企事业单位内部控制与会计基础工作规范

胡娟华 吴梨花

会计基础工作作为会计工作中的基本环节，在经济管理工作中奠定了很重要的基础。国务院及财政部在我国国民经济不断发展的当下，在会计管理工作方面不仅起了推进作用，而且也取得了一定的成效。此外，企事业单位的内部管理成效不仅与会计基础工作规范的质量有着直接关系，而且也是确保企事业单位各项工作顺利开展的重要手段。随着内部控制制度的不断完善，在会计基础工作的质量和工作效率方面，对企事业单位也有了更高的要求。目前，我国企事业单位关于会计基础工作的基本框架、程序和规范等已基本形成，但仍然存在需要完善的地方。通过大量的实例分析，降低单位财务风险的主要途径就是该单位是否具有高质量的会计基础工作。因此，本文在理论实践的基础上，通过内部控制的视角对会计基础工作的现状和未来发展以及完善的措施做了如下分析。

一、内部控制与会计基础工作的关系

内部控制主要是通过两个具体的步骤来实现其在单位经营管理中的控制目标，首先是制定相关的内部控制制度，其次是通过具体的实施措施和执行程序，达到对经济活动的风险进行防范和管控。而作为内部控制重要内容之一的会计基础工作，为了能够更好地促进内部控制各项管理措施完整、及时且有效的执行，则需要对会计基础工作进一步加强。并且衡量内部控制是否规范和完整的主要标准之一是要确保会计基础工作的有序开展，从而促进企事业单位内部控制得到一个较大程度提升。换而言之，内部控制和会计基础工作之间既能相互影响、相互制约，又能相辅相成、相互促进。

二、现状分析

1.会计基础工作不够规范、会计核算信息化程度较低。会计核算是由内部多个会计基础工作环节构成的，整体核算质量被这些会计基础工作质量所影响和作用，当其中某个环节不到位、不规范时，就很有可能会导致最终核算数据的失真。目前，通过大量实例分析发现，虽然企事业单位大多数建立了各项财务规章制度，但仍有会计基础工作不够规范的地方，这样对会计核算基础工作的顺利开展也将会增加一定的难度。当前会计基础工作规范不足的表现主要为以下两个方面：一是部分企事业单位常常认为基础性的工作简单，无需特别注意和反复查验，然而正是这些忽视基础性会计工作的行为，往往会导致财务人员在实际工作中对相关规章制度的执行力度有所欠缺；二是部分人员纪律意识的薄弱，工作职责的不明确，工作中的不够细致，以及对会计原始凭证审查的疏忽和不够严格，将会存在漏审、错审等现象。当出现这些会计基础工作不规范的现象时，会计基础核算工作也将面临较大的困难。

在当前经济业务不断发展的环境下，绝大部分单位的财务会计核算和管理工作的信息化均得到了很大程度上的实现，各大财务软件的功能在不断完善的同时也将会变得更加复杂，但这在一定程度上同样会影响相关会计基础工作人员对财务软件操作的熟练程度，往往因为相关工作人员对软件操作的不熟练、对相关经济科目的理解偏差和对常用办公软件的使用不够娴熟，最终产生对会计核算信息化程度的影响。

2.会计基础工作监督力度不足，内部会计监督体系不健全。会计基础工作作为一项工作内容较为复杂，同时结构又比较枯燥的工作，会计工作人员在开展具体的核算和审核工作时，应当根据具体的工作按照相关规范和标准来进行，但由于会计基础工作监督力度不足，往往会发生财务核算和实际支出不相符的现象。同时，《会计基础工作规范》虽然赋予了会计人员一定的监督权力，但是也对有关的会计工作人员的专业素养、法律法规意识以及运用科学手段的能力有一定的要求。然而企事业单位的内部会计监督机制还有待进一步完善，并且财务人员在行使监督权力时也缺乏相关规范化的监督渠道，同时缺少有关监督后的保护措施，这在一定程度上会制约会计人员监督权力的实行，导致会计基础工作难以顺利开展。

3.内部管理制度不完善，缺少自主更新的有效机制。内部控制管理制度是单位管理中的基础性制度，应在单位成立初始阶段时，根据本单位的业务特点进行制定，并与时俱进地按照当时具体的变化情况进行制度方面的修订。但实际上，有的企事业单位未能在建立初期按照业务特点按业务流程设定业务风险点，内部控制管理制度的不健全将导致在应对风险策略时，没办法进行更进一步地细化；有的企事业单位则是未能对新的政策理解消化透徹，以至于内部控制管理制度的更新完善未能得到及时地补充；有的企事业单位在制度执行方面缺少相关的配套推进和保障机制，这就往往导致制度不能落到实处，仅停留在文件和口头上；更有甚者出现了研究不够和敷衍应对的现象，导致最终执行不到位，制度便成了摆设。近年来，我国深入推进“放管服”改革，为企事业单位工作提供了全方位服务的同时，企事业单位内部控制管理制度和财务监督的执行效果缺少相应客观且畅通的评价体系和结果反馈的机制，这也会阻碍企事业单位财务的内部控制体系在日后的完善。

三、内部控制视角下对企事业单位会计基础工作规范的改进建议

1.建立健全会计核算体系，充分利用信息技术做好分析工作。单位管理层应当在提高对会计核算工作重视的同时，也应为财务人员在设置更全面的核算体系时提供有力的支撑，确保财务人员对会计核算内容的准确性和一致性。同时，为了能够准确做好分析工作，尽量避免人为错误，若是遇到核算信息不合理或不准确的情况，就需要通过利用信息技术科学的设置各类不同的控制节点，对业务风险点和节点进行充分且有效控制，形成有效的内部审核机制，将业务流程控制更好的嵌入财务信息系统中，以实现业财在管理上的有机结合，达到早预警、早发现、早处置的效果；同时通过财务信息系统的会计科目设置实现对各类项目的控制，从而达到进一步规范会计核算提高会计信息质量的要求，最终使企事业单位的总体经济水平得到充分体现。

2.不断补充完善财务管理内部控制制度，形成互相牵制的内部控制机制。规范会计基础工作的基本保证不仅是为了加强企事业单位内部控制管理制度的建设，同时也是为了完善单位内部会计制度和管理。而为了更好地防范出现财务舞弊，重要基础之一便是建立健全内部控制和完善的内部控制机制，从而提高会计基础工作可靠性。

随着社会的发展，新的经济活动和需求不断的出现，建立和规范内部控制制度的要求也变得越来越迫切，企事业单位应高度重视制度建设和内部控制工作，始终将制度建设和实施内部控制作为防范和管控经济活动风险，以及强化廉政风险防控机制的有力手段和会计基础工作规范化的支撑。同时，按照《会计法》的要求，企事业单位的经营管理需先在拥有一套完整又有效的内部控制体系的基础上，出台一套完善的会计内部监督体系，这要求关键岗位和不兼容岗位必须进行分离，并且为了保证内部控制制度能够在接受政府、社会和群众的监督下得到有效实施，要求在所有环节的风险点均要达到相互监督、相互控制和相互制约。

3.强化内部会计信息沟通。为了确保会计信息的准确性，需要对内部信息之间的沟通进行强化，同时企事业单位的财务管理人员在通过有效交流和沟通后，对单位各项经济信息的掌控具有积极作用，且能够提供具有针对性的解决对策，进而促使企事业单位内部会计信息的可靠性和准确性能有效的得到提高。但随着市场竞争愈发激烈，从内部控制视角分析，对企事业单位会计基础工作的质量和效率的要求也更高。这就要求各部门之间在日常的交流和沟通中不断提高效率，这不仅有利于相关会计基础工作人员全面掌握各个工作岗位的具体财务收支情况，而且有利于会计信息能够及时得到传递并有效处理突发情况。这不仅对企事业单位会计基础工作的时效性和准确性具有促进作用，同时也是企事业单位社会地位提高的主要途径。

4.加强专业人才队伍建设。会计工作质量和效率的提高跟会计基础工作从业人员的综合素质有着非常密切的关系。因此，企事业单位会计核算质量的提高离不开对人才的重视，这就需要对会计人才进行持续不断地专业素养培训，尤其是在计算机技术方面。同时，定期组织相关的内部业务培训活动，或者邀请相关领域内的专家来进行现场授课指导，为在岗财务人员提供职业再教育平台，加强财务管理人员培训的同时也要注重不同岗位财务人员相应资格和能力的提升培训。此外，制定出台更多与人才引进有关的优惠方案，吸引更多年轻的财务专业人才加入，不断壮大财务人员队伍的建设，这不仅为企事业单位的财务管理部门增加了新鲜血液的注入，同时也对会计核算工作能够高效高质的完成提供了很有力的保障。

四、结语

內部控制作为企事业单位内部管理工作中非常重要的一个环节，有着举足轻重的地位。本文通过内部控制的视角，不仅对会计基础工作的发展进行了研究，而且对后续完善也进行了较深入分析，研究表明，内部控制和会计基础工作之间既是相辅相成，又是相互促进的关系。然而规范会计基础工作作为一项长期的工作，在日常的工作中，企事业单位需要在建立标准且规范化的内部控制环境，使财务管理内部控制制度根据发展的需要得到不断地补充和完善并形成相互牵制的内部控制机制，同时建立一个健全的会计核算体系，充分的利用信息技术做好分析工作，让内部会计信息沟通得到强化且不断加强专业人才队伍建设，才能有效确保企事业单位会计基础工作高效开展。［基金项目：湖南省教育科学研究院管理类专项一般资助课题“行政事业单位会计基础工作规范和内部控制机制研究——以某教育科研院所为例”（项目编号：2021YKT07）］

（作者单位：湖南省教育科学研究院）