会计实训课程改革——税务实训课程改革再探

周芳华

广西国际商务职业技术学院，广西 南宁 530007

税友公司的税务实训平台在高校教学中已投入使用多年，虽然其在勾选认证、数据流转和稳定性上存在不足，但在发票开具、纳税申报环节，有着与实际工作环境极其相似的设计而有助于学生快速进入工作状态的优势［1］。在学校没有引进更加完美的申报系统之前，该平台依然是纳税申报实训课程的主要教学系统。为让其发挥更大作用，同时让学生跳出财务看财务、了解业财融合趋势下财务即将面临的新的工作模式，此次教学采用开放式教学方式，对传统教学课堂做了一次全新改革，把课堂还给学生，让学生通过自主探究和学习，感受业财融合给财务带来的变化以及以往课堂不曾有的自主决定权。

一、实训教学设计

（一）学情介绍

本次课程时间跨度为4 个月，从9 月份到12月份。课程安排在大二第一学期，此时的学生已经学习了会计基础理论知识和税法理论知识，并接受过会计手工账实训［2］，对会计和税务都有了基本认知，对企业经济业务有了一定的了解，会根据原始凭证分析经济业务性质，计算税额。

（二）内容安排

为让学生更好体验实训，他们按照每5 ～6人为一组。每一个学生经营一个新成立的公司，在组长以税局身份给金税IC 卡授权发行时可以自行给公司命名、选择所属行业、经营范围等，但要求一个小组里所有组员选同一行业，且其中至少有一个制造业，以保证货源；有多个商贸批发和零售公司，以保证商品销售渠道畅通（如图1 所示），每一个小组就是一条产品流通产业链。

图1 产品流通示意图

每个组员以下游组员为客户在系统里添加客户编码，根据所属行业选定生产销售的产品并以此添加商品编码。公司根据客户的需要开具发票，可以是单独的发票模式，产品种类较多时也可以选择清单模式，数量较多或希望客户尽快付款时还可以考虑使用折扣，但不管是哪一种，都需要先跟客户确定，以客户的需求为主，并以此数据作为当期销售数据。每一个公司每个月有3 份发票，因为开错作废导致不够用的只能等下个月份额或做无票销售；如果遇到因为业务量大导致发票不够用的情况，可以提交相关材料给教师申请临时增票。

由于学生自己开具的发票数据无法导入勾选认证平台，因此学生需要跟供应商确认采购数据，并以此作为自己当期进项税额计算依据。每一个公司要根据销售和采购情况，填写纳税申报表进行申报纳税，计算当期经营成果填写利润表。各申报表要求每个月15 日前在系统上报并按组提交给教师审核。

在实训过程中，教师除了介绍系统操作以外，其他的全部由学生自行开展，教师只负责答疑、阶段性总结和复盘工作。

二、实训教学发现的问题

由于是学生第一次以公司的身份自主进行生产经营，在10 月份对9 月份数据进行复核时发现了很多问题。

（一）经营常识匮乏

在审核9 月份申报表时发现，有的学生没有采购数据却有大额销售，有的学生采购发票上显示购买的是A 商品，但开票销售的却是B 商品。作为刚成立的公司，在没有采购的情况下是不可能有销售的；而在商贸公司里销售和购进的不是同一个商品的情况也是不可能存在的。这些都是显而易见的不合理现象，但学生在实训过程中却没有注意到。还有，采购成本和销售价格没有合理设定，价格出现了过高或者过低的现象，甚至出现了低于成本的售价。

（二）税务知识应用能力不够

学生已经学过税法，但是对税务知识的理解仅停留在理论层面，集中体现在发票开具上。学生已知增值税税率除了13%，还有其他档次，也知道分别属于哪个行业，但在开票时却全然忘记。因为理论课上经常遇到13%，导致在实训中销售任何商品都使用了这个税率，加上系统没有智能识别预警功能，导致9 月份开具的很多发票由于税率错误不能使用，不得不作废或冲红，浪费了发票，还影响了整个小组的利润核算。另外，每一个行业在一定经营期内都有一个较为合理的税负，税局以此作为参考数据监管同行业企业。有的小组为了追求利润而高价出售商品，或为了小组某一个共同目标设计在某一个购销环节低价或高价销售商品，导致出现了税负过高或过低的现象。如果不是特殊企业，这是非常典型的税务风险信号，但作为会计专业的学生却没有意识到这一点，反而成了这一风险的制造者。所学的理论知识在实训中找不到落脚点，理论知识应用能力明显不足。

（三）理论脱离实践

理论知识学生其实都是知道的，在后期的复盘中学生都能快速且准确地指出以上这些错误，但是在自主实践中学生并不能主动将自己已有的理论知识应用于实践中，并且经常会被一些简单的现象和问题所困扰。例如，学生已学过了“暂估入账”、冲红分录怎么写，但“暂估入账”分录为什么用、什么时候用、什么时候销，学生并不清楚，更不用说红字发票和冲红分录之间的关系、“暂估入账”的账务处理和采购、库存、销售的联系，等等。这些业务数据如果是以题目的形式出现，学生计算错误的概率极低，但在实训中学生却连数据的关系都搞不清楚，更不用说用其为企业服务了。传统课堂将理论知识与实践内容割裂授课［1］，导致理论没有与实践有效结合，最终学生成了纸上谈兵的高手、实践操作的外行。

（四）沟通意识不强

在整个授课过程中学生最大的问题是沟通不畅。一直以来，学生认为只要把自己的事情做好就行了，没有意识到自己只是数据流通链上的其中一环，只要没有沟通好，就会导致整个数据链无法继续运行。加上此次授课将业务和财税数据处理进行了融合，学生要先开展业务，然后才有数据进行分析与填报，而经营成果的核算与预期数据对比，又可以指导下一步经济业务开展的规模和方向。但学生并没有意识到业务与财务两者之间的关系，总是将两者分开处理，且没有与上下游客户充分沟通，做好数据对接。沟通意识不强的结果就是学生做了很多工作，但得到的却是错误数据，错误的数据需要花费大量的时间查找并修正，只会增加实训工作量。

三、实训教学改革措施

10 月中旬，经过对所提交的数据和报表进行了复盘和总结，教师在后期的业务开展中实时跟进，及时给予学生建议和指导。

（一）通过讨论普及经营常识

重复跟学生分享企业经营常识和管理理念，让学生讨论如何对自己的公司进行监管和经营，在原材料采购和价格、销售渠道和价格、供应商和客户维护、公司发展方向和目标等这些细节上多做思考，再结合专业知识，分析如何从会计和税务角度，支持公司的业务开展以取得最大收益。通过讨论和分析，让学生从单纯的财税知识框架中走出来，通过数据了解业务，并允许学生通过网络查询相关行业发展现状及发展趋势，结合实际，让学生了解企业经营规律和市场发展规律，树立企业管理和经营意识，有利于他们更好地对数据进行处理和分析，推进业财融合。经过不断沟通与交流，在10 月份以后学生再也没有出现购销不一致或价格不合理的现象，并且减少了为了追求当期利益而造成税务风险的短期行为。

（二）通过犯错加强理实联系

学生明知道财税相关知识点却不懂得如何在实训中使用，是因为一直以来学生都是跟着老师规定的固定操作一步一步做，没有自由发挥和思考的机会。加上缺少实践机会，学生根本不知道自己所学的知识有什么用、该怎么用。在本次授课中，我们完全解开传统课堂对学生的约束，让学生根据小组讨论结果自行开展业务开具发票并核算各自的经营成果；开放系统让学生去操作，做错了就复盘再来一次。学生开展业务过程中出现的各种错误，就是学生在学习中暴露出来的实践短板和知识空白区域。借此机会，教师向学生补充相关理论知识，展示如何将其应用于实践中。就在这样不断探索和犯错中，学生才能发现理论与实践的差距，然后通过反省找到理论联系实践的方法，从而加深对理论知识的理解，提高自己的实践动手能力。

（三）通过业财融合，强化沟通意识

经过9 月份的实训和10 月份的复盘，学生意识到沟通在工作中的重要性。因此，10 月份业务开展前各小组在教师指导下并没有着急销售或采购，而是围在一起先讨论如何修正9 月份的数据，再预算当月利润目标，然后决定每一个公司开什么票、以什么价格开票、谁给谁开票等经营统筹问题。经过总结和讨论，让学生在进行财务处理前先站在企业管理层角度，对公司的发展做战略性统筹。虽然时间比较短，却也让学生尝试制定长期经营目标和计划，避免短期行为；了解财务数据的由来以及财务与业务的关系，将业务数据与财务处理相结合并利用数据分析结果指导业务开展，这种业财融合、加强沟通的结果是让学生成功纠正了9 月份一味追求当期利润、埋头开票的行为，有的小组甚至筹划如何通过价格调整和销售顺序，提高小组利润总额，谋求最大利润。虽然由于缺乏实践经验，没有足够的财税知识，加上9月份的错账、错票太多，10 月份业务中也有一些新问题出现，有的小组一直到11 月份还在调整9月份的账，但是经过一系列的交流与学习，学生树立了沟通意识，并在进行数据核算时主动还原业务发展过程，更好地把握业务性质，也更准确地对数据进行分析与填报，并主动对经营成果进行分析，找出实际成果与预期目标的差距，寻找原因和调整方法。业财融合教学模式，不仅增强学生的沟通能力、表达能力，还让他们开始有了企业管理意识。

四、实训教学总结

在此次授课中，我们将课堂最大限度还给了学生，学生犯错概率增加，教师的指导工作量是翻倍的，但是学生的学习能力和应变能力却得到了空前的提高。在第二学期《税务会计》的课程学习中，曾接受过这种教学方式的班级成绩平均分比其他的班级高了近十分，学生对理论知识的理解和掌握能力也较强。而在这样的教学环境中，曾经提到的实训平台的缺点也被放大，例如发票不能在系统中流通，增加了采购数据核算的难度和工作量，降低了进项税额采集的准确度；添加商品编码时税率不能被智能监控预警，增加了出错的概率。但也恰恰是这样的缺点，让学生不得不加强沟通与合作，提高了他们语言表达能力和解决问题的能力。另外，生产企业的成本核算由于在模拟实训中没有上游供应商，所以数据的获取是一个难点，最后是通过网络查询相关行业的成本利润率来确定的，这也提醒学生网络是获取数据的另一个途径。在课程考核时，除了学生平时课堂表现，还有学生提交的纳税申报表和利润表。由于有4 个月的数据进行综合评定，纳税实训课程的成果考核依据更为准确和客观。这种开放式教学，将业财融合观念传递给了学生，引导他们正确处理相关业务，也有利于学生后期“1+X”智能财税和财务共享的学习和考证。

五、结语

学生经过4 个月的磨合和练习，在期末的考核中少了初期的手忙脚乱，多了一份淡定和从容，讨论时的运筹帷幄、操作时的得心应手、核算时的胸有成竹，无一不显示这四个月以来他们学有所成。虽然系统和产品流通设计尚有瑕疵，但学生的成长和能力的提高，证明业财融合和开放式教学的结合是一次成功的尝试。

随着大数据时代的到来，业财融合成了财务发展的趋势，我国企业税务、财务工作模式都发生了很多很大的变化。高校作为人才培养的前沿阵地，更应在不断革新中切实提高学生的税务实践能力。