国有企业会计监督存在的问题及对策研究

肖爱俊

摘 要：当前，随着国有企业深化改革的步伐加快，国有企业会计监督的重要性愈发凸显。构建良好的会计监督体系，以价值管理为核心，充分发挥会计监督在国有企业中的作用，可以促进国有企业更好地改善经营管理活动、更有效地控制经营中的财务风险、保证国有资产的保值增值。本文从会计监督的内涵和作用出发，在阐述国有企业完善会计监督重要性的基础上，分析了目前国有企业会计监督在健全内控制度、管理层观念、会计人员综合素质和职业道德、内外部监督成果的相互运用等方面存在的问题，进而提出解决对策，以期为国有企业更好地提升管理水平提供参考。

关键词：国有企业；会计监督；内部控制

国有企业是社会主义市场经济的重要组成部分，在社会重点行业和关键领域起主导作用，是关系党和国家事业发展的重要力量。十九大报告中强调，“要完善各类国有资产管理体制，改革国有资本授权经营体制”、“促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大”、“有效防止国有资产流失”。新时代下，要继续发展壮大国有经济，必须纵深推进国企全面深化改革、强化国有企业监管，国企会计监督正是构建国有企业监管体系的重要基础。然而，当前多数国有企业在会计监管方面存在诸多问题，因此研究国企会计监督的实施路径，具有十分重要的现实意义。

一、会计监督的内涵和作用

（一）会计监督的概念和内涵

会计监督作为会计的基本职能之一，是对特定主体经济业务活动的真实性、合法性和合理性进行监督控制的活动，有广义和狭义之分。狭义的会计监督是指本单位内部的会计机构和会计人员对经济业务的监督控制活动，广义的会计监督不仅包括单位内部的会计监督活动，还包括社会中介机构、政府相关部门等外部主体实施的监督管理。

（二）会计监督的作用

会计监督包含三个内容：监督经济业务和会计核算的真实性、监督财务收支的合法性、监督公共财产的安全完整性。会计监督贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。实行会计监督，有利于保障国家宏观调控及所需经济信息的真实可靠性、有助于维护社会经济秩序正常运行、有利于维护企业投资者、债权人以及其他利益相关方的合法权益、有利于提升企业内部经营管理从而提高企业决策水平。

二、完善国有企业会计监督机制的重要性

在我国坚定不移推进全面深化改革的大背景下，国有企业深化改革的进程也在加快。实行现代企业制度，适应社会主义市场经济的发展，是国有企业深化改革的必由之路，而会计监督是实行现代企业管理制度的重要监督机制。

（一）完善会计监督体系，有利于提升国有企业会计信息质量

企业的一切经济业务活动都会反映到财务信息上，完善会计监督体系，可以促使企业依法依规经营，促进企业重视内控体系建设，提升会计信息的真实性、可比性、可靠性，进而有利于国企的健康规范发展。

（二）完善会计监督体系，可以防范化解国企财务风险

从近年来查处的一些国有资产流失、内部舞弊案件来看，企业会计监督失效也是其中的一个重要成因。加强国企会计监督体系建设，明确重大投资决策、大额资金使用、重大资产处置等重大事项的审批和监督权限，规范企业重大经济事项的必备程序和要素，可以加强国企资金、资产监管，防止国有资产流失，防范化解企业财务风险。

（三）完善会计监督体系，有利于实现国企财务管理的目标

企业财务管理的目标是企业价值最大化。价值管理是企业财务管理的核心与目标，而围绕价值管理进行的信息收集、处理、分析、反馈都要反映到企业会计系统中。国有企业是我国国民经济的重要支柱，关系国计民生、国家安全和经济社会发展大局。完善企业会计监督体系，以价值管理为核心，充分发挥会计系统的核算、反映和监督职能，以提升管理效益为目标，可以更好地提高企业市场竞争力，促进企业目标的实现。

三、国有企业会计监督机制建设存在的问题

（一）内部控制制度不健全

从国有企业内部而言，会计监督工作主要由会计机构和会计人员来完成，而会计监督涉及企业经营管理活动的方方面面，不仅仅是财务部门的工作，需要企业各业务部门、职能部门的配合，更需要健全的企業管理制度尤其是完善的内部控制制度为基础。目前，部分国企的内部控制制度并不健全，各项业务、经济活动没有形成完整、规范的流程建设和审批程序，权责不分，全员参与度不足，实行会计监督的依据不明，往往使得会计监管流于形式。

（二）企业管理层会计监督意识不足

国有企业是由国家出资，企业所有权或者控制权为国家所有的企业。国资委代表国家行使所有者权利，董事会和经理层为经营者。国有企业的管理层一般由国资委等行政主管机构任命。一方面，由于市场化选聘机制还不健全，部分管理人员对会计监督的重要性认识不够，会计监督理念不足，导致很难有效开展会计监督工作；另一方面，个别企业管理层片面地认为会计监督会干涉企业的经营自主权，或者因徇私舞弊而回避会计监督，有意淡化、忽视会计监督，致使监督工作流于形式。

（三）会计人员工作缺乏独立性

会计工作是法规约束性极强的工作，客观上要求独立，依法依规进行独立会计核算和监督工作。国有企业会计人员的劳动关系、薪酬福利、聘任提拔等都由企业决定，而会计机构、会计人员又必须对企业所有的经济活动进行监督。虽然有《会计法》等相关法律作为支撑，但客观上来看，国有企业会计人员的工作受多种条件的制约，没有实现真正意义上的独立。有些国企领导为了上级考核、徇私舞弊等各方面因素，人为干预会计核算和监督工作；有些业务部门不具备财务思维，不理解、不配合会计监督工作，会计机构和会计人员工作开展非常被动，缺乏独立性，影响了会计监督工作的有效执行。

（四）会计人员综合素质及职业道德存在一定问题

由于国有企业的管理特质，有些企业会计机构及人员竞聘上岗、考评考核的机制没有形成，人员和岗位相对比较固化，竞争性不强。由此，会计人员的积极性和主动性无法得到提升，会计人员的职业素质、综合能力相对比较薄弱。随着市场经济的发展和社会的进步，财务会计专业领域各种法律法规准则以及各种信息技术手段、财务管理理念等都发生了较大的变化，会计人员必须保持终身学习的习惯。尽管财政部门对会计人员继续教育每年进行，但时间有限；同时部分会计人员不注重专业素养和综合素质的提升，导致其综合素质不能适应时代的发展。另外，国企会计人员在职业道德方面不同程度上存在问题：一方面，由于上述会计的独立性问题，使得会计人员难以坚持原则，一味遵从领导人意志，甚至违规进行会计处理，以保证个人利益的获取；另一方面，由于企业普遍重视会计人员的专业知识和实践经验，忽视职业道德建设问题，会计人员自身利用职务之便假公济私，钻空子、讲人情，严重背离会计的监督职能。

（五）未实现内外部各种监督结果的有效运用

会计监督从广义上包括企业内部监督和社会中介机构、财政、税务、审计等外部监督。各个监督实施的目的不同，在监督中关注的侧重点也不尽相同，受多种条件制约，监督过程和结果也未必公开披露。但是，尽管侧重点不同，各种监督成果如能达到有条件地相互共享，势必会增加监督效率，增强监督效果。然而，当前国有企业对于各类监督结果缺乏有效运用，致使会计监督未能发挥应有的成效。

四、国有企业会计监督体系的优化对策

（一）加强企业内部控制制度建设

完善的内部控制制度是加强会计监督的有利保证。一方面，国有企业应该加强自身的内控体系建设，横向从各个部门、岗位出发，明确责权范围；纵向从各个业务链条出发，明确流程建设及各环节的执行、审批要点，实现交叉监督。另一方面，要有完善的体系保证内控制度真正落到实处，同时探索信息化、数据化平台的运用，通过信息化建设提升内控的执行效率。另外，国企还要重视内部控制制度的评估工作，对内部控制制度的执行情况和效果，进行定期的反馈、分析和评估，及时发现内部控制制度的薄弱点和不合理、不适应之处，结合企业内外部环境的变化，不断调整和完善内部控制制度，使之更符合企业经营发展的现状，提高国企管理水平。

（二）强化管理层监督意识

完善的会计监督是实行现代企业制度的必然选择。国有企业管理层应该充分理解并支持会计监督工作，主动构建国有企业会计监督的良好环境。

第一，管理层应正确认识会计监督的重要性。国企一般规模较大，尤其是一些大型集团公司，业务纷繁复杂。而企业所有经济活动最终都会在财务工作上予以反映，有效的会计监督可以识别、控制经营活动中的风险，帮助企业管理层控制财务风险，提高企业效益。

第二，管理层应率先垂范、主动接受会计监督。管理层行为在企业中具有示范和榜样作用，管理层支持重视财务、审计工作，主动学习相关知识、强化监督理念，必然会在企业形成理解监督、尊重监督的氛围。

第三，管理层应大力支持企业会计监督体系建设。完善的会计监督体系建设需要良好的内部控制制度，需要各部门的参与和努力。并且，会计监督需要信息平台建设等各方面人、财、物的投入，都需要管理层给予充分的重视和支持。

（三）通过财务总监委派制提升财务人员独立性

财务总监委派制是在所有权和经营权分离的情况下，企业所有者为了维护所有者利益、保证国有资产保值增值，体现所有者对企业股权资本、委托代理关系和控制关系，在财务方面的一种制度安排。

1.财务总监委派制是完善国有企业现代治理结构的有效补充

所有权和经营权的分离是现代企业制度的最大特点。为了避免经营者对所有者利益的背离，必须建立现代企业的治理结构，通过股东大会、董事会、监事会和管理层的内部治理结构可以有效实现公司治理。《国有企业监事会暂行条例》中，明确监事会的职责是“四个检查”。在现代企业治理结构下，监事会实质上是一种外部监督安排。而财务总监委派制下，一方面，委派的财务总监作为所有者的代表，对企业经营者进行监督，履行监督职能；另一方面，作为企业财务会计系统的第一责任人，财务总监又必须全面参与企业经营活动的管理控制过程，以价值管理为核心，以创造股东财富最大化为目标，与企业管理层共同奋斗。可见，财务总监委派制是实现国有企业的治理结构的有效补充，对完善企业内部会计监督、实现股东利益最大化有着重要的意义。

2.财务总监委派制是确保财务独立性的基础

在财务总监委派制下，企业财务核算、监督工作由财务总监全面负责。由于财务总监本身具有独立性，而会计机构负责人的任免、晋升、考核、激励等均需财务总监把关，这样就使财务系统在服务经营工作的同時，具备独立开展监督的可能。避免了管理层干预、相关部门回避或者不配合会计监督工作的问题。

3.财务总监委派制必须强化人才队伍建设，并实行定期交叉轮岗

实行财务总监委派制，必须培养建设一支高素质的财务总监队伍。必须选拔培养一批政治坚定、专业突出、视野开阔、坚持原则、能力突出的财务总监人才。对派出财务总监建立定期考评考核的制度，实行能者上庸者下；实行任期制，建立国企之间财务总监交叉轮岗制度，既可防止任期过长与企业经营者形成“内部人”问题，又可在轮换中通过不同企业历练财务总监，培养建设更高素质的财务人才队伍。

（四）加强会计人员素质提升及职业道德建设

第一，定期开展会计人员培训。首先，要重视财政部门每年的会计继续教育工作，认真组织好本单位的会计继续教育工作；其次，要根据本单位实际，结合内外审计监督等反馈的情况，征求本单位会计人员意见，有针对性地设置年度会计培训课题，外请专家进行授课交流；并且，要注重会计人员财务管理理念的培训，从核算型会计向管理型会计发展，培养业财复合型财务人员，着力提升会计人员能力水平；最后，鼓励会计人员开展自学，学习最新法律法规、会计准则、实务案例等，鼓励会计人员提升学历，参加各类专业技术资格考试，在企业内部营造学习氛围。

第二，严把会计人员入口关。财务岗位是国企的关键敏感岗位，人品和专业能力同样重要。对于会计人员的招聘、入职，企业人事部门应给予足够的重视，进行专业的背景调查。从社会层面来说，严格的背景调查也有利于对会计从业人员形成震慑力，形成行业遵纪守法、严守职业道德的良好风气。

第三，加强会计人员法律意识和职业道德建设。会计人员的守法意识和职业操守对于国有企业会计监督工作十分重要，要把对会计人员的法制意识建设和职业道德建设融入日常管理活动中，进行普法教育，强化责任意识，尤其对社会上发生的重大财务违法案例进行警示和廉政教育，让会计人员时刻保持对职业和法律的敬畏之心。

第四，建立会计人员激励考评机制。国企内部应建立会计人员竞聘上岗及相应的晋升考评机制，根据专业技术岗位的性质和特点，建立科学且符合企业实际的考评体系，实行岗位责任制，奖惩分明，形成内部良性竞争机制，畅通会计人员职业发展通道，激发会计人员职业认同感、使命感，调动其工作积极性。

（五）探索内外部监督的信息共享模式

一般而言，国有企业尤其是大型集团公司都设置内审部门，上级主管单位也有定期的经济效益审计、离任审计、专项资金审计等各种审计。由于监督开展的目的和侧重点不同，各种监督尤其是外部监督均独立开展工作，形成各自的监督成果并在本部门（单位）使用，极少能够实现监督成果共享。

事实上，每个部门开展监督工作都会耗费一定的经济成本和时间成本，也必然会形成一定的监督成果。如果在保证不违反相关政策、企业信息不外泄的情况下，各职能部门、社会中间机构之间以及企业内部监督能共享各自的监督成果，在保證自身独立性的同时，借鉴其他部门（单位）的监督成果，可以使监督工作更全面，提高监督效率，增强监督效果。

由于各监督部门的职能、定位不同，要做到监督成果共享，如何合法调阅其他部门监督成果是关键。其监督信息、调阅权限、调阅程序、使用范围等等均需进行制度体系建设。通过各类监督体系的共享，提升整体会计监督的效率。

五、结束语

总之，国有企业的持续健康发展对我国发展现代经济体系至关重要，而科学有效的会计监督体系直接关系到国有企业的健康持续发展。因此，国有企业应该充分重视企业会计监督体系的构建，查找会计监督体系建设、执行过程中存在的问题，深入分析原因，通过不断完善内部控制、会计机构及人员管理等相应制度，探索内外部监督信息共享，培养专业复合型会计人才，营造良好的会计监督环境，科学推动企业会计监督工作的开展，从而规范企业经营管理行为，提升国有企业管理水平和市场竞争力，为国有企业持续健康发展保驾护航。

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