新会计准则下对股权投资企业会计核算的几点思考

摘 要：股权投资会计核算，是企业资金管理和会计核算工作的关键内容之一。与此同时，由于股权投资会计核算工作较为冗杂，对从业人员操作经验以及专业技巧要求高，因此，相关财务报表在编制时面临着一系列的挑战。而新会计准则的颁布与推行，正是对股权投资会计核算的诸多内容加以优化与调整，既是企业投资的全新尝试与优化，又是国家经济管理体制优化的重要举措。文章结合市场经济背景下我国相关企业的实际情况，对新会计准则下股权投资会计核算工作进行深入的分析和研究，以期为相关工作人员提供借鉴参考，并助力我国市场经济的稳定发展。

关键词：会计准则；股权投资；会计核算

引言：应社会发展和经济体制改革的需要，我国原有的会计准则也不断更新和完善，逐渐形成如今的新会计准则。新会计准则对会计业务范围和形式方法等均提出了新要求，同时，对股权投资会计核算更是给予了高度重视，助推会计核算工作的真实性、科学性和规范性。相关工作人员应该充分认识到企业发展契机，不断创新工作方法，强化会计核算管理工作，促进企业的健康与稳健发展。

一、股权投资与会计核算的基本内涵

股权投资会计核算的主要内容为针对权益性投资的核算，而这类权益性投资又包括三部分内容：其一，是投资方对被投资方享有控制权的；其二，是投资方和其他合营方对被投资方共同控制，并且对被投资方净资产享有权利的；其三，是投资方会对被投资方产生重大影响的。在实际的会计核算操作过程中，应当首先确定其属性，究竟是股权投资还是金融工具。除此之外，仔细辨别和分析该股权投资须采用何种方式更为合适，从而正确判断和选择采用成本法或权益法。

二、新会计准则实施的重要意义

基于社会经济的不断完善与发展，我国各行各业面临着全新的挑战，而财务管理作为企业竞争力的重要指标之一，对企业的运营和管理有着不可小觑的作用。新会计准则作为与我国当前市场经济和发展条件相适应的最新会计工作规范，是对国家现行管理模式和制度体系和优化，进一步强调会计理论知识与实际操作判断的有机结合。

新会计准则的颁布与推行，不仅为企业财务工作的转型与升级提供了动力，也为企业顺利与国际市场接轨提供了强有力的保障。因此，就笔者所就职的投资基金管理公司而言，股权投资是公司的主要经营业务之一，也是关乎公司生存命脉的核心内容，而新会计准则的有效落实促使企业对股权投资会计核算予以高度重视，助推企业的稳健发展。科学、高效的股权投资会计核算在充分把握资源和发挥优势的同时，提高企业竞争力和综合素质，对公司的经营与管理起着至关重要的积极作用。

三、股权投资会计核算的变更内容

1.核算范围

针对股权投资的核算范围变化是新会计准则的主要内容。先前的会计准则核算范围强调“对被投资企业控制和对合营企业实施共同控制，以及对被投资企业缺乏控制和共同控制且不存在重要影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能被具体估量”的权益性投资。但是，现如今原本的会计核算范围被予以缩小，被投资企业只需是联合企业或合资企业，并且肯定投资控制的重要影响作用。

2.核算方式

新会计准则的颁布与实施，使得权益法和成本法出现相应改变，但是，这类规范和准则都拥有一个共同特点就是国际化。新会计准则就股权投资会计核算方法而言，主要以权益法的优化为主，集中体现在以下三点：首先，企业应当注重对初始投资资金进行有效的控制与调整；其次，企业须当对被投资方的报表进行规范和调整，例如净利润报表等，从而以此为基础对投资资金进一步调控，进而确定企业自身的实际收益和资金效益；最后，同样也是最重要的，企业在进行长期投资前，应当对自身的资金状况进行有效的评估，采取有效的风险防范措施，确保企业可以承受由此引发的亏损。

3.计量过程

基于新会计准则背景，企业在展开股权投资会计核算时，如何根据计量过程的差异性和特殊性采用最为科学、合理的方法也成为一道难题，即未来适用法和追溯调整法的选用问题。未来适用法与追溯调整法在实务中具有显著的差异性，但同时彼此间又存在着千丝万缕的联系，对企业的决策和管理有重要作用。

（1）未来适用法

未来适用法，主要是企业在不改变会计数据的前提下，对初始和后续计量进行转换，从而对转换当天和将要进行的变动进行处理。

（2）追溯适用法

追溯适用法与未来适用法明显不同，要求企业在进行初始计量和后续计量的彼此转换时，既要对转换之前的数据进行调整，也要把转換活动置于会计初期角度去进行计量。

迄今为止，会计从业者以及该领域优秀学者仍未能就以上两种方法，在实际的股权投资会计核算过程中达成共识，一度成为争论的焦点。其中，主流观点支持者认为，在新会计准则颁布与实施的当代背景下，企业在进行成本法和权益法的转换计量时，应当优先选用未来适用法，因为该方法操作起来更为简单、便捷，同时也符合新会计准则的规范与要求。除此之外，也存在少数的研究人员认为追溯调整法缺点较多，已经无法与新会计准则的要求相适应，应当尽早摒弃，以寻求更优、更有效以及适用性更强的转换方式，从而促进股权投资会计核算的科学性与合理性。

四、股权投资会计核算的不足之处

新会计准则的颁布与实施，使得会计管理得以充分发挥经济控制和资金调整的优势和作用，提高了与市场经济发展的契合度。与此同时，新会计准则受政策内容变化大、新旧制度差异明显、从业人员理解片面等因素的限制，使得企业在新会计准则背景下，进行股权投资会计核算时存在诸多不足，对企业的财务管理和运营水平产生负面影响。

1.企业职能划分略显粗糙

与原先的会计准则不同，新会计准则对企业股权投资会计核算的范围和方式等均做出了变更和优化，这就要求企业的部门划分和职能责任与之做出相应的改变。然而，受传统、陈旧会计准则的长期影响，多数企业至今仍未能结合新会计准则和行业要求、企业优势等制定出有针对性的财务管理制度，制约企业财务管理的合理性和科学性，不利于公司的股权投资会计核算，诱发因职能责任划分不明而导致企业投资收益存在差异，尤其对投资基金相关企业的业绩造成影响，并对其经营与投资造成不可逆转的冲击。

2.企业财务报告真实性有待考察

日前，随着财务奖惩制度的不断完善，多数财务工作从业者已经能够充分认识到财务岗位和资金管理的重要性，秉承科学性、真实性与谨慎性的基本原则，促进财务管理和企业运营的发展与完善。但是，现阶段股权投资会计核算工作仍然以人为操作主体，因此，会计核算方法的选用往往会受到会计核算人员的主观影响。

除此之外，股权投资会计核算相关报表的数据内容和分析总结由会计人员为统计与编制，这就对会计核算人员的职业素养提出了更高的要求。尽管如此，财务管理与会计核算工作的不正之风仍时有发生，尤其在企业经营效益或资金链受损的时候，少数企业会通过修改财务数据等方式进行人为操控，从而改变投资方式或者骗取投资，试图以此增加企业的总资产和净利润，营造企业稳健繁荣的虚假经营状况，不仅制约了企业和谐、健康的长远发展，也无法为信息使用者提供正确的数据支持，诱导投资决策者做出错误的分析与判断，直接导致不可逆转的投资事故，对企业经济产生不利影响。

3.会计核算时间存在缺陷

随着经济全球化进程的不断推进，企业投资活动得以不断增加，多阶段持股以及交叉持股的情况随处可见。在促进企业经济飞速发展的同时，增加了核算人员的负担和压力，并对其会计核算的及时性提出了更高的要求。采用权益法时，投资方须以被投资方编制的年度财务报告作为参考，从而对其权益进行分析。但是，多阶段持股和交叉持股等现象易对投资方的核算时间和报告编制时间产生影响，直接导致会计核算信息滞后与财务分析偏颇，从而直接导致核算信息有误，影响企业股权投资的决策。

4.公允价值操作困难

根据规定，对股权投资进行权益法核算，且初始投资与被投资方的可辨认净资产公允价值相比，前者份额更高时，对已确认的初始投资成本不调整。反之，初始投资低于被投资方可辨认净资产公允价值，则按照实际差额计入当期营业外收入。投资方在获取投资时，若被投资方与资产有关的公允价值与实际账面价值存在差异，那么未来进行会计核算的实际操作过程中，在进行投资方的投资损益计算时，应考虑被投资方的折旧、摊销及资产减值准备金额，从而进行更为综合与全面的调整。

五、股权投资会计核算的措施建议

1.完善和优化考核制度

考虑到股权投资会计核算的真实性和有效性容易受到人为因素的影响，避免贪污腐败和虚假报告等不正之风，进而影响企业的投资判断与决策，高层管理人员应当共同参与和制定合理、有效的考核制度，助推会计核算工作的升级与优化。现金流量是企业经营状况的主要表现形式之一，反映出企业的净利润收益以及短期变现能力，以此为基准进行业绩考评，可以较为准确地体现出企业的投资收益，形成强有力的数据支撑，定性分析与定量分析进行有机结合，进而对企业财务状况进行全面解读，进一步判断和决策是否对企业目前的资产结构进行调整或优化升级。

2.加强股权信息管理

加强股权信息的公开度与透明度，及时对企业股权基本信息进行公示，并对不良信息进行披露，保证企业股权信息的真实性和综合性，有助于信息查阅者或投资分析者对企业投资的基本情况进行及时和全面的了解，进而提高投资质量，协调和优化资本市场。

除此之外，如今多数公司仍然存在年度报告内容、形式不规范的现象，数据与数据之间无法进行有效而直接的比较分析，对投资者获取最新资料和科学决策均造成了严重的阻碍。因此，在企业股权信息的管理过程中，应当注重信息公示与披露的规范性和及时性，第一时间获取投资公司完整、真实的年度报告数据，以保证数据和信息的可参考性，避免因信息有误、片面或滞后导致的重大投资失误，促使投资分析人做出较为科学、合理的决策。

3.适当使用公允价值

新会计准则对于公允价值计量的使用规范颁布后，一系列问题也随之显露出来，例如借助人为要素去创造和展开交易，进而达到调节利润的目的。由此可见，在采用权益法进行会计核算的实际操作过程中，企业应当以自身的资产负债情况为基础和参考，结合企业特点和有关政策，科学、合理地确定其公允价值。除此之外，进一步加强企业内部的会计监督与控制，增强会计从业者的责任感和使命感，提高财务报告和相关文件的实用性和可参考性，推动公司稳健飞速发展。

4.成本法与权益法协调运用

在新会计准则的影响下，企业需要对被投资单位采用的股权投资方式所采用的的权益法核算进行合理的调整，在这一过程中可以将其进行转换为成本法进行全面核算，这种方式有利于股权投资收益的计算方法变得更为简单、合理和科学，并保证投资获利的合理性。从现实意义分析，站在投资企业的立场，其自身对于被投资单位不具备共同控股的投资项目，在核算过程中，就可以采用成本法进行相关事宜的核算处理，以保证投资成本核算的严谨性和合理性。

结合现代市场经济的实际状况分析，新会计准则的出台，有效影响了市场融资环境和经济运行效率。而且，其中所蕴涵的会计信息对企业的债权以及债务等关系造成了重要影响。但是新会计准则的实施是我国市场经济体制改革的必然结果。在当今社会，企业发展规模不断扩大，而且经过企业自身管理模式的不断创新发展和经验积累，新会计准则的实施，有助于企业资金链条的合理周转，同时能够有效扩张企业的发展现状，使企业在市场竞争中取得更高的经济效益，同时在一定程度上降低企业的融资成本，有效降低企业的经营风险，能够有效促进企业健康稳定的发展。

六、股权投资会计核算的注意事项

1.被投资方控制权的正确判断

股权投资下的控制，指为投资方拥有且可以施加于被投资企业的权力。通过参加被投资方的有关经营活动，同时对享有的权利进行合理运用，从而享有可变回报，并且影响和控制可变回报金额。基于上述特点和条件，才能表明投资方对被投资方拥有控制权。值得注意的是，在实际的股权投资关系中，应当注意参考投资合同等实质性文件来确定是否对被投资方取得控制权，杜绝一味只根据法律进行判断，注重通用性和专用性，同时充分结合企业项目的特征属性，为企业投资控制提供保障。

现如今，部分投资方进行投资活动只为了得到固定报酬，并且不参与被投资公司的相关经营活动，忽略了对被投资企业的实际控制权。即使是股权比例占比多于50%也大多如此，不利于股权投资活动的开展，同时在会计核算时，也不应计入投资企业的合并报表范围。

2.合理减轻或规避风险

投资合同及相关协议是投资企业进行股权投资会计核算的前提内容和重要依据，并且应当在合同条款中对投资方式、投资价格等实质性内容加以明确。在签订投资合同时，若投资公司及公司原股东间仍存在争议事项，或有易发生变更的事项，出于对投资方合法权益的有效保障，则应当在投资合同中对此类时间进行约定和说明，亦可对可变事项加以控制与调整，达到切实有效的减轻或规避风险的作用。

七、结语

综上所述，新会计准则背景下，投资企业股权投资的会计核算工作得以完善和优化，保证了企业资金管理的真实性和科学性，并且对投资企业的商业决策和投资管理提供保障，是投资企业经营与发展的革新与优化，也是国家经济发展与市场规律进行有效结合的必由之路。除此之外，经济全球化的蓬勃发展也是促使我国完善会计准则的推动力之一，与国际接轨，既有利于我国投资企业的国际化，也有利于增强我国综合实力和保持可持續发展。

参考文献：

[1]付雁薇.新会计准则下的长期股权投资会计核算方法分析[J].中国集体经济，2022（25）：116-118.

[2]许国君.基于新会计准则下长期股权投资核算的问题探讨[J].中国市场，2020（30）：62-63.

[3]陈斯怡.新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业的影响研究[J].中国外资，2020（02）：86-87.

[4]陈锦齐.新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业的影响探析[J].财会学习，2019（14）：163.

[5]辛晨曦.新会计准则下长期股权投资会计核算方法的问题研究[J].河北企业，2017（09）：35-36.

作者简介：张德芹（1989- ），女，本科，中级会计师