内部审计失败的原因及应对举措

赵靓

摘要：近年来，财务舞弊导致投资者蒙受巨大损失的事例屡见不鲜，而内控的崩盘与内审的失利不仅导致财报数据的错误，还会影响行业信心、引发信誉危机。所以亟须高度重视，从问题的根源出发，找出内部审计失败案例的主因，并结合可预计的主要矛盾提出与之对应的有效改进举措，推动内审工作稳固建设及有序发展，为企事业单位赢得更多效益的同时保障社会经济发展井然有序。文章从制约内部审计成功施行的主要原因等入手，有的放矢地提出相应的优化升级建议。

关键词：内部审计；独立性；风险导向；优化建议

国际内审协会（IIA）早在2017年便颁布了《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》，该框架指出在描述内部审计工作时应始终围绕企业价值增值这一基本目标，继而为各利益相关者提供支持性的持续作业服务。当今社会，内部审计工作的有效开展和深入推进越来越受到众多企事业单位高层的高度关注，但因制约条件较多，包括但不限于经济形势日趋复杂、行业竞争日益加剧等，导致内部审计工作在开展过程中逐渐暴露出潜在的缺陷问题，以致内部审计失败案例时有出现，引发业内人士深入思考。

一、内部审计失败的深层原因

在各企事业单位的内部审计构建与推进过程中，虽有很多影响内部审计的外在客观因素存在，但内部诸如认知层面、能力维度、权限设置、技术支撑等因素因差异大，不仅导致内部审计应用收效参差不齐，而且实质上已成为内部审计失败的关键原因，分述如下。

（一）认知层面定位不清

目前来看，在国内各类企事业单位之中，高级管理者由于各自的所属行业与个人所学专业及职业经历不尽相同，对内部审计工作的推进缺乏正确且全面认知定位者大有人在，虽然这些管理者对内部审计缺乏认知并非刻意行为，但由于高级管理者皆属企事业单位核心层、占据主导地位，不仅在大政方针和战略发展规划中引领全局，还要时刻兼顾最新政策和单位实际情况，及时制定、完善相关制度规章，营造团队文化氛围，这样对于非专业领域的投入精力略显有限，继而无暇全面顾及。

而非主观行为的缺乏认知并不能作为内部审计推行受阻的全部理由，在深入分析中不能一叶障目，还要挖掘事物的本质，即认知定位不清晰还存在另外一些诱因。其中包括但不限于有部分高管由于利益链关系或者是年龄偏大、对新事物接受存有偏见等主观因素，也会直接造成他们难以真正主动去系统性地了解内部审计的应有效力。因此，很难指望这些管理者为被审计单位营造内部审计设计与持续优化的良性氛围。倘若这种故意抵触的主观情绪长期蔓延，势必会形成上行下效的不良局面，对于内部审计而言，无异于最终无法设计合理、执行有度。另外，业财融合理念虽盛行良久，但是部分企事业单位的业财融合度仍达不到应有的高度与深度，表现在内部审计报告存在“自说自话”的情形，这对于被审计单位在激烈竞争红海中的生存发展而言，没有尽到把关之责。

（二）专业能力储备不足

内部审计人员与外部注册会计师审计以及政府部门外部审计在独立性地表现张力上一定会因为内部组织架构和支撑因素等不同而存在较大差异，一般而言，政府审计与注册会计师审计独立性较强，内部审计相对弱之。而被审计单位的内审工作独立性发挥不足，不能严格遵照审计准则做好落实工作，特别是在具体的专业判断上，内部审计人员往往禁锢于人际关系等复杂层面而无法全面发力，也无法时刻保持良好警觉去及时、动态、高效地发现问题；加之实际工作开展中，部分内部审计人员的专业水平并未达到应有高度，专业知识和能力不足，甚至常斡旋于纷繁复杂的人情世故之中，很大程度上会出现违背准则规章，内审结果存有争议的不良情形，大大降低了内部审计应用的严肃性。

而在实际的工作走访中，甚至还有部分内部审计人员连基础性的审计工作底稿都不能很好地处理，目前仍停留在简单使用计算机代替人工统计的阶段，却无法应用大数据人工智能等技术推动内部审计工作细节的愈发完善，致使内部审计及信息化管理形同虚设，无法与时代步伐共进发展。同时，内部审计人员的专业性知识储备固然重要，但还需开阔视野，不能满足于与财务相关的知识技巧方面的学习与研究，还要对经济、法律、技术等其他方面多元涉猎，以便综合发展，更好胜任本职工作。但现阶段，极度缺乏综合素质的内部审计团队不胜枚举，专业知识欠缺、综合素质不足等问题普遍存在。

（三）职责权限划分不明

内部审计组织架构的职能履行依托于内部审计的独立性与权威性本质属性。然而目前我国部分企事业单位虽然单独设立了内部审计部门，但其根本的独立性问题并没有得到应有保障，因而其内部审计的监督角色形同虚设，无从发力。另外，仍存在部分单位内审部门隶属于财务部门之现象，以财务部门领导统领财务、审计、结算等多个部门，从架构上限制了内部审计的开展局限于財务报表的分析层面，会大大降低内部审计的价值发挥。

同时，内部审计工作开展对内而言，需要与单位各部门、各层级做好互动沟通，但是鉴于内部审计团队多由单位内部人员组成，他们往往会出于自身的综合利益考量而在审计业务开展中，尤其是在“对上”的审计中显得有所束缚、有所顾虑，所以，这不仅影响内部审计的独立属性，其工作开展的意义也难以充分发挥。而对于与内审部门平级的部门或是由财务人员兼任的内审部门而言，部门间的相互牵制与制约缺失也会在一定程度上影响内审工作开展的质效，导致内审工作效率偏低。加之很多企事业单位中，业务量较小、员工较少、内部治理相对简单的中小型单位比例不低，故不设专门的内部审计部门的企事业单位也不在少数，这样一来，部门间的权责问题更难界定，也是诱发内审独立性缺失的主要原因。另外，内审人员在工作期间并未严格遵循审计准则，亦会引发内审工作出现问题、造成不同程度经济损失等连锁反应。

（四）技术视域支撑不强

近年来，虽然国家有关部门针对内审工作的深入推进已陆续出台相关政策法规，并明文规定，使各企事业单位持续推行内部审计有了政策性大方向的指引。但在实务工作中，各企事业单位就此制定的实施办法的可操作性与针对性却往往呈现出一种践行指导力不强的态势，“挂于墙上”的摆设意味较浓，真正落实、发挥作用的单位却屈指可数。

另外，许多员工顾及自身利益，在内部审计的推进过程中也会存在一定抵触情绪，不时难免有些消极的声音传出；再加上内部审计工作人员本身能力不强，虽已植入全新的审计方法和审计技术，但在一些规模较大或业务较为复杂的情况发生之时，主观判断仍占主要角色，此时便会因为各类因素而出现隐患未被发觉等情形，导致内部审计报告的可靠性有待商榷。同时，叠加当今社会千行百业经营风险不断攀升的客观现状，致使各项工作本身的不確定性不降反升，尤其是大数据时代信息量爆表，正确获取相关内部审计佐证难度增加，所以，一旦信息技术应用及架构体系支撑不足，就无法在第一时间发现风险隐患的苗头及成因。特别是基础信息平台在内部审计工作中的应用不足，难以在实施时构建出以风险为导向的内部审计应用模型，与之匹配的基础制度同时又存在较大偏差，行业领域动向的掌握也跟不上节奏，这些因素时刻制约内部审计智能化效能的根本发挥，以致内部审计失败案例频生。

二、优化内部审计职能发挥的关键举措

（一）强化认知建设

认知建设中，领导重视具有强大影响力，所以，有必要在被审计单位中率先强化高管层的正确认知，为内部审计营造良好践行环境。而在高管层的思想转变过程中，内部审计人员应展现岗位价值，并积极主动发挥自身专业性的影响力，真正引起高管层在内审理解上的共鸣，才能促动上层观念自主转变，继而重新审时度势的充分、全面认知内部审计部门的重要价值。在高层管理者有了正确认知的基础上，再以身作则，从上至下强化内部审计构建意义并营造良性工作氛围，让内部审计岗位员工更好地发光发热，并自觉为内部审计事业做出应有贡献，同时从上层和本职岗位出发，以宣传和培训为主线，助力内审工作全员认知的形成，从而更好地为企事业单位的业务增值赋能。

同时，各岗位员工不仅要有高超的专业技能，还要兼具高尚的道德品质。尤其是在内部审计工作开展中，道德是首要条件和岗位底线，法律规范是有形制度，借此通过自觉遵守和强制手段减少内审人员的不当行为，方能有效约束、自律笃定，减少内审工作失败概率并确保审计报告准确合理，最终为各企事业单位的高管层决策提供有效依据。故各单位理应以此为根本，结合自身实际，制作出一套自律与他律相结合的职业道德宣传机制，同时在单位内部树立职业道德管理体系，并保持持续强化监管，提高内部审计的权威性，从而从认知层面构建迎合现代内部审计发展趋势的认知高度与革新体制，使内部审计工作推进切实有效。

（二）提升专业能力

在实践和操作层面，各企事业单位应不遗余力地提升内部审计人员专业能力，完善内部准则规范，加大工作管控力度，强化约束践行机制，提升监督管理能力，构建奖惩并行机制，更能保障内部审计监督的有效运行。

具体地，在提升专业能力方面，各单位应不断加强对内审人员的专业培训，提高综合素质和专业胜任能力。而内部审计人员也应拓展自身的关注视野，将单纯聚焦于熟练掌握财务知识转向熟悉更多的财经、法规、业务、营销等方面知识。同时，单位层面还要加大投入力度，并让更多的内部审计职业人员能够参与到单位内部的各级管理会议中去，或增加其与同业内部审计人员的交流机会，若确有能力的单位也可以让内部审计人员参与到行业风向标性质的会议中去，从而更能吸纳行业最新动态和吸收其他内部审计人员的工作经验，最终提升内部审计人员的综合水平。另外，引进优秀人才，广纳贤才，精于储备，优化内部审计团队结构，也是改善团队整体内部审计实力的有效路径之一；再加上外部审计的定期进行也可为内部审计工作开展提供拓展思路，进而鞭笞内部审计工作人员快速成长，以此内外兼备，协调监督，最终方能为内部审计工作效能的提升贡献人才软实力。

（三）规范职责划分

从制度上确保内审人员的诚信和威严性并严惩失信内审人员，更能为整个内部审计服务工作的良好开展提供机制保障。因此，制度层面的权责规范显得尤为重要，只有权责清晰，才能更好发挥内部审计的独立性，继而赋能内部审计价值重塑与提升。同时，内部审计工作开展要以财务和业务两方面为审核基点，既要以被审计单位财务状况的公共报告为审核依据，也要在日常工作开展中，切实在业务流程与相关责任的梳理中起到“公共监督者”作用，这样才能在部门交织和岗位交错的经济业务中抽丝剥茧，看清业务本质，厘清财务痛点，也才能更好地在执行内部审计工作过程中秉承公正态度，独立梳理各项问题，以此提升内部审计质量，清晰划分内部审计中涉猎的权责问题。只有权责完全清晰，才能一以贯之地贯彻内部审计的独立性，增加对内部审计人员的客观限制，并在业务开展中重新整合组织架构、工作流程与岗位职责等，注重规划、强化落实，最终才可以在一定程度上降低内部审计失败的概率。

（四）强化技术管理

处于信息技术时代高质量发展要求下的相关企事业单位应结合实际，做好内部审计技术的创新与探索工作，以此完善内部审计质量控制和内部审计良好监督，最大限度发挥内部审计的防范功能。除此之外，充分了解被审计单位，并合理评价例外事件和重大事项，遇到问题时能够形成一套行之有效的流程体系，对内审人员的工作有效评定与动态监督，才能以技术支持带动内部审计工作的能量释放。

信息化时代为各企事业单位带来蓬勃发展机遇的同时，也伴随着必不可少的风险问题。因此，针对单位内部可能存在的各类风险开展内部审计，借鉴相关经验，并利用各种技术手段对风险预警合理评估，有助于内部审计人员切实划分风险领域和识别风险敞口，确保内部审计工作开展高效有序。另外，针对内部审计应用技术，相继出台完善的管理机制也势在必行，这不仅是一个相互促进的循环往复过程，更是内部审计作业不断进步与革新的必经之路。所以，利用新技术从多维度对内部审计的智能化进行筹谋策划，将能奠定内部审计发展的基础，从而有助于被审计单位经营管理等各领域的顺畅运行。

三、结语

内部审计在现代社会价值体系中占据较高地位，但随着委托者要求的不断增加，内部审计人员压力也与日俱增。尤其是国家现已步入后疫情时期，时代的发展给千行百业带来崭新机遇，但同时也要承受来自四面八方的风险问题。因此，对于内部审计人员来讲，将面临更多挑战。尤其是面对新兴的大数据审计，传统内审人员已无法胜任岗位工作，内审部门的原有职责范围和咨询服务等基本职能也亟待拓宽其深度与广度。所以，从本文简述的内部审计失败的四个方面原因着手分析，并就此提出与之相对的适配举措，为内部审计事业的健康发展抛砖引玉，冀盼能在一定程度上为相关企事业单位提供一点警醒价值。

参考文献：

[1]马诚.造成审计失败的各项因素及应对策略[J].智库时代，2020（04）：60-61.

[2]曹洁.内部审计外包问题研究[J].中国农业会计，2021（11）：82-84.

[3]郭鑫.内部审计失败的原因与防范措施研究[J].商讯，2021（29）：121-123.

[4]张岩.聚焦审计外包管控，助力审计质量提高[J].中国内部审计，2021（10）：74-76.

【作者单位：信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）长沙分所】