企业应收账款风险防范及控制研究

摘 要：当前赊销方式是企业扩大销售规模、提高市场占有率的重要途径，但随着社会风险事件频发，合规监管的加强，如果赊销信用评估不合理、赊销后的日常管理不到位、不良账款处置不规范，就可能给企业带来风险。因此，本文从应收账款的概念以及应收账款管理的意义出发，进一步分析探究制造企业当前面临的应收账款风险，并且结合制造企业的工作目标和发展需求，为制造企业实现科学的、有效的应收账款风险管理提供管理举措，助力制造企业实现自身发展目标，更好地为我国制造行业以及整个经济社会发展贡献力量。

關键词：制造企业；应收账款；风险；管理控制

引言：制造企业在我国国民经济中扮演着十分重要的角色，其对于促进社会经济发展，保持就业形势和社会秩序稳定有着重要作用。在参与市场竞争的过程中，制造企业为了提升自身经济效益，会采取赊账营销、拓展产业规模等发展策略，从而使得制造企业自身出现应收账款不断增加的情况，如果无法妥善处理好应收账款的回收问题，容易导致制造企业资金链断裂、入不敷出、生产停滞等复杂严峻的问题，严重威胁到企业的平稳有序发展。为了防范应收账款风险，制造企业应当深思熟虑、多措并举，采取有效的管理控制措施，保障制造企业可持续发展。

一、应收账款概述

应收账款是一种在企业信誉营销中产生的债权形式资产，其是指在提供产品、服务以及劳动过程中，企业向接受产品、服务或者劳动的客户收取的相应费用。在实际商业运作中，企业应收账款的产生和后续管理，打破了传统的货币同步的交易模式，作为企业流动资产的重要组成部分，应收账款是在市场经济中以企业信誉为基础所形成的一种商业形式，其对于企业的布局扩展和稳定发展都产生了一定程度的积极作用。

应收账款风险是指由于企业内部外因素的影响，应收账款回收时间和回收金额具有不确定，从而增加应收账款的坏账损失、资金成本和管理成本。应收账款风险管理是企业识别、评估与控制企业应收账款损失风险的程序和措施。

二、企业应收账款的形成原因

1.企业间的商业竞争

面对当前的社会主义市场经济体制及日趋激烈的市场竞争环境，为了扩展销售渠道，提升销售业绩，增强企业竞争力及市场占有率，在竞争机制的作用下，企业除了选择向购买单位提供质优价廉的产品及服务外，赊销方式也是企业择取的重要手段之一。它除了能向购买方提供所需产品和服务外，还能在一定期限内给客户提供财务资金支持，不仅有利于开发潜在的新客户，还能对老客户进行维护和巩固，但赊销的方式虽然使企业增加了销售业绩和市场份额，销售款项不能在企业销售产品和服务的同时一并收回，使企业在日常生产经营活动中形成应收账款。

2.业务发生时间与收到货款的时间不一致

在企业的日常经营活动中，现金销售普遍在零售企业发生，对于大多数生产企业和其他企业来说，会因为货款结算时间、结算手段的不同，导致商品发出时间和收到货款的时间不一致。通常情况下，结算手段越先进，结算速度越快，耗费的时间相对越少，反之，结算手段越过时或流程越多，结算所耗费的时间越长。但企业也只能接受因销售商品、提供劳务或服务的成交时间和货款收回时间不一致的情况，不得不承担由此产生的资金垫支利息。

3.企业自身管理问题

在企业的日常经营活动中，管理者为了提高企业生产能力和账面利润，过分强调销售业绩而忽视了应收账款的管理和内部控制。如果企业管理者对应收账款管理和控制方面的理论或经验贫乏，对各部门的权责划分不清晰，对应收账款增加所带来的风险认识程度不够，只是一味地追求销售数据和市场业绩，在企业发出商品，货物所有权转移后，便向购货单位开具发票确认收入，导致了货物流、物流与资金流的脱节，财务部门和销售部门核对不及时，导致销售与核算脱节。

三、制造企业面临的应收账款风险

1.企业资金链风险

应收账款是企业流动资产的重要组成项目之一，但在其未收回前，企业无法实现对该部分资金的有效利用，原本企业可以用该部分资金开拓新投资渠道，扩大生产规模，但如果客户未按约定支付货款，企业的流动资金被占用，企业无法实现对此部分资金的二次利用，使其无法为企业带来有效的利益。此外，企业需要投入一定的人力、物力、财力等额外成本对应收账款进行管理，保证企业运营管理水平有效提升，促使企业自身的营收能力得到强化。由于应收账款的存在，企业的现金流出量大于流入量，企业为了保证现有生产规模可以得到有效的维持，需要从其他的渠道着手有效筹集资金，整个过程中，产生出的一系列费用，将会直接导致企业的资金利息、收账费用、机会成本等费用增加。

2.企业客户信用风险

应收账款是赊销行为产生的结果，管理好应收账款风险就要抓好赊销源头。随着应收账款风险事件的发生，很多制造企业意识到企业赊销信用管理的重要性，但在实际业务中，很多制造企业面临赊销信用评估方式不合理、赊销评审有关材料不充分、赊销增信措施缺失、评估程序不规范等问题，可能导致信用评估结果不准确，从而增加坏账风险。

3.财务管理风险

制造企业财务管理体系不健全，相应财务人员管理意识和管理能力不佳，制造企业在各方因素驱使下容易引发应收账款风险。首先，应收账款会对制造企业的账面资金和收益产生影响，会出现所反映的数据与实际收益、资产经营情况有出入的情况，这种情况有可能导致企业在进行决策部署、战略设计时被失真数据误导，错误、盲目地扩大生产规模及投资数量，给企业日常生产经营活动埋下财务风险隐患；其次，制造企业与客户签订销售合同时，都会在合同中详细注明应收账款的结算方式、最终期限、事后服务等项目条款，不同客户对合同条款的履行程度有所差异，有些客户有意或受其他客观因素限制无法按照付款时期交付款项。此时，若是制造企业积极催收，则可以减少账款延期，若制造企业没有采取相关措施，这些拖欠账款可能会延期更久，制造企业自身出现坏账风险的可能性大大增加，给企业的正常发展带来严重不利影响；最后，制造企业管理人员风险防控意识不佳，销售业务片面追求业绩，企业销售人员认为作为销售人员只需负责签订销售合同，没有把控客户的信誉度、资产情况、财务状况等因素，不注重客户信用档案的建立和维护工作，相关管控工作未认真落实，这些问题都加剧了制造企业面临风险的可能性，对应收账款风险管理不到位会产生一系列复杂的连锁反应，给制造企业的生产经营工作带来不利影响。

4.内部控制风险

实际上，在应收账款管理过程中需要强调内部控制的作用，即信用政策制定、应收账款分析、人员绩效考核等都需要与内部控制挂钩，在制度保障、人员配置的作用下才能够建立标准化、规范化的应收账款管理制度体系。但目前，很多制造企业在分析应收账款账龄的过程中还往往采取简单的数据分析法，对于分析结果也无法做到资源及时共享；同时，制造企业对下游客户实施的信用政策往往由销售部门主导制定，销售部门同时还要负责账款催收工作。如果企业未将催收进度纳入销售部门考核范畴之内，很可能造成盲目赊销等短视行为，增加企业的逾期账款概率，进而容易引发应收账款风险。

四、制造企业对于应收账款风险的防范控制措施

1.加强制造企业应收账款风险管理意识

制造企业要充分落实企业应收账款风险管理工作，要不断提升企业应收账款风险管理与防控意识，要把应收账款风险管理工作置于企业战略发展管理的重要位置，推动企业上下提升对应收账款以及应收账款风险管理的重视度，提高思想上的重视程度，管理措施与控制手段也可以在企业内部得到更好施展。制造企业管理层可以定期开展针对欠款企业、欠款数额、欠款内容的梳理排查以及分析研判工作，督促企业财务部门做好应收账款的统计与回收工作，回收应收账款要注重效率，切勿拖延、懈怠，从企业财务工作方面减少坏账、呆账发生的概率，保障制造企业经营运转资金稳定；同时，针对应收账款管理制定相应的执行政策，包括赊销政策、客户管理政策、信用评定政策、账款催收制度、坏账核销制度、应收账款余额规模等，经过董事会签发下达，为应收账款管理提供完善的保障措施。此外，除了要从政策方面提升重视度以外，制造企业也应当提高执行层对应收账款管理的充分认识。企业可以采取设置组织机构的方式，即设置独立的应收账款管理部门，部门成员包括财务会计、法务人员、销售人员、审计人员等，并细化不同成员的管理职责。其中，财务会计人员负责分析应收账款的账龄、赊销信用政策的执行进度、坏账计提与风险预警等；法务人员负责销售合同条款设置、客户信用政策修订、应收账款催收函件发送、应收账款法务仲裁等事项；销售人员负责销售合同执行、客户信息资料整理、应收账款催收等；审计人员则要承担后续的监督和处罚职能。逐步完善应收账款管理机构，可以发挥该部门的引导和控制作用，调动其他部门对应收账款管理的配合主动性，也能够保证应收账款管理工作的严肃性和权威性。当然，多个部门参与其中必然会对制造企业信息化水平提出更高的要求，因此，建议制造企业加大应收账款信息化建设工作，搭建统一的信息沟通渠道和数据共享平台，使应收账款管理与企业预算管理、供应链管理等系统实现数据共享，也能够保证财务管理模块与业务管理模块端口对接，提高信息传输效率，也能够进一步提升应收账款管理的成效。

2.进一步增强企业客户信用管理力度

随着全球经济一体化的深入发展，赊销模式的合理运用，对于企业未来的整体发展有着很大的影响作用，不仅有助于企业不断深入挖掘、开发新客户，还可以与老客户之间保持稳定的业务关系，确保企业有效经营发展。实践中，企业管理人员应强化对应收账款的重视，不断加强目标客户的信用管理，对新挖掘客户的信用情况进行深入的了解，对客户自身的支付能力进行合理的评估和判断。经营管理过程中，企业可以设置客户信用管理部门，主要负责对客户资信情况进行深入调查，根据调查结果，建立客户信用档案，并分类进行管理。销售人员与客户订立交易协议时，可以根据不同客户类别，决定是否利用赊销的销售方式，同时确定赊销额度、赊销期限等，以规避销售环节的风险。除此之外，合同以及订单都可以被看作是客户具体信用风险监控的主要依据，信用管理部门需要积极参与到合同签订的整个过程中，以实现有效的监控。关注合同当中涉及的所有信用额度、账期等，应当经信用管理部门确认之后才能生效。合同評审过程中，任何部门、员工都不能忽视合同评审，否则可能会造成企业严重的经济损失。另外，企业还要对应收账款监控系统进行科学合理的构建和应用。

3.强化企业财务内部管理工作

贯彻落实好企业财务内部控制工作，是制造企业完善应收账款管理工作的重要基础。制造企业可以采取将应收账款催缴工作纳入财务部门绩效考核的策略，把企业财务部门的实际效益与企业应收账款效益相联系，制定科学合理的奖惩机制，为制造企业应收账款管理工作提升动力，引导企业相关管理工作取得新突破。财务部门还应当增进与其他部门的合作力度，同业务部门做好联系工作，由业务部门通过打电话、实地上门等方式进行催收或及时向企业内部审计部门通报即将逾期的应收账款信息，以企业内部审计部门的名义发函催缴；制造企业财务部门还应积极与银行开展合作，构建网络支付平台，拓宽收款渠道和方式，不仅能够提升企业资金运作效率，也能够为安全、高效处理应收账款提供技术保障，促进企业应收账款回收工作的系统化、便捷化。此外，由于应收账款从赊销形成到坏账产生一般需要经过多个环节或多个流程，建立规范的应收账款管理制度有利于实现应收账款协调统一管理。基于内部控制工具，制造企业应结合组织结构情况将应收账款分析、信息反馈、催收计划执行、坏账处理、调解诉讼等责任落实到相关部门和人员层面，并联动责任人进行考核评价。例如：销售部门个人业绩考核与应收账款催收执行进度挂钩，可以控制盲目扩大销售而忽视应收账款风险的行为，为应收账款管理设置保险机制。

4.提高应收账款的利用率

据调查发现，目前大部分制造企业对应收账款再利用率不高，应收账款主要应用于催收管理、汇票贴现等领域，对于应收账款保理、应收账款证券化等先进的应用手段了解较少，不仅影响了制造企业的融资计划，也造成企业流动资金运行速度慢、变现能力差。针对这一问题，我国早在2015年年底，央行征信中心依据《物权法》相关政策建立了应收账款融资服务平台，为广大客户提供应收账款质押服务。在这一政策的影响下，实现了应收账款电子化管理，即交易往来双方可以依据该平台所提供的信息了解双方融资需求；同时，通过这一平台实现应收账款质押融资、应收账款反向保理等业务，部分金融机构也借助这一机会开发出应收账款质押融资、出口押汇、应收账款保理等金融产品，为应收账款利用提供了多元化的渠道。基于此，制造企业应当打破传统的管理理念，借助应收账款打开新的融资渠道。但要注意的是，制造企业需要提升应收账款质量，满足质押融资和保理业务的质量要求，以此来提高应收账款的利用率。

五、结语

综上所述，随着我国经济社会的快速发展以及制造行业的深刻变化，应收账款管理已经成为企业财务管理工作的重要存在。做好应收账款及其风险管理可以进一步优化企业财务管理工作的各类资源配置效率，为企业财务管理提供科学准确、合理有效的参考和指导。但是，由于企业资金链、企业客户信用和财务管理等风险因素的影响，制造企业在开展应收账款风险管理的过程中还存在诸多挑战，需要采取切实有效的措施来加以应对。总之，切实提升制造企业应收账款管理水平，需要增进企业内部各部门的协作交流，提升思想站位，上下齐心，构建科学的应收账款管理体系，从根本上降低应收账款风险系数，为制造企业发展提供充裕的资金储备。笔者希望通过本文的分析，为制造企业稳定发展提供帮助。

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作者简介：胡福瑞（1987— ），男，汉族，硕士研究生，高级会计师，研究方向：财务、审计。