财税改革背景下用好优化企业税务风险“三板斧”

◎文 张爱菊

2020年我国已经完成新一轮的财税体制改革，这对于建立统一完整、法制规范、运营高效的现代财政制度意义重大。财税改革背景下，企业税务征收制度和征管体系发生了变化，尤其是金税四期上线之后，对企业税务管理提出了新的要求。因此，我们要基于财税改革视角，详细分析当前企业在财税改革背景下税务风险管理存在的问题，并针对问题提出切实可行的建设性意见，为企业税务风险管理水平的提升奠定坚实的基础。

企业要强化税务风险管理

财税改革的内容主要体现在税收制度、税收征管、税收系统的改革。2020年是财税改革的关键之年，不仅是因为这一年我国基本构建完成了金融体系建设规划的总体目标，同时也将预算管理和税收制度改革进行了优化，并取得了显著的成效。尤其是金税四期上线之后，其在以票治税的基础上，实现了以数治税，不仅提升了税务征管效率，同时还将企业的“非税”业务纳入到了监督的范畴之内，这种情况下企业的纳税风险变得复杂多变，纳税压力增加，企业需要借助税务风险管理为有效渠道，控制风险，降低不必要的损失。

强化内部控制 提升风险防范质量企业经营管理过程中税务风险客观存在，只能进行识别和规避，但是却不能从根本上避免。税务风险管理以企业经济业务为基本向导，提升了企业运营环节税务风险的管控能力，并在企业内部树立税务风险管理意识，以税务风险管理为前提，提升了各部门相互监督、协作、配合的能力，优化内部控制的过程中，有利于构建健康的税务风险防范体系。

控制成本 降低不必要的损失现阶段财税改革背景下，税收制度和会计制度的部分内容还存在着一定的差异，在会计核算和会计处理过程中，很容易出现税务风险。企业通过税务风险管理和控制，运用科学的方法、先进的工具对可能出现的风险进行评估，制定应对策略，优化税务筹划方案，这为企业提质增效提供了可能。

企业税务风险管理存在的问题

缺乏科学的税务风险管理体系良好的税务风险管理体系与税务风险管理成效息息相关。但是，从当前的企业税务管理现状来看，税务风险管理体系建设还处于较低的水平。首先，企业分析税务风险能力不足。财税改革下企业的税务风险类型主要囊括了如下几个方面：税制变动下企业由于会计处理不当导致的过度缴纳税款的风险；财税改革背景下，新旧财税政策导致的纳税风险；新税收减免和优惠政策理解不当导致的政策风险；进项税抵扣项目辨识不明导致的风险。例如，收到所得税返还收入是否存在未按权责发生制原则确认计税。企业涉及到的服务及简易征收项目涉及到的税额是否要进行拆分部分额度按着进项税额抵扣。这些涉税问题都需要详细的分析，一旦处理不当就会造成较大的税务风险，然而，现阶段很多企业在税务风险分析方面与要求还存在一定的距离，这成为企业税务风险管理中的一处“短板”。其次，税务风险管理机制有待完善。现阶段只有极少数企业在税务风险的识别、分析、应对、监管方面具有完善的风险管理机制，部分企业由于信息系统并没有全面覆盖，部门先进行内部核算，最终企业再将各部门的信息进行分析、处理和汇总，这种情况下税务管理存在滞后性，会加大税务风险系数。

税务风险管理基础工作有待完善首先，税务管理制度欠缺。财税改革之后虽然部分企业针对税务管理制定了相应的风险控制制度，但是在企业现金流管理、采购环节、研发环节、合同管理层面，税务管理制度涉及不多，这种情况下很难通过制度约束税务管理工作流程，不利于风险控制和管理。

其次，税务风险管理团队综合素质不高。税务风险管理人员不仅需要具备较强的专业知识，还需要具备敏锐的风险识别能力、信息化系统的运用能力、企业经济事项的掌控和分析能力，只有满足这些要求，才能在处理税务工作的过程中，减少税务风险不确定因素对企业造成的影响。现阶段，很多企业税务管理人员，只具备处理纳税、退税事项的能力，不具备税务筹划、税务风险识别和应对的能力，甚至部分人员对税务管理信息系统掌握不足，这为税务风险管理设置了难度。

最后，内部制度与税务风险管理联系不够密切。税务风险隐藏在企业经济事项的各个环节中，因此，税务风险管理的过程中需要从全方位的角度出发，深入到全过程经济业务环节中，通过全员参与，制定灵活多变的风险应对策略。而这些措施的实施离不开内部控制的支撑，通过内部控制有效的监督和协同，将税务风险管理具体措施嵌入到内部控制中，才能达到税务风险管理预设目标。但是，从当前的形式来看，内部控制制度与税务风险管理融合程度不高，联系不够紧密，甚至内部控制与税务风险管理存在脱节现象，这为税务风险管理的监督和改进埋下了“隐患”。

信息平台水平低现阶段企业为了迎合内、外部经营发展需求，积极引入了信息化系统，借助信息化工具处理企业各项财务工作已经成为一种常态。但是，企业信息平台建设初衷都是围绕财务功能实施的，涉及税务风险管理的内容不多。但是，金税四期上线之后，在强化涉税数据库、发票管理数据信息库、税务机构数据库等内容管理的同时，还融合了非财务数据的监督和管控，这种情况下，企业需要进一步优化信息平台功能，强化数据信息分析能力和梳理税务管理基础，借助大数据技术，在处理海量数据的过程中，将数据信息的时效性和价值发挥出来，只有这样才能为税务风险管理创造条件。

优化企业税务风险的对策

构建科学的税务风险管理体系首先，提升风险识别和分析能力。财税改革背景下税务风险指标呈现多样性和灵活性，因此，在税务风险分析的过程中，要针对风险数据指标的变化趋势，评估税务风险等级，制定应对策略，便于风险的进一步控制。其次，优化税务风险管理机制。企业在建设税务风险管理机制的过程中应进一步优化税务管理流程，从管理理念、管理范围角度入手，深度解析税务风险的构成要素，为税务风险管理提供良好的实施环境。例如，企业从预算单元、成本管理单元、现金流单元入手，强化各个环节的凭证和账目管理，细化岗位责任，紧盯主责主业，形成财务与税务、业务与税务、系统与税务、监督与税务的串珠成链，推进业务、财务、税务、法务各个部门的协同，将部门合力最大化。

从基础型工作入手 提升税务风险管理能力首先，加快税务管理制度改革步伐。企业在税务风险管理制度建设的过程中，要进一步强化战略引领和税务风险制度体系融合，创新税务风险制度内容和税务风险制度实施流程，延伸制度内容。在保证税务风险管理制度灵活性的同时，将企业税务管理“柔性”发挥出来。例如，企业在税务风险制度改革的过程中可以从“事前风险管理计划”、“事中风险管控”、“事后风险评估反馈”三个层面加快制度改革步伐，保证企业税风险管理各个环节都能有章可守，有法可依。

其次，提升人才队伍综合素质。结合当前企业税务风险管理实施内容，制订科学的人才战略发展计划，强化人才与税务管理的有效融合，打造全新的人才管理模式，同时，企业可以定期对税务管理人员进行专业技能和成功管理案例培训，在提升人才专业技能和经验的过程中，保证为企业税务风险管理水平的提升提供良好的人才基础。为了更好地实现企业税务风险管理目标，在实践的过程中企业在人才机制和人才数据库建设层面还需要下功夫。例如，在人才引进的过程中可以采取“订单式”人才培养计划。将企业的税务管理需求和“订单式”人才学习内容进行融合，在互联互惠的基础上，按着企业税务风险管理流程实践教学内容，保证引入人才在最短的时间内“上手”税务管理工作。

最后，构建与税务风险管理相匹配的内部控制管理模式。针对现阶段企业税务风险管理需求，开展动态监督，建立内部控制与税务风险管理多维度的工作体系，将内部控制嵌入到税务风险管理中，促进税务风险管理向体系化、规范化、信息化模式推进。例如，为了保证内部控制制度与税务风险管理的有效衔接，企业可以将经济业务关键环节，作为内部控制与税务风险管理的重要节点，以内控监督平台为支撑，实施税务风险集中管理，推送功能一体化模式的形成。

借助信息化工具 夯实税务风险管理基础以当前信息化平台为根本依托，借助区块链、云计算、大数据技术，建立统一数据治理环境，提升税务风险管理数据质量。例如，财税改革背景下，企业可以搭建信息系统，构建税务风险管理数据信息库，构建风险管理模型，引入风险预警机制，维护税务风险管理数据准确性、谨慎性同时，夯实税务风险管理基础。与此同时，企业还需要借助先进的风险管理方法，通过实施技术加管理的方式，将数据管理范围拓展到企业经济事项的各个环节中，基于数据标准对风险数据进行质量监督，将平台的可拓展性、通用性、实用性发挥出来。

财务改革背景下企业税务风险管理需要一个过程，不是一蹴而就的，当前在税务风险管理过程中虽然还存在一定的问题，但是在未来的发展中，企业只要不断地强化信息系统功能，发挥信息系统价值，强化税务风险管理体系建设，构建高素质的人才队伍，就能强化税务风险管理分析和识别能力，进一步提升风险防范能力。