ChatGPT与会计变革:理论框架、应用场景及应对策略

王攀娜,吴 悦,王 唯,王苓莹

(重庆理工大学 会计学院, 重庆 400054)

一、引言

自2022年11月底发布以来,ChatGPT迅速成为全世界关注的焦点。ChatGPT具有深度学习、跨界融合、人机协同、自主操控等特性,引领新一代人工智能技术革命浪潮。人工智能是研究开发用于模拟、延伸和扩展人智能的技术科学,为促进人类高速发展、提高人类知识传递效率而生。经过近70年的发展变革,人工智能理论和技术发展已相对成熟,形成了庞大的知识体系[1]。在新一代产业革命中,人工智能技术是变革的核心驱动力,它将助力传统行业转型升级,促进国家经济提质增效[2]。在我国向经济高质量发展迈进阶段,人工智能技术作为经济发展新型驱动力,得到了国家政策的大力支持。例如:2022年发布的《“十四五”数字发展经济规划》要求高校布局人工智能基础建设,提升“智能+”发展的行业赋能的能力。从市场规模来看,以互联网、金融等人工智能基础渗透率高的行业位居榜首,人工智能服务器市场市值超过了50亿美元,可见我国人工智能技术应用范围和应用规模在迅速增大。

人工智能技术的迅猛发展将对会计领域产生深远影响。会计工作往往需要进行庞大的数据处理,采用传统的人工处理方式成本高、效率低,而人工智能技术利用机器人开展复杂重复的数据处理工作,能很好地解决上述问题。人工智能技术与会计领域结合的起源,可以追溯到20世纪80年代,Vasarhelyi[3]指出人工智能可以通过专家系统的构建,应用于会计与审计工作。20世纪末,随着大数据等新技术的发展,会计进入电算化应用时代。2016年,德勤会计师事务所与Kira System合作推出财务机器人,首次将人工智能技术引入会计师事务所,掀起了人工智能技术在会计领域发展的热潮。同年,我国工业和信息化部提出将人工智能引入会计领域,智能会计开始迅猛发展。至今,BI、RPA等系统在会计信息处理的应用日渐完善,大数据BI工具通过数据挖掘从海量信息中抓取有用信息,进行更准确的数据分析和预测[4]。而RPA技术则通过预设既定的业务处理规则和操作行为,将财务流程自动化[5],辅助企业进行会计核算、财务分析、内部控制等,扩大了数据覆盖面,提高了数据处理效率。

上述在会计领域使用的智能化软件,属于人工智能技术中的自然语言处理,它通过模拟人的操作,对大量重复性、有固定逻辑的任务进行处理,需要建立良好的人机交互能力,才能达到更好的应用效果。ChatGPT亦属于自然语言处理工具,它的快速响应能力以及精确的处理能力,将进一步提升人机交互效率,并对会计领域智能化发展产生巨大影响。那么,它对会计变革到底会产生什么影响?人们又将如何应对?本文将在简要介绍ChatGPT的技术原理和特征基础上,分析ChatGPT对会计理论框架的影响,探讨其在会计领域的应用场景,指出其对会计变革的挑战及应对策略,以期对ChatGPT对会计领域的影响研究,做出一些理论和实践层面的创新性探索。

二、ChatGPT的技术原理及特征

(一)ChatGPT的技术原理

ChatGPT由美国微软旗下实验室OpenAI于2022年11月发布,是基于GPT-3深度学习模型的自然语言处理(NLP)系统。ChatGPT技术原理及应用场景见图1。

图1 ChatGPT技术原理及应用场景

在微软海量的数据库和丰富的算力资源池的支持下,ChatGPT能自主地进行数据集的训练,具备生成文本、视频脚本、代码和智能问答等功能,应用场景非常广泛。目前已有部分研究人员使用该系统进行资料收集和整理、辅助分析、撰写和修改论文等。

(二)ChatGPT的特征

自然语言处理是人工智能领域的一个分支,它能够生成类似人类的对话,与人类实时交流,其主要功能是提升人机交流效率,辅助人类更好地使用计算机。以往的自然语言处理模型大多针对已有知识的收集、整理与分析,而ChatGPT除了具备上述功能,还能够进行文艺创作、论文或报告写作等,但与其他生成型人工智能技术相比,它所提供的服务仅限于文字表达,无法生成图像或声音。其特征主要体现在如下3个方面:

1.主动适配人类命令

OpenAI实验室通过注入“人类偏好知识”等功能,使ChatGPT能够了解人类意图,进一步适配人类的语言表达方式。这改变了人机交互模式,从以往人类想尽办法让人工智能理解自己的命令,转变成让人工智能主动理解人类的命令。这种新型人机交互模式提升了它的“智力”,使其拥有更好的“仿真性”,同时降低了模型的使用难度,优化了用户体验感受。

2.强自主学习能力

ChatGPT加入了人工反馈增强学习(RLHF)训练方法,使其具备强大的自主学习能力,在与人类的多次交流过程中,基于人类的反馈不断修正答案。随着时间的推移,它能够不断学习和改进,进行自动更新,并且这一自主学习过程无需人为干预。同时,其海量数据库以及准确的理解能力,给自主学习提供了广阔平台,使其能够吸收足够多的知识并准确理解,以应对人类的提问。

3.具备推理预测能力

ChatGPT所使用的GPT-3深度学习模型,通过预训练获得了1 750亿个参数,强大的算法使其在迭代中获得了接近自然语言表达的能力。这种预训练语言模型拥有高效性、通用性与正规化等内在优势,能够准确理解用户问题。且其二代模型具备上下文交互能力,进一步推动了该模型的语意理解能力升级,使其能够自动联系用户上文的要求,推理用户的想法,修正后续内容,生成令用户满意的答案。

三、ChatGPT对会计理论框架的影响

(一)ChatGPT对会计职能的影响

会计职能包括核算和监督,在会计确认、计量、记录和报告业务处理流程中,难免会因为偏差甚至错误而影响其职能发挥。ChatGPT能减少偏差或错误,促进会计职能作用发挥。

1.ChatGPT对会计核算的影响

在传统的会计确认过程中,面对复杂的交易事项,难免会因为会计人员专业知识不足等而导致交易事项确认有误。ChatGPT自身含有一个海量的数据库,它会根据自身数据库给出专业的答案,提高会计确认的速度和准确性。会计计量包括多种计量属性,历史成本计量属性因具有可验证性而被广泛使用。但并不是所有的业务都能采用历史属性,部分业务适用于重置成本、可变现净值等计量属性,但其入账金额的确定受人为主观因素影响较大。ChatGPT通过自身大规模数据学习和分析,有助于科学估计入账金额,提高会计计量的准确性。可见,借助该技术进行会计核算,可以避免记录错误,帮助快速发掘数据背后的价值,保障财务报告的会计信息质量。

2.ChatGPT对会计监督的影响

会计核算是会计监督的基础,为会计监督提供依据,两者相辅相成。一方面,ChatGPT生成的财务报告,能够为会计监督提供真实可靠的会计信息。另一方面,在传统会计监督过程中,部分会计人员由于专业知识不足,分析能力较弱,难以从财务报告中挖掘有用的会计信息,而ChatGPT内含的庞大数据库可以为会计监督人员提供专业知识库。此外,自然语言处理模型能够从海量数据中提取有价值的信息进行分析,亦有助于发挥会计监督作用。

(二)ChatGPT对会计要素的影响

会计要素是根据交易或事项的经济特征对会计对象做的基本分类,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大类。随着社会的发展,更多复杂经济业务出现,增加了会计人员确认和计量会计要素的难度。ChatGPT有助于确认、计量和报告会计要素,原因在于:首先,拥有强大的数据库能够帮助确认复杂的会计要素。比如,信息化时代数据成为数字经济的关键要素,诞生了数据资产,即能够为企业产生价值的数据。会计人员可以借助ChatGPT识别海量数据中有价值的数据,确认数据资产会计要素。其次,互联网企业的兴起出现了大量的虚拟商品,而这些虚拟商品的收入模式较为多样化,使这些虚拟商品的收入确认和计量难点较多[6]。会计人员可以借助这项技术合理区分这些企业收入模式,以便合理确认和计量收入会计要素。最后,它可以借助神经网络系统分析企业的经济事项,模仿人类语言输出数据处理所需文本,将会计项目列报在会计报表上,有助于会计要素记录和报告。

(三)ChatGPT对会计信息的影响

会计信息是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据,高质量的会计信息可以提高决策有用性和价值相关性。会计信息质量要求主要包括8个方面,分别是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。本文认为ChatGPT对会计信息质量影响最大的主要是相关性、可靠性、及时性3个方面。

1.提高会计信息相关性

决策有用观认为会计要为企业的利益相关者提供决策相关的会计信息,侧重于会计信息的相关性。大数据时代背景下,每天都会产生大量数据,如何从海量数据中挖掘决策有用信息,成为新的难题。“ChatGPT+会计”能够模拟人脑对输入的文本和数据进行理解,通过推理了解使用者的需求,采用问答形式输入信息,理解文本意图,帮助会计人员快速筛选出决策有用信息。此外,它也可以分析和预测会计数据,有助于企业管理者作出适合企业发展的决策,提高会计信息相关性。

2.提升会计信息可靠性

会计信息可靠性要求企业如实反映各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息内容真实可靠、内容完整。在会计要素确认和计量过程中,难免受到人为因素的影响,从而导致会计信息不完整。借助ChatGPT可以基于过去的案例和数据得出最优解,避免主观因素判断失误而导致的会计信息内容不完整等问题。此外,运用其内置算法可以提高数据处理的效率,避免会计确认和计量差错,提升会计信息可靠性。

3.增强会计信息及时性

及时性要求会计人员迅速对会计事项进行确认、计量、记录和报告,及时生成会计信息。财务人员每天都要面对海量的数据,人脑处理数据的速度往往是比较慢的。ChatGPT人工智能技术对数据处理的效率明显高于人工,因此将其用于数据处理时,将会大大加快会计核算和财务报表编制的速度,极大地缩减会计信息生成时间,确保会计信息能够及时披露。

四、ChatGPT在会计领域的应用场景分析

自然语言生成式的ChatGPT以自身可拓展性、成本效益、迭代训练的特点,嵌套于数据搜集、数据转化及数据信息输出的各个阶段,将被广泛应用于会计领域的相关场景。

(一)数据处理

会计确认与计量实质上是按照一定的会计准则与核算方法,从企业活动中收集和储存数据,经过输入、处理、输出等一系列流程,将财务数据转化为会计信息的过程。在冗杂的业务数据中提取有用信息,要求会计人员不断更新知识储备,提高复杂会计核算的处理能力。ChatGPT可以辅助会计人员减轻重复性核算流程,将更多精力集中在会计监督、判断处理上,增强数据处理能力。

1.提高数据生成的准确性

会计人员往往需要根据发生的经济业务,花费大量时间进行确认、计量、记录。RPA技术虽能代替大量、重复单据填制,但往往需要企业自行设置流程处理模板及格式。而ChatGPT可根据数据库中对类似经济业务处理的结果,将获取的大量原始数据进行训练,自动生成表格、单据、账表,无需进行经济业务格式设置,仅需增强事后审核。

2.提高会计核算的准确程度与信息的可比性

当会计准则和税收政策变化时,会计人员对经济业务的判断与处理难免出现偏差。ChatGPT程序自身的语料库能够迭代最新的会计准则和税收政策,结合算法的训练效果,提高经济业务处理的正确率。企业的生产经营决策除了依赖财务数据,也离不开非财务数据的支持。结合训练后的成果与特定需求,初步过滤复杂且无用的信息,筛选出有效的非财务数据,提高会计信息的可比性。

(二)经营分析

企业经营分析除了需要会计数据,还需要获客成本、客户粘性、行业地位、用户数量等相关数据,有助于提高会计信息的可比性和有效性[7]。

1.缩短经营信息生成时间

投资者一般基于财务指标对企业的财务状况和经营成果进行判断,从而作出投资决策。ChatGPT能将会计数据按照既定或特定的计算公式,生成财务指标和非财务指标,提供横向和纵向对比结果,并解释指标含义,大大缩短了信息生成时间。ChatGPT系统能将以账、表、单、证等形式组成的会计数据,按照既定的会计准则填制财务报告,还可以按照企业特定的要求将非财务数据进行转化,生成内部管理报告,缩短决策信息整合时间。

2.自动生成特定要求的经营报告

近年来,资本市场投资者不仅要求企业提供财务报告,还要求提供社会责任报告、ESG报告等,对企业编制报告提出了更高要求。ChatGPT的数据库能够根据行业信息披露政策更新标准化的报告模板,输入相关信息即可进行填列,简化了报告编制工作。但由于业务部门和会计部门信息融合程度不高,在“ChatGPT+会计”的应用场景中,会计人员如果对业务信息知之甚少,无法输入充分可靠的信息,将难以保障编制报告的质量。

(三)咨询服务

在企业内部管理会计人员、会计师事务所注册会计师等开展咨询服务,进行业务解答、筹划及指导等过程中,人工智能提供了便捷的工具和方法,有助于提高工作效率和质量。

1.增强企业内部的会计咨询服务

企业财务数据处理的流程中,往往需要会计人员基于会计准则和相关法律法规进行会计处理、运用专业知识和职业经验进行判断。尤其是会计准则、相关法律法规修订或发生重大变化都会给财务人员的职业判断带来挑战。ChatGPT可以根据企业的经营特点、外部环境等,基于数据库中类似的信息拟合行业专家,其存储的数据可作为会计咨询服务人员的百科全书,帮助了解最新政策和财务报告编制规则等,提供近乎业内专家的专业指导。

2.提供便捷的中介机构咨询服务

会计师事务所等社会中介机构,为企业提供财务管理咨询等服务时,注册会计师和企业之间需要充分的信息交流沟通,所耗时间较长,而且收费不菲。ChatGPT可拟合行业专家,快速提供行业发展分析、市场走势预测等专业咨询报告和服务,一定程度上取代会计师事务所等中介机构提供的咨询服务,省时又省钱。但人工智能技术难以被认定为责任主体,可能成为会计人员逃避责任的借口,主体责任难以明确。

(四)绩效管理

在企业绩效管理过程中,会计充当管控的角色,帮助企业达成管理目标。会计的数字化和智能化将更加高效、精细、动态地参与绩效管理决策[8]。

1.提高预算编制效率

企业绩效管理的主要抓手是预算,预算编制需要解决不同责任中心在预算上的分歧、不同组成部分中的衔接问题,预算委员会设定目标,提供预算职能,协调各部门预算的冲突,监督预算的执行,并最终评价预算执行结果,得到绩效考核结论。ChatGPT能更加公正客观地提供标准化的预算编制,采取滚动预算、增量预算、零基预算等预算编制方案,减少预算松弛和重复编制预算工作,有助于提高绩效管理工作效率。

2.进行精细动态的绩效管理

预算编制过程中,涉及一些复杂多变的领域非常耗时。ChatGPT具备语义识别功能,能根据数据库中已有的行业知识,集合企业内外部条件进行反复修正,快速提供合理预算编制建议。ChatGPT自动计算相关方案的财务数据和非财务数据,评估员工行为,进行信息反馈,减少部门间的倾轧,提供更合理化的预算方案,既能防止预算松弛,也能对员工产生激励作用。但人工智能技术难以被认定为责任主体,无法及时有效地开展绩效考评和动态跟踪,难以明确主体责任。

(五)战略规划

企业在战略规划过程中,基于历史的财务状况和经营水平等信息制定行动方案。ChatGPT也能在企业战略规划的相关场景中发挥作用。

1.辅助战略选择

企业战略规划需要综合考虑宏观国家政策、中观行业市场、微观企业特点。ChatGPT可以将企业内外部采集的数据,经过清洗、筛选、处理等流程,转化为有效信息,开展政策、市场、企业等维度的环境分析,帮助企业初步判断经营状况、市场份额等。参照数据库中的已有信息,根据企业不同业务或产品分类情况,推荐细分市场的收割、发展、维持、减持等战术。企业根据上述战略战术选择,确定差异化、成本领先等总体战略,辅助企业有效抉择战略规划,避免次优解。

2.辅助实施战略风险管理

战略风险即企业整体损失的不确定性,对其管理事关整个企业的发展方向、企业文化、信息和生存能力或企业效益。人工智能和大数据技术还能够挖掘企业内外部的各种数据,帮助企业分析业务活动可能面临的系统风险和非系统风险,据此做出科学的风险管控[9]。ChatGPT根据历史信息能够分析不同战略选择下的企业经营风险,并按照企业的风险偏好类型,自动推荐风险应对方案,辅助企业进行风险管控。

五、ChatGPT引入对会计的挑战及对策

ChatGPT等人工智能技术在财会行业的运用,能够提高核算工作效率和会计信息质量,然而当前基于GPT-3模型的技术应用,也给会计领域带来了一些挑战。这里主要从会计职能、业财融合、会计伦理以及财务战略4个方面进行分析,并提出相应的应对策略。

(一)会计职业方面

ChatGPT的出现可能改变会计职能,取代财务数据核算和分析工作。因此,会计人员由数据核算转变为企业管理决策参与者。面对这种改变,可以从以下方面采取应对措施。第一,高校会计学科引入人工智能等技术,为社会输送既懂会计理论又懂技术的复合型人才,以适应会计职能的改变;第二,企业拓展会计职能架构,目前会计人员主要提供历史信息,而在“ChatGPT+会计”应用场景下,会计人员还可以提供预测信息,要求企业的会计职能架构中增加分析管理岗位,缩减企业决策的时间和成本,增强会计信息的价值效应;第三,会计继续教育中加强人工智能技术运用培训,将技术掌握亦作为继续教育合格的条件之一,提升会计人员职业判断力;第四,提高会计人员专业素质要求,将税务、银行等部门提供的数据与会计数据结合,参与企业经营管理决策,提升职能胜任能力。

(二)业财融合方面

目前企业的业务部门和会计部门各司其职,信息融合程度不高,部门间的信息交流较少,流通速度较慢。在“ChatGPT+会计”的应用场景中,会计人员如果对业务信息知之甚少,将难以发挥管理职责。解决对策主要包括以下两点:一方面,企业可以构建一个信息集成系统收集企业内外部信息和资源,实现企业产品生产、研究开发等业务和财务对接;另一方面,构建财务共享平台,并根据不同业务场景定制财务分析体系,跟踪业务场景中可能出现的风险,全面监督业务,支持业务发展。此外,可以借助ChatGPT等人工智能技术,根据语料库识别企业的业务场景,监管企业业务发生过程中的风险,推动业财融合发展。

(三)会计伦理方面

ChatGPT等人工智能技术难以被认定为责任主体,在财务数据处理时难以明确责任主体,可能成为会计人员逃避责任的借口,导致主体责任难以明确的问题。对此,可以采取以下措施缓解该问题:第一,相关部门加强会计人员会计伦理教育,建立统一的价值标准和伦理秩序,提高职业道德水平,使其能够做出合乎社会发展方向的决策;第二,完善相关政策制度,加强顶层设计,推出并完善相关法律法规,明确其在应用场景中的法律和道德责任,为界定会计工作中的责任归属问题提供法律依据,明确在人机交互中,会计人员的法律责任归属问题。

(四)财务战略方面

在运用ChatGPT进行活动预算编制和企业财务战略规划时,企业由于对人工智能技术的信任度偏低,可能仅将其运用在部分场景中,没有输入重要的财务或非财务数据,导致无法完整地反映企业真实的经营状况,进而影响预算编制和财务战略规划。运用这一技术进行财务战略规划时,一方面,需要推进ChatGPT和人力共同工作的人机交互模式,向其提供更多与企业相关的财务和业务数据,提高预测结果的可靠性;另一方面,运用这一技术可以提供定制化的决策方案,将企业的经营财务数据进行整理和分析,并基于其内置相关算法得到更优的制定预算的方案,更好地服务企业的财务战略规划。

六、结语及展望

以ChatGPT为代表的人工智能技术的广泛应用,将使会计领域受到冲击,具有实时性与决策性等特点的信息管理,将引领会计变革的方向。本文探讨了ChatGPT对会计变革的影响,主要得到如下结论:

一是ChatGPT等人工智能技术会淡化传统的会计要素,拓展管理要素。传统会计仅核算企业的财务资本,难以反映企业真实的运营状况。在人工智能的影响下,企业的人力资本、智力资本、自然资源、生产资源、社会资源等非财务信息,均将纳入会计核算的范畴,引导和辅助企业的经营管理活动决策。

二是ChatGPT难以完全替代会计,但其技术应用于会计领域将使会计领域产生较大变革。人工智能技术将部分替代人工会计,降低核算和监管的职能占比。对财务信息和非财务信息进行交互,将会增强信息管理的及时性、增加财务决策的职能占比。未来会计领域将集中于非财务要素的处理上,更多拓展和展现以监督、决策分析为主的会计职能。会计将从纯粹的记录属性上升到决策分析属性,人工智能技术将扮演对会计的支持角色,支撑会计领域更好更快地发展。

ChatGPT等人工智能技术加速了信息管理的需求。随着信息技术的进步,企业将不可避免地卷入“信息战”,促使其加强信息管理的实时性、有效性和成本效益。自然,会计的基础职能如果仅基于历史信息反映企业当前的财务状况,将难以应对未来发展的信息需求。该技术虽然能完善会计的核算与监督职能,在一定程度上使会计延伸到财务预测和分析,但因为目前数据库中缺乏财务数据,所以仅能作为会计应用工具提供流程辅助功能,难以代替会计的监督、决策等核心功能。况且企业的核心经营数据是否能共享、企业的信息安全如何保障、技术输出结果是否能得到合理保证均是该技术目前仍需解决的问题。