科技型小微企业所得税政策执行的难题及应对

孙小伟

市场环境不断发生变化，科技型小微企业在经营中面临着很大的市场风险。为了促进企业发展，科技型小微企业科研投入力度很大。为开发出一些重点产品，企业在科研活动中需要购置先进的设备仪器，配备一定数量的科研人员，同时还需要耗费大量的人力，这是开展产品研发活动的必然要求。为了支持科技型小微企业发展，鼓励科技创新，国家给予小微企业所得税税收优惠政策。

一、科技型小微企业落实所得税政策的作用

1.实现税收对科技创新的导向功能。企业是盈利组织，以获取经济利益为目的，为了获取高额利润，需要进行技术创新，但也存在很大的风险性，获取收益也存在很大的变数。很多企业在进行投资安排时，不会安排大量的资金用于技术创新。国家通过宏观政策进行调控时，税收是重要的调控手段，在一定程度上会影响企业的决策行为。国家鼓励一些行业的发展，比如创投行业，给予一定的税收优惠政策。要鼓励资金向科技创新型企业流动，为企业发展注入资金力量。对于科技开发企业和项目要给予税收优惠政策，可以采取加计扣除和加速折旧的方式，降低企业的税收成本，让企业轻装前进，能够将更多的资金投入到科技创新活动中。对于企业通过科技创新而增加的收益部分，在税收征收时给予减免，鼓励企业进行科技创新，增加创新动力。

2.降低小微科技企业运营成本提升发展潜力。企业进行投资活动时要以投资回报率为重要参考，如果数额过大会增加企业成本，加重资金负担，降低企业收益，影响企业投资积极性。有的企业由于技术条件的限制，会通过购买技术的方式来进行科技创新，让企业的科研投入成本增加，不仅在购买技术时需要支付资金成本，在进行技术创新时还要投入大量成本，企业的资金支出会造成一定的资金压力。国家通过税收的手段可以调整企业的资本积累和资本循环，因此给企业一定的税收优惠能释放资金活力，增强企业竞争力，避免企业过多承受双重成本的压力。在当前时期，科技型中小企业的研发投入较高，研发成本不断增加。企业在研发过程中需要用到原材料、人工，研发成本增加了企业的负担，当企业能够享受到税收优惠时，各类生产要素成本降低，增加了企业的收益，能够将节省出来的资金投入企业科技发展中。

二、科技型小微企业所得税政策执行中的难题

1.划定标准不统一。税务机关在按照税收政策征收税款时，对小微企业在所得税征收时有一定的优惠政策。但是对于小微企业的界定标准存在差别，计算所得税时的口径与统计标准的口径不一致。按照统计标准认定小型企业时，需要依据企业所属行业的从业人员、营业收入和资产总额等指标进行综合判定，如果企业满足其中的1个或者2个指标就可以认定。在征收企业所得税进行应纳税额计算时，纳税基数要综合考虑资产总额、应税所得、从业任务等指标。按照纳税政策法规的规定，小微企业也被称为“小型微利企业”，按照统计口径，小型企業也被称为“小型微型企业”。小型微利企业和小型微型企业在概念和内涵方面存在差别，并不完全重合。导致在实践中，一部分小微企业不能享受所得税优惠政策，纳税人对政策理解存在一定的难度。

2.研发费用认定难度大。国家通过税收政策的调整，加大对科技创新企业的支持力度。我国对研发费用的加计扣除比例不断提高，这是重大的政策利好，有利于促进企业发展。但是企业在纳税实践中还存在一些问题，主要表现在两个方面。一是在研发费用认定方面，税务机关的工作人员因为业务性质特点，学历结构主要为财经、法律和计算机等专业。税务机关没有关于科技开发方面的专业技能人才，当税务机关需要对企业的研究开发活动进行成果认定时，存在困难，无法准确认定对当地相关行业的技术发展起到了促进作用，对于工艺的改变效果也无法详细断定。根据我国当前的税收政策，对于研发费用的认定标准由企业自行判断认定，当企业享受税收优惠政策之后，需要妥善保管好相关资料，准备接受税务机关的检查。企业进行纳税认定时，需要严谨细致，如果认定不当，将会存在很大的税收风险。有的企业为了避免纳税风险，从稳健经营的目的出发，宁愿放弃享受一些税收优惠政策，甚至直接减少科技研发项目。 二是研发费用归集问题。企业纳税采用加计扣除方式时，要将研发费用进行准确的核算与归集。实践中，一些中小型科技企业由于规模相对较小，未建立自己的研发机构，生产机构和研发机构没有分设，无法准确核算出研发费用支出，这在一定程度上增加了企业的税务风险，导致企业放弃享受税收优惠政策。

3.政策更新频繁，税务操作难度增加。税务机关征收企业所得税时采用企业申报纳税的方式，企业季度预缴、年度汇缴，对企业享受优惠政策的条件由企业自行进行判断。当政策进行调整时，增加了企业财务人员纳税工作的难度，提出了更大的挑战，让企业面临着很大的财务风险。在纳税实践中，一些企业对能否享受税收优惠政策判断不准确，企业缺乏自行判别的能力。企业在缴纳所得税时，要严格按照税收缴纳流程来操作，先进行季度汇缴，然后汇算清缴，企业财务人员需要自行判断和计算应减免的所得税税额。由于税收优惠政策调整更新力度很大，财务人员要掌握政策信息。如果企业财务人员不能及时接收到新信息，将会按照旧政策缴纳所得税，无法享受到优惠政策。企业财务人员在熟练掌握税收政策的基础上，在每个季度缴纳税款操作时，要合理做好纳税筹划工作。由于企业机构设置和人员素质的限制，很多企业不注意留存纳税备查资料，资料不齐全，增加了税务风险。申报环节虽然比较简单，但并不复杂 ，但是企业仍然需要谨慎申报，并形成档案留存，做好接受税务机关检查的准备。在企业纳税优惠政策不断更新的情况下，企业财务人员要做好与时俱进，主动接受新知识、新政策，做好税款缴纳工作。

4.在财税处理方面不规范影响政策实施。我国会计政策不断调整，尤其是在所得税会计方面，在政策方面发生了很大的改变。会计准则是指导企业开展财务工作的重要政策依据，然而现行会计准则对所得税会计没有做出明确的规定，对企业如何进行资产和债务处理也没有做出明确规定，也没有可以参考的案例，导致企业在会计实务工作中难度增加，无法完全适应会计准则的变化，甚至出现错误操作的情况。虽然我国会计体系建设取得了很大的进展，但是会计体系仍然还不完善，会计准则的规定也不全面，例如对企业递延所得税资产的抵消情况就规定不明确，导致企业无所适从，不知道如何进行操作。企业递延所得税资产在资产负债表中，没有区分出是企业流动性递延所得税资产还是非流动性递延所得税资产。企业财务人员在纳税操作时，对资产和负债计税基础的标准需要财务人员自行作出判定，会计准则没有做出明确规定。由于政策依据不明确，导致企业进行递延所得税计算时计税基础不一样，出现计算错误的结果。

三、科技型小微企业所得税政策执行中的应对策略

1.明确小微企业划定标准。小微企业是在各种场合经常使用到的说法，尤其是在新闻报道中，并不会具体区分是“小型微型企业”还是“小型微利企业”，然而事实上对这两种的划分还有所区别，很多小微企业对自己属于哪种类型的小微企业产生疑惑，不利于工作开展。在我国当前的企业中，有99% 的企业都是小型微型企业，后來经过扩围，小型微型企业在企业所得税纳税人中也占到95%的比例。从数字中可以看出，绝大多数的企业既符合小型微利企业同时也符合小型微型企业的标准，二者在很大程度上是重合的。为了促进工作的开展，急需对小型微型企业和小型微利企业的划分标准进行明确。国务院有关部门进行数据统计和数据分析时，经常会采用小型微型企业的说法，并作为统计的依据，在使用过程中综合考虑到行业特点和行业差别。为了规范小型企业的税收优惠政策，建议按照小型微型企业的标准来确定享受政策的主体，也就是用“从业人员、营业收入、资产总额”中的指标来限定，使得对小微企业的概念进一步明确，让纳税人能够更加准确的理解税收政策，便于开展纳税工作。

2.注重研发费用科学评估和管理，降低认定难度。在国家对高新技术产业给予政策支持的背景下，国家要对研发费用的判定与归集标准做出改革，降低企业存在的税务风险。对国际上一些好的经验做法可以进行借鉴，比如日本对于研发税收优惠政策的规定，企业要申请享受研发优惠政策，需要提前将研发项目上报给相关的工作管理部门来进行审批；南非也规定科技研发项目需要享受税收优惠政策时，需要评审委员会对项目进行审批。法国、澳大利亚等国规定，企业可以自主选择是否进行科研项目前置审核，将选择权给了企业。我国可以借鉴这些国家对科研项目的规定，对研发项目进行提前审核，或者给企业提前审核的选择权，将科技型中小企业的税务风险降低，让企业轻装前进，不再有后顾之忧，加大研发投入。要强化中小型科技企业的纳税评估工作，利用企业申报之后的财务数据等信息，综合进行分析，对收入确认、成本结转、费用列支等环节进行科学评估，并在总结经验的基础上，建立评估指标体系和评估模型，将执法风险降到最低。要建立规范化制度，集体进行纳税评估，提高评估工作的效果。对所得税进行纳税评估时，要选择重点环节，例如新办企业的开办费处理、固定资产折旧年限设置等。评估人员在科学评估的基础上，要提出征管建议，并督促做好落实整改工作。对在评估中发现的偷税案件要严格依法处置，维护法律的严肃性。

3.注重对税收政策的研究，确保税务合规性。随着税收政策的不断调整，小微企业要主动作为，适应政策变化，争取享受到最优惠的税收政策，节省资金成本，激发内在动力。企业要重视对税收法规政策的学习，深入掌握税法知识和税收政策的精髓，并在工作中熟练运用。企业要严格依法办事，要确保纳税工作完全在法律的轨道上进行，各项业务活动合法合规。企业进行纳税申报时要符合税务工作要求，不能弄虚作假，不能采用非法手段来降低税负，不能采用增加费用、人为降低支出成本等违法手段。为了达到享受税收优惠政策的目的，故意降低销售额。企业要不断提高财务人员的业务素质，熟悉税务工作流程，做好纳税业务工作，降低涉税风险。企业要高度重视纳税工作，从企业管理层到普通员工都要增强纳税意识。企业可以采用纳税筹划的方式来达到增收节支的目的，但是行为一定要合法合规，要深入研究税收法律法规和税收优惠政策，要根据政策的变化及时调整企业行为，合法纳税。例如可以多关注和研究一次性扣除固定资产成本的税收优惠政策。小微企业进行税收筹划时，要立足长远，不仅要考虑当前的效益，更要考虑长远利益。企业进行税收筹划时，存在隐性成本，小微企业要在综合考虑成本效益和风险因素的基础上，制定出最佳纳税计划，采用合法合规的手段来降低税负，促进企业健康发展。税务、财政、科技等有关部门要密切合作，发挥各自优势，大力宣传税收政策，扩大宣传覆盖面。国家有关部门要深入调研，多出台一些针对科技型中小企业发展的税收优惠政策，大力支持小微企业发展。国家要大力加强税收法律法规制度体系建设，用完善的法律制度来促进税收工作，让税收工作在法治化的轨道上运行。企业在办理纳税业务时，有明确的法律依据作为指导，纳税业务更加规范。

4.规范进行会计处理与税务手续。企业会计准则要进行修改完善，对企业递延所得税资产如何抵消作出明确规定，统一抵消标准，便于实际操作。对企业资产负债表中计入流动性递延所得税资产和非流动性递延所得税资产的情况进行明确，从而提高财务报表的精准性，便于使用。企业会计准则还应该对资产和负债的计税基础作出明确的规定，为企业财务人员计提递延所得税资产时提供方便，能够准确计算出计提数额。企业会计准则要对所得税会计的概念和目标作出准确的解释，指导相关工作人员更好地开展工作，对资产和负债的处理要更明确一些，能准确计算出递延所得税数额。在计算企业所得税时，从资产负债出发计算出的数额与从收入出发结合成本费用计算出的数额存在差距，要对企业会计准则作出改变，缩小差距。要在资产负债表和利润表中都能够体现出递延所得税资产，让企业会计准则更符合企业实际情况，更能促进企业发展。企业对企业所得税的会计处理方法要做出改变，简化会计处理方式，可以根据企业实际情况，新增加一些会计科目，将明细账设置的更加精细一些，让计税的基础资料更加完备。可以设置新增会计科目的备查簿，用企业的名称来记账，明确专人，准确核算出每期递延所得税的数额，减少计算差错。

四、结语

我国要大力支持科技型小微企业的发展，要从税收方面给予小微企业更多的优惠政策，尤其是要落实好企业所得税税收优惠政策。要提高税收政策的精准度和合理性，为小微企业开展纳税工作提供政策支持，从实际行动上支持科技型小微企业的发展。科技型小微企业要多关注税收政策的变化，充分利用税收优惠政策，做好纳税筹划工作，合理合法降低税负。企业要合法经营，合规操作，提高企业收益，增强综合实力。

（作者单位：松立控股集团股份有限公司）