新制度背景下中小学事业单位预算管理与内控措施

熊荣军

摘要：随着2020年《中华人民共和国预算法实施条例》（以下简称2020年《条例》）、政府会计制度的颁布与实施，事业单位预算管理、内部控制正朝着精细化、科学化的方向发展。中小学事业单位作为事业单位的重要组成部分，应基于新制度不断提高预算管理和内部控制水平。基于此，本文通过阐述新制度背景下中小学事业单位预算管理与内控的重要作用，结合实际情况分析其中存在的问题，并提出科学的应对措施。

关键词：新制度；中小学事业单位；预算管理；内控措施

引言

预算管理与内部控制是中小学事业单位内部管理的重要组成部分，能够为其提供科学的财务决策依据，保障中小学事业单位内部管理朝着现代化、制度化的方向发展。随着新预算法实施条例、政府会计制度的执行，传统中小学事业单位预算管理、内部控制模式弊端逐渐显露，需要挖掘中小学事业单位预算管理与内部控制存在的诸多问题，进一步提升中小学预算管理与内控水平，促进学校发展。

一、新制度背景下中小学事业单位预算管理与内控的重要作用

（一）事业单位预算管理重要作用

事业单位预算管理是指事业单位在综合考虑各方面因素的前提下，基于事业单位战略全局视角，对单位内部一段时期内的各项活动开展统一规划。2020年《条例》、政府会计制度的颁布与实施，体现了国家愈发重视事业单位预算管理工作，因此，中小学事业单位应明确新制度背景下开展预算管理工作的重要作用。第一，中小学事业单位开展预算管理能够优化单位内部资源配置，确保中小学事业单位能够在短时间内完成既定目标。同时，开展预算管理能够帮助中小学事业单位预测未来一段时间内单位的财务状况。第二，开展预算管理工作有利于提高中小学事业单位内部管理水平，为单位内部管理人员提供较为科学的管理依据。例如：开展预算管理需要确立管理目标，管理人员在开展管理时利用预先设定管理目标，通过实时监督、核查目标完成情况，以此来确保预算管理效果。第三，开展预算管理工作有利于提高中小学事业单位决策水平。利用预算管理可以帮助中小学事业单位决策层全面了解单位财务状况和实际情况，进而提升决策的科学性、可行性、正确性。

（二）事业单位内部控制重要作用

内部控制是指单位为完成战略目标，对单位资金等各项资源采取的保障和控制措施。在中小学事业单位实际管理过程中，内部控制起到了至关重要的作用。首先，实施内部控制可以为中小学事业单位合理使用国家、政府拨款提供重要保障。完善的内部控制能够实现各部门间资金使用相互制约，确保国家拨款合理应用，减少因人为因素所造成的国有资金损失等问题。其次，实施内部控制能够为中小学事业单位财务资料的真实性、合法性、合理性提供重要保障。完善内部控制有利于规范单位内部财务工作流程，规范财务工作人员行为，避免出现做假账等现象。第三，内部控制是保证中小学事业单位正常运行的重要手段。第四，内部控制是中小学事业单位预防腐败的重要手段。实施内部控制有利于提高中小学事业单位整体的管理水平，提高社会监督的透明性，杜绝腐败问题。

二、新制度背景下中小学事业单位预算管理与内控存在的问题

（一）中小学预算编制不完善

目前，随着新制度的提出，中小学事业单位预算管理工作仍沿用传统的预算编制模式，该模式已无法适应新制度要求，存在预算编制不完善等问题。具体表现在两方面：一是中小学预算编制尚不全面。现阶段，中小学事业单位负责编制预算的财务人员依旧沿用传统的编制方法，即以上一年度的预算数额作为基础，并在此基础上逐年递增。在开展预算编制前并没有对单位本身财务状况展开分析，并且很少进行前期调查、准备工作，在实际预算管理过程中，出现预算编制与预算执行不相符的情况。例如：当国家财政批复后，仍有部分中小学事业单位追加设备等资金申请。二是预算编制过于生硬，仍采取按部就班的方式。

（二）中小学预算执行力不足

2020年《条例》中明确规定，事业单位应按照国家法律法规所规定的预算科目开展预算执行，严格控制不同预算科目、级别之间的预算资金调用问题。但就目前情况看，中小学事业单位在预算执行过程中，虽能够按照2020年《条例》相关规定细化经济分类科目，但并不准确，预算执行与实际执行之间存在较大差距。如：仍有部分中小学事业单位时常发生资金窜用现象。同时，中小学事业单位还存在预算执行进度较慢等问题，大部分中小学事业单位将资金支付时间集中在年末，所有专项结款也都集中在年末，严重降低财政资金使用效率。此外，中小學事业单位虽建立了预算管理绩效目标，但存在预算绩效目标不合理、绩效监控未实施等问题，致使中小学事业单位无法在预算执行过程中第一时间发现问题、解决问题。

（三）内部控制体系执行力不足

内部控制体系由多个部分组成，主要包括内部控制制度、内部控制执行、内部控制监督机制等。目前，大多数中小学事业单位已建立了相对完善的内部控制体系，内部控制制度、内部控制监督机制相对健全。但大部分中小学事业单位在内部控制体系执行过程中仍存在执行力度不足等问题。具体表现为：第一，内部控制制度并未落实到实处，依旧存在财务单据审核不严格、资金审批程序错乱等问题。且大多数中小学事业单位工作人员并未严格按照内部控制内容开展工作，致使内部控制制度执行力度严重不足。第二，内部控制监督机制执行力度不足。大多数中小学事业单位并未建立独立的内部监督部门，在内部控制执行过程中发现的问题并不能第一时间解决，当外部审计部门对中小学事业单位提出整改意见时，并不能第一时间将建议落实，也无法真正实现对中小学事业单位内部的全面监督，致使内部监督只停留在表面，出现执行力度不足等问题。

（四）事业单位内部人员会计基础薄弱

中小学事业单位会计人员综合素质直接影响预算管理效果，在预算管理工作中起着基础性作用。现阶段，中小学事业单位内部人员存在会计基础薄弱等问题。究其原因主要有三点：一是，负责财务核算的会计人员大多数非会计专业出身，且往往身兼数职，致使其无法全身心投入到会计工作中，且大多数中小学事业单位内部并未建立独立的会计核算部门，致使会计无法发挥其真正作用。二是，中小学事业单位内部开展会计继续教育培训工作较少，大多数会计人才在进入事业单位工作后依旧沿用传统的核算方式。基于新制度背景，核算方式等规定与以往存在较大差异，培训过少致使会计人员无法及时更新业务知识和最新的法律条款，缺乏对政府会计制度、2020年《条例》等法律规定的学习。三是，中小学事业单位内部少部分财务人员责任心不强，对各类凭证把关较为松懈，致使单位内部会计工作出现错漏。

三、新制度背景下事业单位预算管理与内控措施

为解决新制度背景下中小学事业单位预算管理与内控存在的诸多问题，笔者提出四点优化措施，以提高中小学事业单位预算管理与内部控制水平，具体如下：

（一）优化事业单位预算编制

中小学事业单位内部管理层、工作人员应明确预算编制的重要作用，进一步优化预算编制工作[1]。首先，中小学事业单位应明确预算编制工作虽然是财务部门负责的，但在实际预算编制过程中需要多个部门共同参与完成，要将预算编制、事业单位内部资产配置结合起来，形成上下联动的预算管理模式。其次，事业单位的管理层应开展中长期规划指导工作，从总体上把握事业单位各项财政支出和资金支出规模。最后，作为财务人员应认真学习政府会计制度、2020年《条例》中有关预算编制方法的内容，明确开展预算编制工作的时间。在开展基本预算支出计算时应严格按照2020年《条例》中所提出的定额管理要求[2]。同时，在开展预算编制工作时应考虑不同因素对预算编制的影响，如：经费超支、一般性支出是否压缩到位等。此外，財务人员在开展项目支出预算时，要充分开展前期评估工作，确保项目支出预算的真实性与可行性，以此来推动中小学事业单位列入年度预算的项目能够顺利实施。总而言之，财务人员在开展预算编制工作时，应结合中小学事业单位实际情况，确保基于预算编制的全面项目工作能够顺利运行。

（二）加强事业单位预算执行力度

预算执行是中小学事业单位预算管理的重要内容。因此，中小学事业单位应进一步加强预算执行流程，增强预算执行力度[3]。第一，中小学事业单位应明确预算编制与预算执行之间的关系，科学且精细的预算编制能够为预算执行奠定基础，只有进一步规范预算编制才能增强预算执行效果。第二，2020年《条例》中明确规定中小学事业单位在预算执行过程中需开展预算评审工作[4]。根据评审项目能否达到相关指标来决定是否加强支出管理。同时2020年《条例》中明确规定项目支出管理方式，应将项目库管理作为项目支出管理的主要方式，并在此基础上健全中小学事业单位资金项目入库评审机制。换句话说，就是中小学事业单位在开展项目支出管理时，要如实填写项目资金开源、期限、绩效目标等信息。明确在中小学事业单位内部实施严格的项目支出管理，有利于规范项目实施流程，增强预算项目执行力度。第三，中小学事业单位应重视预算分析工作，实时监控预算执行动态，避免出现执行力度不足等问题，争取在预算执行过程中第一时间发现问题、解决问题。

（三）增强内部控制体系执行力度

应从四方面增强中小学事业单位内部控制体系执行力度[5]。首先，应基于中小学事业单位现有的内部控制制度，进一步明确中小学事业单位内部各部门职责分工，完善各部门间沟通机制，落实并执行内部控制制度。其次，应基于新制度背景，在中小学事业单位内部建立完善的预算支出责任制度，明确预算考核目标，将责任落实到各部门、各岗位，将职责落实到个人，并将工作业绩与薪资待遇、晋升等挂钩，不断完善中小学事业单位内部约束、激励机制，增强内部控制执行力度[6]。再次，中小学事业单位应建立独立的内部控制监督部门，内控监督部门应按照现有的内部控制制度、内部控制监督机制、奖惩机制等，监督各项制度实施情况。内部控制监督部门人员应秉承公平公正原则，在开展监督工作时及时发现问题、上报问题、解决问题。明确设立独立的内部控制监督部门是加强内部控制体系执行力度的根本保障。最后，中小学事业单位应结合自身实际情况开展绩效目标设立、考核等工作。充分发挥内部控制的监督作用，监控单位内部绩效目标完成情况，开展预算绩效评价、各项工作绩效评价工作，进一步加强内部控制体系执行力度。

（四）夯实会计基础，打造高质量人才队伍

中小学事业单位管理层、财务部门负责人应起到带头作用，不断提高对预算管理、内部控制的认识，明确在中小学事业单位内部开展预算管理、内部控制的重要作用，加强会计人才队伍建设[7]。首先，中小学事业单位内部应建立专门的会计核算部门，确保会计在工作中不会受到其他因素干扰。其次，应针对财务、会计人员开展业务培训工作，培训内容应包含会计基础、最新政策等，确保会计人员在开展预算管理工作时能够紧跟新制度规定。最后，应针对会计、财务人员开展职业道德培训，明确在开展预算管理、内部控制的过程中，会计人员秉承诚信原则，自觉抵制违法乱纪现象。

四、结束语

综上所述，新制度背景下为推动中小学事业单位预算管理、内部控制朝着精细化、制度化方向发展，应进一步优化预算编制，加强预算执行力度，加强内部控制体系执行力度，夯实会计基础，为中小学事业单位预算管理、内部控制工作提供高素质人才。

参考文献：

[1]杨玥.关于新制度背景下事业单位预算管理与内控建设中的预算风险分析[J].商业2.0（经济管理），2021（8）：2.

[2]李思霖.事业单位全面预算管理及内控建设措施[J].行政事业资产与财务，2022（6）.

[3]王丽瑛.新形势下基层行政事业单位预算绩效管理的措施[J].环球市场，2021.

[4]姚杰.新形势下加强事业单位内控管理的必要性与对策[J].财会学习，2021（15）：2.

[5]王妍.内控制度在事业单位财务管理中的应用[J].经济管理（全文版），2021（2018-26）：157-158.

[6]周文珍.政府会计准则制度下中小学全面预算绩效管理构建[J].财会学习，2021（34）：3.

[7]陈乐.政府会计准则背景下强化事业单位预算管理的管控措施[J].财经界，2021（34）：2.