公司应收账款内部控制问题与对策

刘洪秀

随着很多企业规模的不断扩大，市场竞争也越加激烈。企业的根本目的是盈利，要想在如今瞬息万变的市场中占有一席之地，就要不断地创新出适合自身发展的核心制度。在此大环境下，应收账款是大部分企业的重要资产来源。基于此，本文以公司账款为出发点，以应收账款内部控制为切入点，对应收账款内部控制进行探究，分析其中存在的问题与不足，并对此提出相应的解决对策。

一、应收账款内部控制概述

应收账款内部控制主要作用于企业的相关产品在销售过程中实施挂账到货款顺利收回的全过程。在企业的发展进程中，如应收账款数量过多，就会造成企业资金被大量地占用，使得企业资金流动受限，造成负面影响。应收账款内部控制就是为避免这一情况的发生，从而降低企业经营风险，该项控制工作涉及从企业产品出售到货款收回的各个环节，并根据各环节的特点，就其有可能存在的潜在风险加以控制。应收账款内部控制是会计控制体系中较为重要的构成部分，更是会计机制得以发挥作用的佐证。

二、公司应收账款内部控制存在的常见问题

（一）应收账款内部控制流程不完善

应收账款内部控制机制主要针对应收账款的产生与回收，在具体实施过程中，会对应收账款的产生是否具备风险进行评估，以此作为是否允许其产生的主要依据。但其制定阶段就有可能因不够完善而存在覆盖能力不足的情况。所以应该明确的是，该控制机制是会计监督功能的延伸，属会计监督范围；更需明确的是，该控制机制能够发挥作用，必须落实于销售的全流程、全环节，并对销售产品的成本及销售价值有精确的了解。

（二）应收账款控制手段相对较为落后

应收账款控制与制度的确立相关，与管理的落实相关，与先进的技术手段相关，更与会计的监督能力相关，所以应收账款控制是企业综合能力的体现。当前部分企业存在应收账款控制手段落后的情况，首先是其综合能力不足的表现，其次是其管理观念不强、管理意识不够的表现。比如部分中小企业仍以业务员打电话追要的方式就应收账款进行“商讨”式回收，或是针对销售各环节，未能落实于制度、落实于管理，无法发挥会计监督的实际效用，无法就潜在风险进行评估，更无法就具有潜在风险的行为进行实际的控制，这些都会导致该控制机制难以达到预期效果。

（三）应收账款的催收力度小

部分企业往往存在应收账款因催收力度不足导致企业应收账款积压，甚至出现坏账的情况，尤其对于中小企業，这将极大地限制其本就有限的资金，对企业发展构成威胁。这部分企业当然知道无法收回货款的风险性，但又在管理层面无法显现其重要性，更无法以具体措施表现其紧迫性。看似催收力度小只是以个体形式存在的不足，实际却是这部分企业综合能力不足的集中表现，比如销售制度的制定与落实、会计监督制度的执行、考核制度的介入等均有不足。比如销售环节，企业未就应收账款的形成落实于制度、落实于法律，部分中小企业甚至采用人情式管理，其目的当然是为促进销售，从而占据市场份额，却对应收账款的潜在风险没有足够清晰的认识；再比如考核机制的介入，部分企业未能就应收账款的生成与回收明确责任，也就导致部分工作人员在回收时只是打个电话便算完成工作任务，这也导致催收力度严重不足。

三、公司应收账款内部控制的影响因素

（一）制度因素

应收账款内部控制机制能否对销售各环节进行严格把控，并有效防止风险产生，其基础在于企业的制度建设是否完备，只有实现制度的完备与全面，该控制机制才具备了落实与执行的基础。首先，企业制度要对企业实现完全覆盖，包括企业管理、生产经营，以及各种会对企业发展构成影响的环节及要素。比如对该控制机制构成较大影响的销售制度与会计监督制度，因为该控制机制是作用于销售环节的，更隶属于会计监督的范围之内，由此也能看出该控制机制并非独立于制度体系而存在，其是相关制度所具备功能的延伸与补充。以销售环节为例，如果缺少制度的支持与约束，便无法进行销售，或导致销售出现无序甚至混乱，此时以该控制机制介入的方式加以纠正，其效果一定有限。其次，如果会计监督本身缺乏制度性、科学性及合理性，该控制机制也就没办法发挥其实际作用。经上述分析，制度完备与全面是对该控制机制形成影响的较为重要的一个因素，甚至是该控制机制能够发挥作用的关键所在。

（二）管理因素

管理是制度的落实与实践，即便有好的制度，若不能根据相关制度采取有效的管理措施及手段，制度就只是一纸空文。如缺少管理环节，势必造成企业发展目标不明、发展方向延迟甚至错误，企业的经营生产也必然会发生动荡甚至混乱，到那时，该控制机制的存在不仅尴尬，甚至只是走走过场。在企业发展过程中，如管理不当，不仅是销售环节，就连生产环节也会受到管理缺失的影响，一旦发生此种情况，作为管理补充的该控制机制还没作用于销售环节，就已经失去了实际效用。所以，企业在制定相关制度的同时，也要确保以管理的形式将制度坚决落实。

（三）信息交流因素

该控制机制作为会计监督体系的构成部分，作为会计监督体系目的性的延伸，以及主要作用于销售环节，主要针对应收账款的产生与回收，就一定会受数据信息的影响。如无法保证数据信息的准确性、全面性及时效性，该控制机制便失去了重要依据，其工作也难以开展。数据信息主要包括两个方面：首先是客户的生产经营信息，以此作为评估客户信用程度的依据；其次则是产品的价值信息，包括其成本信息及实际盈利信息。同时，还要对企业各部门信息进行整合并实现共享，以此实现信息的全面性与确定性。所以，在该控制机制发挥实际作用时，一定是各环节、各要素整合并共同作用的结果。

四、公司应收账款内部控制的改进策略

（一）完善应收账款内部控制流程

应收账款内部控制流程为应收账款的产生、处理回收和对成员的考核流程，应收账款产生是根据前期对客户信用度资料了解、合同签订以及最后的归档和对其管理考核。考核流程可完善为：对回收期限了解并在到期前进行收款、对于未按期回款的责任人设置内部催款日由管理人员在当天对责任人给出催款及罚款通知，为保证公司内部控制制度的有效实施，在出具、回收对账单、对负责人催款与寄律师函等对应日期同时发出对应通知书与罚款通知，如此不仅可以方便考核，更可以保证应收账款的真实性。在核对确认后将奖励与罚款通知分别交予责任人、相对应扣款部门以及负责客户信用管理部门，以方便以后的信用评估。完善内部控制流程需在公司管理层的配合与支持下，明确、细分各部门的职责，才能使应收账款安全、快速回收。

（二）强化应收账款的控制方法

公司對应收账款的控制好坏可直接改变公司流动资金周转和销售收入、对应市场的竞争力以及最终经营利润。公司对于不同客户的信用决策影响着应收账款控制，可以及时回收款项为前提对按时付款的客户发放一些优惠，这样不仅可以按时回收款项，还可以赢得客户的好感，而对不同客户的信用决策开展不同的好感活动也可强化应收账款的控制。建立审批对账制度、强化客户管理也可保证赊销合理、规范制度化、及时了解风险管理调整政策。除此之外，还需对应收账款管理进行管理指标的定期评价，使其实现对管理部门的有效控制。强化效益、现金的重要性，提高管理、业务、结构优化的效益，以效益为原则，强化“利润最大化”的公司经营观念，在满足自身发展的前提下，也与取得的经营成果有着直接联系，在将公司理念传达给员工的同时不间断地进行正面引导、奖励激励员工、反面教育与处罚制约错误，在实际工作中进行有效沟通，支持员工的合理性创新，增加挑战，给予员工工作范围内的自由与权利，长此以往让员工有着积极主动的特质，使公司政策与制度与员工利益保持一致性，调动员工工作积极性、自觉地规范与执行条例，实现员工的自我管理。

（三）强化应收账款催收手段

对于不同的顾客提高不同的催收力度，如快速回款的享受折扣优惠等。在回收期限前，可通过拜访或电话告知负责人借款日期，在不能按时付款的情况下，及时沟通授权他人进行拜访。建立逾期客户档案，可按照逾期时间、金额进行排序分析，拖欠账款时间越长，回款可能性越小，坏账的可能性就越大。而根据具体情况具体分析，可以确定拖欠时期，由初期尽快采取有效收款措施，避免长期拖欠愈压愈多，也可以根据条件区分出债务人是否为故意拖欠，对于愿意付款的债务人，需确认是因周转问题进行调解，还是发生严重的资产危机导致无法抵债，如是债务人由于危机无力还款，长期如此则会变为恶意拖款，采取强力有效的措施，通过法律诉讼等措施进行追讨。

五、结 语

综上所述，通过对应收账款内部控制的内涵以及中小企业应收账款内部控制的特征进行分析可以看出，目前部分公司在应收账款内部控制上存在一些问题与不足，且公司应收账款内部控制会受各种因素影响，想要解决上述问题，在完善应收账款内部控制流程的同时，还需强化应收账款的控制方法，强化催收手段，以此来改进公司应收账款内部控制策略。

文博小知识

鋄金工艺

中国传统雕刻工艺。先把纹饰手工雕刻成型，然后用锉刀在器物表面锉出纹路，再用金箔（丝）铺在成型的器物上，通过高速撞击，让金箔（丝）嵌在网格中。

（来源：中华手工）