粮食领域“账外账”审计方法与思考

朱海燕　敖谦

粮食事关国运民生，粮食安全始终是治国理政的头等大事，是国家安全的重要基础。党的二十大报告提出“全方位夯实粮食安全根基”，为我们粮食政策指明了方向，也对粮食领域审计提出了更高的要求。在近期粮食专项审计中发现，粮食领域还普遍存在各种形式的“账外账”，需予以重视和关注。

为切实维护种粮农户利益，我国实行的政策性粮食主要有中央储备粮、最低收购价粮、地方储备粮（包括省级储备、市级储备和县级储备），还有如临时性储存粮和一次性储备粮等。

一、粮食领域“账外账”常见表现形式

1 . 升溢粮销售收入未入账形成“账外账”。升溢粮是指粮食在出入库过程中，通过扣除水分、杂质或烘干、通风、加湿等过程产生的溢余，通俗地讲就是在粮食在保管过程中比粮食库存多出来的部分。各承储库会通过坑农、损耗等办法来产生升溢粮，部分甚至通过协议方式直接少出粮食等方式强行产生升溢，正常情况下每仓粮食的升溢率在3 % 左右，如部分仓库在储存等条件正常的情况下，没有升溢粮或只有少量升溢粮，则可能就会存在“升溢粮”销售收入未入账，从而形成“账外账”。

2 . 虚列力资费套取资金形成“账外账”。储粮单位一般按30 元/ 吨标准收取购粮企业的粮食出库搬运费，也叫力资费用。储粮单位再根据实际搬运情况支付工人力资费，但此时的标准不一，有的按20 元/吨标准列支，也有30 元/ 吨全部列支。在审计过程中我们了解到，由于现在大多采用机械设备操作，一仓粮食出库一般使用3 至4 个人力即可完成出库，机械、人力成本折合下来一般不超过10 元/ 吨。这也使用虚列出库力资费成为粮食领域另一个比较普遍的“账外账”形式。审计过程中常见通过虚列出库力资费的方式，将资金先转入某个搬运费承包人，承包人再将资金回流储粮单位某个人账户，再账外用于不合理开支。

3.粮食差价收入不入账形成“账外账”。由于粮食价格随市场行情波动，部分承储单位趁机利用政策性粮食违规进行倒卖以赚取差价，在粮食价格上涨过程中将承储的政策性粮食，私自对外出售赚取差价，待粮食价格下跌后，再将市场上粮食以较低价格收购补充入库，更有甚者，直接购进旧粮以顶替原承储的新粮，赚取的差价流向账外形成“账外账”。为掩盖违规倒卖政策性粮食行为，部分粮食承储单位还伙同当地粮食加工企业，将数据、票据造假做平账务。

4 . 粮食收购费用回流形成“账外账”。根据托市粮政策，收购期内托市粮应收尽收。对各粮食承储单位来说，收到的托市粮越多，保管费、出库费、轮换费等收入也越多。但部分县市由于地域原因，粮食产量有限，收购量远达不到仓储量，为吸引外地粮源，违规加价0 . 02 元/ 公斤作粮食运输费补偿。地方政策的出台，为部分粮管所提供可乘之机，将本地粮通过外地粮食经纪人入库作外地粮收购，加价的运输费再返还给粮管所某个人，形成“账外账”。

5 .虚列食堂接待费用套取资金形成“账外账”。部分粮管所为方便日常不合理開支，规避上级部门的监管，利用食堂支出管理中常见的白条付款、现金支付等薄弱环节，通过虚列食堂招待费及职工福利形式，将资金套取至账外，用于请客送礼、高档烟酒接待等违反中央八项规定的支出。

二、粮食领域存在“账外账”原因分析

在审计过程中发现，粮食领域的“账外账”非常普遍。虽然一些“账外账”手法并不高明，却长期以来一直存在，得不到有效整治。究其原因，主要有以下三方面：

1 .管理层财经纪律意识淡薄。“账外账”的形成，追根结底，主要是管理层个别部门利益驱动使然，认为为基层干职工谋点福利、处理不符合规定的高档接待消费等，搞一些无关紧要的变通，无可厚非。部分管理层法制意识淡薄，对“账外账”的危害性认识不足，认为自己的“账外账”比较隐蔽，很难查出，侥幸心理很大。

2.粮食领域内部控制管理薄弱。粮食领域制度建设还不健全，基层粮管所人员待遇普遍不高，工资待遇较低，迫使粮管所通过各种形式的“账外账”提高自己待遇。内控管理失效，在基层粮管所表现尤为突出，公款私存，公私不明，出纳个人银行账户存储的资金流达千万。几万元的力资费、搬运费、粮食款通过现金支付，上万元的搬运费开支凭领条支付现象普遍。人员结构老化，素质参差不齐，成为各形式的“账外账”的土壤，也给部分人员可乘之机。

3 .监督力度有限。粮食安全重要性毋庸置疑，但粮食领域的专项巡察、审计监督不多。近十年内，我省仅2021 年对粮食领域进行专项巡察。由于粮权归属中央、省、市、县不同级别，日常审计监督也大多注重财务收支监管，很少涉及到粮食收购、入库、仓储、调运、出库等业务流程，日常审计监督流于形式，很多“账外账”长期得不到有效纠治。

三、粮食领域“账外账”审计方法

1.“升溢粮”销售收入账外账审计方法。一是审查粮管所每仓政策性粮食升溢粮销售收入情况，重点关注没有产生和升溢粮较少的仓库。二是重点追踪升溢粮异常粮仓，审查是否确实未产生升溢，重点查看粮食出库监控等记录，调查粮食出库、过磅等数据。三是结合支付的粮食出库力资费，审查支付的力资费的搬运数量是否与粮食出库数量一致。四是延伸调查购粮企业，审查其入库数量、过磅数量是否与粮库出库数量一致。

2 . 虚列力资费“账外账”审计方法。一是将支付的力资费的粮食搬运量与仓库粮食库存数量进行对比分析，查找到数据不一致的仓库。二是分析查明粮食出库数量与搬运数量不一致的原因，并找相关人员进行谈话核实。三是结合力资费支付相关流水，查询款项有无返回至粮管所职工个人或特定某一人，根据资金走向，最终查实虚列的力资费实际用途，有无个人私分。

3 .差价收入不入账审计方法。一是政策性粮食一般三年轮换一次，重点查看轮出轮入频繁粮仓及轮出轮入期间异常粮仓，比较异常轮出轮入粮食价格差额，对异常轮换及无差价收入的粮仓予以重点关注。二是根据粮管所所长、防化员、仓管、出纳等重点人员银行账户交易情况，重点关注购粮企业或粮食经纪人资金与上述人员银行账户资金交集情况。三是对粮食经纪人与重点关注人员账户的交集，通过谈话、问询等方式查深查透。

4.加价收购粮食后资金回流形成账外账审计方法。一是从账务上梳理出支付外地粮食经纪人外地粮运输费情况，审查运输费支付的合理性。二是调查粮食入库监控记录数据，通过与车辆信息数据对比分析，梳理出本地牌照车辆入库外地粮的疑点数据。三是结合粮管所所长、防化员、仓管、出纳等重点关注人员银行账户交易情况，查深查透外地粮食经纪人与重点人员资金往来情况。

5. 虚列食堂接待“账外账”审计方法。一是粮管所内控制度设计及执行情况，不相容岗位是否相互分离、内部授权批准控制、实物控制管理是否恰当。重点关注内控不健全，形同虚设，未得到有效执行的粮管所。二是紧盯公款私存、大额现金支付、凭白条领款、付款手续不合规等现象，对可疑单据多问询、多核实，关注款项支付的真实性、合理性。三是从账上捕捉异常开支的蛛丝马迹，如：食堂支出根据餐馆按菜品计价列支费用，购进食堂食材再凭各种手工票据，收款单据重复支付；扩大开支范围按20 元/ 餐标准支付粮食经纪人用餐补助等。四是针对发现的疑点，问询相关人员，最终查实资金账外走向。

四、粮食领域“账外账”审计思考

1 .健全粮食领域体制和制度设计。粮食安全是增进民生福祉的基本保障，各级政府应充分认识到确保粮食安全的极端重要性和必要性，粮食领域“账外账”较为普遍，粮耗子靠粮吃粮屡现，应从体制和制度上加以规范，适当提高基层粮管所人员待遇，从根源上杜绝“账外账”。加大财经纪律的宣传力度，提高广大干部特别是领导干部对“账外账”危害性认识，从意识上抵制“账外账”的产生。

2 .强化粮食领域内控制度管理。应依照企业内部控制规范和应用指南，建立健全政策性粮食收购、入库、储存、调运、出库业务管理制度；健全完善岗位责任追究制度等，明确人员岗位职责权限，严格实行不相容职务分离，适当的内部授权牵制，完善粮食流通各环节操作管理流程，形成规范化管理长效机制。

3 . 加大对“账外账”的惩处力度。“账外账”往往伴随着粮耗子的贪腐，对国家粮食政策的执行危害极大。加大对贪腐的惩处力度，做到发现一起严惩一起，严格责任追究，强化遵纪守法意识，从警示上杜绝“账外账”的产生。