高质量发展背景下电力企业研究型审计的实施路径

张伟耀 徐金富 邓雄

摘   要：在高質量发展理念引领下，要求电力企业转变审计模式，积极探索研究型审计的有效实施路径，推进电力企业审计工作高质量发展。当前，很多电力企业对研究型审计进行了实践和探索，并且在一些方面和领域取得了成效，但电力企业研究型审计的整体水平仍然不高，其中仍然存在诸多不足之处。电力企业需要从促进审计工作高质量发展的战略高度，以问题为导向，运用研究思维、坚持系统观念、创新审计模式，将调查研究与审计工作相结合，从而推动研究型审计的有效实施。

关键词：高质量发展；电力企业；研究型审计

中图分类号：F239        文献标志码：A       文章编号：1673-291X（2023）01-0107-03

研究型审计是审计与研究的综合体，具有很强的融合性和互动性。深入开展研究型审计，对于促进电力企业审计工作高质量发展具有很强的推动作用。研究型审计属于一种调查研究活动，要求审计部门和审计人员具备较强的科学精神，能够运用系统思维、创新理念、发展思路开展审计工作。当前，很多电力企业能够严格按照审计法律法规的要求开展审计工作，将审计工作作为推动电力企业创新发展的重要举措，不仅在防范和控制重大风险方面发挥了较好作用，而且还在促进电力企业战略发展方面进行了实践探索，研究型审计也已经成为电力企业审计工作的重要组成部分。研究型审计贯穿和服务于各类审计业务、审计项目的全过程，审计过程中既要将其作为主线，也要积极探索健全研究型审计的方法和措施，然而一些电力企业审计部门和审计人员并没有认识到这一点，导致研究型审计的整体水平不高。在推动审计工作高质量方面仍然需要采取切实有效措施，才能促进研究型审计取得更好成效。

一、研究型审计的特征

与传统的审计模式相比，研究型审计将调查研究与审计业务相结合，从调查研究的角度促进审计业务开展，调查研究贯穿于审计业务的全过程和各个环节。只有明确研究型审计的特征，才能为电力企业实施研究型审计提供支撑，促进审计工作高质量发展。

研究型审计的特征主要有以下几点：研究型审计具有“人本化”特征，开展研究型审计的主体是审计人员，只有审计人员具备较强的调查研究能力，才能使研究型审计真正落实到位，为电力企业提供更具有针对性的服务。审计人员需要树立新思维、强化新能力、实现新发展，改变传统观念束缚，不断强化调查研究意识、提升调查研究能力、拓展调查研究领域，把调查研究融入日常审计工作，同时电力企业也需要为审计人员开展调查研究提供支持和保障；研究型审计具有“战略性”特征，要求电力企业审计部门和审计人员围绕电力企业整体发展战略开展审计工作，明确研究型审计策略、方式、任务、目标、载体，同时还要对研究型审计工作进行整体规划和综合实施，从电力行业、电力企业以及电力企业所在区域的战略高度入手开展审计工作；研究型审计具有“系统性”的特征，最主要的就是复杂性、多元化、综合性等诸多特点，审计人员需要将研究型审计贯穿于审计立项、实施、报告全过程，将审计工作作为一项“系统工程”，既要揭示问题，也要推动整改，更要进行评估[1]。总之，研究型审计具有人本化、战略性、系统性等诸多特征，电力企业审计部门和审计人员需要以此为基础，切实加大对研究型审计的实施力度，促进审计工作全方位、立体化、综合性建设，真正发挥出研究型审计的功能和作用，为电力企业高质量发展提供支撑。

二、电力企业实施研究型审计的积极作用

研究型审计不只是简单地将调查研究与审计工作进行结合，更要在深度融合、互促共进方面加大力度，才能使研究型审计在促进电力企业高质量发展方面真正发挥作用。面向全要素、贯穿全过程、审计全员性是研究型审计有效实施的重要基础和保障。大力实施研究型审计，对于电力企业审计工作创新十分关键。

从审计工作高质量发展的角度深入分析电力企业实施研究型审计的积极作用，突出表现为：电力企业只有大力实施研究型审计，才能使审计工作的整体水平进一步提升，对于落实审计相关法律法规、防范和控制风险、实施经济体检都具有重要价值；电力企业只有大力实施研究型审计，才能进一步健全和完善审计工作体系，构建以审计项目全寿命周期为主线的审计工作体系，通过深入分析各方面影响因素，找出制度缺陷和体制障碍，提出有针对性的解决办法，这样不仅有利于破解电力企业发展难题，而且也能够提高电力企业整体管理能力、战略发展能力；电力企业只有大力实施研究型审计，才能持续提升审计人员综合素质，打造创新型、复合型、研究型审计人才。如很多电力企业为了能够促进审计工作转型升级和创新发展，引进了一大批优秀人才，而且还建立了“审计师”制度，强化“审计师”在研究型审计中的引领、带动、示范作用，使电力企业审计人员队伍建设持续得到加强[2]。

三、电力企业实施研究型审计面临的困境

开展研究型审计是实现电力企业审计工作高质量发展的必由之路。在全面深化改革的过程中，很多电力企业已经认识到研究型审计的积极作用和重要价值，也对研究型审计进行了实践和探索。电力企业研究型审计呈现出一定的发展态势，但从发挥研究型审计应有作用来看，电力企业研究型审计还面临着一系列困境，突出表现为“五个不足”。

（一）研究型审计的自觉性不强

当前，电力企业研究型审计的困境主要表现为审计部门和审计人员开展研究型审计的自觉性不强，全员参与研究型审计的意识比较薄弱，研究型审计不够全面，审计工作拓展性不足。一些电力企业不注重建立研究型审计目标责任制，审计部门以及相关人员的目标、职责、任务不清晰，“研以致用”和“学用结合”不足，存在走形式等问题。

（二）全过程研究审计不足

实施研究型审计，最重要的就是要将调查研究贯穿于电力企业审计工作始终。然而，电力企业审计部门和审计人员不注重全过程研究审计，尽管审计人员对审计业务钻研较多，但对相关政策的学习相对较少，在开展审计工作的过程中没有建立资料库，可行性研究比较匮乏，管理效益审计应用相对较少，调查研究还没有成为电力企业审计工作的主线。电力企业在实施研究型审计时，忽视了一些环节和领域，在调查研究方面不注重综合研究与分析，“课题化”“项目化”审计相对较少，整体研究力度不足[3]。

（三）研究型审计氛围不濃

营造良好的研究型审计氛围，对于优化研究型审计环境、促进研究型审计高质量发展十分重要。目前，电力企业对研究型审计的认识不断深化，审计部门调查研究意识和能力在提升，但电力企业普遍没有为实施研究型审计营造氛围和创造环境，如没有建立研究型审计指引体系，电力企业研究型审计成果案例库、研究型审计技术库、研究型审计资源库相对较少。电力企业审计人员缺乏对研究型审计的深入研究，交流互动机制不够完善，共同拓展研究型审计广度和深度仍然面临诸多困境。

（四）研究型审计方法不足

只有不断改进研究型审计方法，才能使电力企业研究型审计持续取得成效。目前研究型审计方法不多、效果不佳的问题比较突出。电力企业个别审计人员对研究型审计方法缺乏创新，如在没有分清问题主次、无法弄清问题本质时出具研究型审计报告，由于问题取舍、提炼、归纳不到位，提出的意见比较肤浅，无法达到指导工作、指导发展的目的。个别审计人员还不注重运用信息技术开展研究型审计，数据资料收集较少，研究型审计报告缺乏一体化解决问题的有效建议。

（五）研究型审计保障不足

保障不足是电力企业实施研究型审计面临的困境之一。很多电力企业还没有将传统审计模式与研究型审计模式进行融合、互动、拓展，导致研究型审计无法真正发挥作用，也没有从研究型审计要素入手建立和完善资源保障、制度保障、人才保障机制。如很多电力企业在人才保障方面不注重教育和引导审计人员开展研究型审计，领军骨干人才培养和整体队伍建设仍然无法满足企业研究型审计需要。制度体系不完善已经成为制约电力企业研究型审计的瓶颈。

四、电力企业实施研究型审计的路径

（一）提升研究型审计自觉

研究型审计是面向全体审计人员的一种具有科学性和创新性的审计模式，电力企业需要在培养研究型审计自觉方面持续加大力度，构建面向全体审计人员的研究型审计机制，使“全员参与”成为电力企业研究型审计的重要原则。电力企业要大力推动学习型、创新型、研究型审计部门建设，将研究型审计作为审计工作的主线，拓展电力企业审计部门职能，从精细化和精准性的角度明确审计人员开展研究型审计的目标、任务和职责，通过“定岗定责”的方式推动研究型审计有效开展[4]。审计机构负责人要大力推动审计工作转型，加大对研究型审计的宣传引导力度，带头研究、学习，高度负责，抓好落实，以自身的表率作用影响和带动所有审计人员。

（二）实施全过程研究审计

电力企业实施研究型审计，需要将调查研究纳入审计业务、审计项目全过程，明确各个阶段的研究内容、研究方向和研究形式，确保研究型审计真正发挥作用。审计部门要把研究型审计贯穿审计准备、审计实施、审计报告、审后评估四个阶段，制定科学的调查研究方案。例如，在审计准备阶段，应当对被审计对象的管理模式、业务运行、职责履行、改革方向、发展现状、历史沿革、投资方式、融资形式、建设情况等进行深入的调查研究，并将其纳入审计对象资料库，为深入开展研究型审计奠定基础。在实施全过程研究型审计时，审计人员需要具备较强的责任意识，审计人员之间也要进行会商，共享数据信息资料，通过交流互动，提高研究能力，发现实质问题，提出科学建议。

（三）营造研究型审计氛围

与传统审计模式相比，研究型审计更加注重通过调查研究发现倾向性、苗头性、实质性问题，通过揭示问题本质，提出更有效的意见建议。因而，研究型审计对审计人员能力素质、职业素养要求更高。电力企业需要营造良好的研究型审计氛围，激励和引导审计人员不断深化研究型审计模式，使研究型审计能够发挥更大作用。将研究型审计纳入电力企业“一把手”工程，加强研究型审计组织领域，除了发挥审计部门作用之外，还要建立研究型审计工作委员会或者相应的协调机制，电力企业领导班子成员、审计人员、其他部门负责人都应当参与到研究型审计工作委员会或者协调机制当中，共同推动研究型审计相关工作落实。建立研究型审计激励机制，对在研究型审计中取得较好成效的审计人员以及其他相关人员在绩效考核中给予更多奖励[5]。

（四）优化研究型审计方法

由于研究型审计具有系统性和战略性的特征，要求电力企业审计部门通过优化研究型审计方法推动工作落实。审计人员在开展研究型审计时，要沿着“政治—政策—项目—资金”这条主线自上而下、自下而上研究，注重揭示普遍性倾向性问题，精准揭示体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞。大力实施“项目化”和“课题化”审计。对于在审计过程中发现的问题，审计部门和审计人员应当将其作为项目和课题进行深入研究，不仅要在揭示问题方面具有精准性和高效性，还要对其深层次原因进行梳理和分析。审计部门和审计人员也可以加强与相关专家学者的合作，针对发现的问题提出一体化、可落实、可批示的审计建议，相关建议还要具有可复制、可推广的特点。

（五）强化研究型审计保障

研究型审计的有效实施，既要从审计的角度开展，也要强化调查研究的针对性和实效性。对此，电力企业要为审计部门实施研究型审计提供强有力的保障，特别是要在资源保障、制度保障、体制保障、人才保障方面加大力度，确保研究型审计能够实现常态化、制度化和效能化。加强研究型审计资源的科学利用，抓好研究型审计投入产出比，使各类资源能够围绕研究型审计优化配置，制定有针对性的研究型审计方案，明确研究型审计目标，分阶段、分层次实施，使其真正达到预期效果[6]。加强研究型审计体制机制建设，建立科学的领导体制，完善研究型审计运行机制，加强相关制度建设，明确研究型审计流程。加强研究型审计人才队伍建设，加强对审计人员的教育培训，通过大讲堂、经验交流等方式，推动研究型审计人员深耕细作。

结语

总之，研究型审计是全面深化改革背景下，推动电力企业审计模式创新的重要战略性举措，能够有效提升电力企业审计质量。电力企业审计部门需要运用研究思维，进一步强化调查研究与审计工作的有效结合，积极探索研究型审计的科学方法和策略，提升研究型审计自觉，实施全过程研究审计，营造研究型审计氛围，优化研究型审计方法，强化研究型审计保障，全面抓好研究型审计功能性建设，促进电力企业审计工作高质量发展。

参考文献：

[1]   李竹.研究型审计开展路径研究[J].质量与市场，2022，（8）：136-138.

[2]   江秀云，邹峰毅.内部审计部门开展研究型审计的几点思考[J].审计与理财，2022，（4）：7-8.

[3]   崔竹.研究型审计科研信息平台建设路径探讨[J].审计观察，2022，（2）：72-77.

[4]   晏维龙，李曼.研究型审计的人才效应研究[J].审计与经济研究，2022，（1）：11-18.

[5]   王佳佳，赵昊.深化国企改革背景下开展研究型内部审计的思考[J].会计师，2021，（22）：79-80.

[6]   张冬霁.用信息化手段推进研究型审计[J].中国审计，2020，（24）：26-28.

[责任编辑   文   遥]