指导监督功能。

（2） 预算难以实时反馈

受到新冠疫情影响，A公司需要更加频繁地调整门店结构，进行开闭店动作。门店变化势必会产生财务后果，要求预算系统能够实时反馈结构调整的影响，为开闭店决策提供支持。然而，其现有的预算系统仍然以月度、季度、年度预算报告组成的固定周期预测为主，反馈到开闭店决策部门的预算并非基于当前时刻的即时演算而是基于所在周期开始时的预测，如此一来，计划跟不上变化，根据滞后预算做出的决策存在极高的失误风险。

（3） 预算管控分析困难

A公司预算系统设计时，未预见数年之间，伴随着公司迅猛发展，业务场景已变得极其丰富，仅论营销活动，就衍生出纪念日营销、特定年龄群体营销、特定性别营销、特定职业人群营销等场景，分类渐多、出现频率渐高。现有预算系统设计的场景更多是大类场景，偏为笼统，用于管控分析新场景下的业务时，作用有限。

2.经营分析不够精细，业财融合缺药方

业务部门通过经营分析向财务部门讲述业务故事，财务通过经营分析给出改进业务的药方。在与A公司受访人员的交流中，受访者对公司经营分析现状谈及最多的感受是分析尚欠火候，对业务提升的促进效果不佳。经营分析的缺陷主要有如下表现。

（1） 数据分散、易被污染

A公司中经营业态多，由于发展中的历史局限性，各业务板块使用的ERP（企业资源计划）系统未能统一，系统分散导致数据来源、口径不一，需要进行大量手工处理，然而，数据线下手工收集易丢失、易污染，采集数据的安全性、可靠性无法保证。

由于采集的业务数据不够全面和纯净，经营分析在源头上就出现问题，失真的数据放入分析系统运算出的是失真的分析结果，送到决策人员手中的经营分析报告难以呈现最真实的业务状况，经营分析效果大打折扣。

（2） 分析颗粒度粗、灵活度差

A公司业务环境变化、组织结构更新让经营分析的需求极速增长，经营分析只有通过不断地调整升级才能做好服务。然而，其经营分析仍然保持着过去传统财务分析的特点，尚未实现深度变革。第一点表现是分析报告集中在上层，对下层做的报告细分不足，未能让分析颗粒更精细；第二点表现是分析主题的更新、扩展较为滞后，其经营分析高度黏附在行业通用的固定分析主题上：成本费用分析、收入分析、存货分析、资金分析等，公司个性化分析主题创设不足，经营分析无法及时覆盖新战略主题。

A公司的经营分析只能做到单一场景的数据展示，而无法做到深度数据解释、数据预测，无法直指数据背后的业务痛点。

四、A公司业财融合优化建议

1.建立全面预算管理平台，保证业财融合动力供应

针对A公司现有预算系统存在的问题，本文建议该公司建立一个全面预算管理平台，该平台应当具有以下要件。

（1） 拥有透明可视的预算编制网络

预算编制网络应当将预算编制进程展现在一张任务管理视图当中，A公司的高级管理人员通过这张视图便能知晓进度，同时某个业务单元负责的预算块进行的版本更迭能够立刻为其他相关单元所知晓。此外，该网络还需要搭载自动数据校验、智能通知提醒的功能，以提高预算编制效率。例如，A公司某饮品的销售计划发生调整，相关的数据和信息能够实时同步给生产、供应、人力、市场等关联部门，使跨部门的预算协同变得高效。

（2） 拥有能力强大的模拟测算引擎

模拟测算引擎需要支持更多的计算逻辑，包括指标动态计算、excel公式、复杂预算逻辑处理等，能够对所有可能的战略选择进行多版本测算，将每个可能选择产生的结果，直观呈现给决策者，使得决策的周期更短、质量更高。例如，市场下行时，A公司需要进行战略收缩，对部分门店执行关店和暂时性闭店，全面预算管理平台能够进行实时、按需、互联互通的滚动测算，以测算结果呈现关店、闭店的潜在影响，帮助决策者制订更为科学的关店、闭店计划。

（3） 拥有高度扩展的场景预测模型

场景预测模型面向客户、门店、产品、员工等管理对象，能够对每一管理对象进行业财建模，对管理对象全生命周期产生的业务和财务数据进行聚合挖掘，发现业务动作和财务表现之间的关联，以及不同管理对象之间可能的相互影响。

图3是以A公司全新饮品为管理对象，设计的一个场景预测模型。

图3 场景预测模型示例

2.建立智能经营分析平台，业财融合享有诊疗保障

针对A公司现有经营分析存在的问题，本文建议该公司建立一个智能经营分析平台，该平台应当具有以下要件。

（1） 拥有统一数据管理中心

统一数据管理中心应当提供更强大的数据采集功能，连接A公司不同业务模块不同的ERP系统，实现简单快捷的数据抓取和预处理，自动生成明细级数据集市和各种单体报表；应当提供数据在线录入功能，支持财务人员将线下数据批量录入；还应当搭载数据追溯、权限管理功能，通过数据追溯知晓各个数据由谁提供、由谁编辑、谁负责校对、谁对其修改，方便落实数据责任，通过权限管理功能，规定A公司各层级负责人权限，防止数据的流失和篡改。

建成统一的数据管理中心将极大减轻A公司经营分析前期数据准备的工作负担，保护数据质量。

（2） 拥有多维分析功能体系

本文所指的多维分析功能体系，是在以下几个方面做到多维。第一，经营分析报告面向的对象更多维，维度至少应包括A公司的总部、板块、区域、渠道、产品线、门店群，同时要求为各个对象供应的分析报告兼备个性化与系统性。个性化指对A公司不同维度的对象，提供适应其不同需求深度的报告，系统性指报告间应当形成逻辑链条，不同维度的报告相互联络，上级报告统领下级报告，下级报告支撑上级报告，各级报告共同构成横贯A公司各级结构的经营分析中枢。第二，分析主题更多维，经营分析的主题应当基于A公司的业务环境进行设计，根据需要对现有主题进行再细分，对缺少的主题进行补充。以A公司本年度强调的抗风险能力建设为例，经营分析可在风险分析主题下再设置业务风险分析、市场风险分析、信用风险分析、税务风险分析等细分主题。以A公司迅速增长的渠道销售为例，经营分析可增设“渠道+门店”的复合销售预测主题。

建成多维分析功能体系，A公司管理人员能够在不同对象维度的分析报告间穿梭遍览，更容易定位问题所在，构思目标实现路径；能够依靠不同主题维度的分析报告，进行覆盖公司业务环境的全景数据展示、数据解释、数据预测。

五、结语

综上所述，A公司业财融合进程受到两类问题制约，第一类是编制效率低、难以实时反馈、管控分析困难的预算管理，本文建议建立一个全面预算管理平台，并为A公司勾勒了此平台的概念模型，即拥有透明可视的预算编制网络、能力强大的模拟测算引擎、高度扩展的场景预测模型，预期效果是预算编制更高效、可高频预测滚动、场景丰富且互通。第二类是工作粗放、效用不佳的经营分析，本文建议建立一个智能经营分析平台，并为A公司勾勒了此平台的概念模型，即拥有统一数据管理中心和多维分析功能体系，预期效果是数据采集更安全高效、分析报告更灵活精细。