管理会计在企业营运资金管理中的应用

2023-04-26昆明卢春梅

现代企业 2023年4期

□ 昆明卢春梅

管理会计又称“分析报告会计”，是指侧重于为企业进行最优决策、经营管理，以提高经济效益服务的企业会计分支之一。自2019年末新型冠状病毒感染的肺炎疫情暴发以后，全世界范围的企业发展均面临巨大的压力，尽管新冠疫情对经济影响最严重的时期已经成为过去式，各国经济进入疫后复苏阶段，但我国部分企业的营运资金问题尚未完全解决，难以维持正常的运转。在此背景下，企业要想实现可持续发展，就必须要做好营运资金管理，加速资金周转，保证企业短期偿债能力，从而促进企业经营活动的正常开展。

一、管理会计与营运资金管理的概述

（一）管理会计概述

管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的，着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的企业会计分支，其组成部分包括成本会计、管理控制系统。企业的经营发展过程中，需要在原有计划目标的基础上，根据市场发展动态、企业内部经营管理状态对现有的发展模式进行调整，往往需要大量的经济信息支持。财务会计仅能提供财务状况相关信息，难以满足企业良性经营发展的需求，而管理会计可以对财务会计信息进行深加工与再利用，能动地提供有用的财务与管理信息。在企业营运资金管理中应用管理会计，可以科学地预测企业未来发展趋势，有利于经营管理者对经营决策方向的把握，提高资金的利用效率，从而实现企业经济效益最大化目标的目的。

（二）营运资金管理概述

从会计的角度上看，营运资金指流动资产、流动负债的净额，故营运资金管理实际上是指对企业流动资产、流动负债的管理。企业维持正常运转必须要拥有适量的营运资金，由此可见，营运资金管理对于企业财务管理至关重要。现阶段，营运资金管理工作的核心内容是对资金运用与资金筹措的管理，具体如下：其一在于企业在流动资产上的投资比例，包括现金管理、存货管理及应收账款管理；其二在于企业如何进行流动资产的融资，包括商业信用管理、银行短期借款的管理。在企业的经营发展过程中，加强营运资金管理，有助于加快现金、存货、应收账款的周转速度，解决资金短期周转困难问题，利用财务杠杆提高权益资本报酬率，并在一定程度上规避账面利润高于实际资金的风险，由此增加企业价值。

二、管理会计在企业营运资金管理中的作用

（一）精准定位作用

自上世纪80年代引进西方管理会计以来，我国对于此学科的理论研究逐步深入，部分企业开始付诸实践并取得一些成功的经验。随着市场经济体制改革的深入，传统的会计核算与预算职能逐渐难以满足企业发展对于经济信息支持方面的需要，由传统会计模式向管理会计过渡成为新趋势。从基本职能而言，管理会计师的主要工作内容是根据内部财务数据、外部市场调研数据，预测产业的发展前景、行业定位等，为企业决策管理层提供有用的资料数据，以便于管理层作出正确的经营决策，切实实现经济活动的预期目标。企业营业资金管理过程中，管理会计师需要重点关注企业的短期发展，也需要在适应市场经济发展的前提下切实考虑企业的长期发展目标，加强对企业营运资金的控制，实行统一分配与控制，从而降低营运资金成本，使营运资金的利用率达到最大化。

（二）整合调节作用

管理会计过程运用的具体化专门方法，是属于分析性的方法，其可运用一定数学方法对被研究对象进行精确的定量描述，找出存在于有关变量之间的相互依存、相互制约的关系，建立经济数量模型，动态掌握市场经济变化趋势，预测某特定条件下可能出现的情况及问题。企业决策管理层通过管理会计师编制的会计报告，可以清晰、直观地了解企业当前发展状况及发展趋势，明确企业内部资金流向，从而有预见地做出正确经营决策，最经济有效地运用企业的人力、物力及财力，实现各有关因素的最优组合，促进企业的健康稳定发展。

三、企业营运资金管理的共性问题

（一）流动资产管理弱化

1.货币资金管理混乱。在我国社会经济体系迅速完善的背景下，企业发展速度加快，规模不断扩大，经营模式逐渐多样化，企业的收付方式也发生了改变。在此背景下，企业的货币资金管理混乱问题被持续放大，经市场调研发现，目前部分企业存在财务人员一人多岗等乱象，并未制定合理可行的最佳现金持有量，难以对资金的流动过程进行合理监控，导致现金过剩或缺乏充足的现金支付货款等现象时有发生。与此同时，随着企业在资本市场中的合作方增多，信托、银行、证券及基金公司等机构的参与，企业银行账户的数量也会相应增加，加之不同账户资金性质存在区别，容易产生账户管理的混乱或资金浪费。此外，现阶段多数企业受人力资源、管理等因素影响，货币资金的分类模糊，企业账户与个人账户混用，货币资金审批流程不能严格根据岗位职责执行，甚至出现单独由某部门乃至某个人负责办理企业所有资金业务的情况，对企业良性发展造成不利影响。

2.应收账款控制不严。为了扩大规模、增加销售额及利润，企业通常采取赊销的经营模式。在此赊销经营模式的长远影响下，企业更多侧重于销售业绩，往往忽视了应收账款的管理。由于缺乏有效的监督，无法有效地控制客户的信用状况，资金回收困难，经营净现金流量持续为负，同期应收账款数额增长的比例增大，导致账龄结构日益恶化。一旦企业应收账款中发生坏账的部分过多，业务收入的连年增长并未带来利润的持续增长，则会造成资金周转困难，甚至出现财务危机。

3.存货管理未规范化。企业的存货主要包括三种类型的有形资产，一是在正常经营工程中采购后存储以备出售的存货，二是为最终出售正处于生产过程中的存货，三是为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。基于此，存货管理需要严格把控采购、销售两个环节。查阅大量文献，结合笔者自身经验看，目前国内中小企业大多凭借自身经验进行管理，缺乏科学合理的存货管理方法与可行的存货计划，且未按需设立责任部门，未定期进行有效的监督检查。长期如此，企业容易出现盲目扩大生产及采购原材料等问题，存货成本过多。如存货无法规律地转换为货币资产或其他资产，无法耗用的存货变为积压物资，仓储成本随之增加，致使存货占流动资产的比重过大，流动资金紧缺，资金周转迟缓，从而对企业正常的生产经营造成阻碍。

（二）流动负债缺乏规范管理

流动负债是企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、其他应付款等，不同科目存在灵活性、获取速度、成本与风险上的差异。流动负债的金额一般比较小，但如果企业未对流动负债的不同来源进行规范管理，导致流动负债在负债中占比较高或比率升高时，就会致使企业面临债务风险。例如，未对短期借款进行规范管理，借款到期时不能在规定期限内还款，企业将会面临违约风险，进而增加企业的资金成本。对流动负债中的应付账款的管理不当，可能造成企业财务上的重大风险，例如超过合同中规定的付款期限支付，出现违约赔偿，造成企业经济损失；应付账款超过资金预算，或采购超过企业需求，则会导致企业负债偿还压力增加，甚至丧失偿债能力。多数企业经营状况较为混乱，会计核算不明确，往来账无法及时沟通，相关人员无法及时准确地进行核算及核销，致使企业发生税收预警的风险增加。

（三）管理者资金管理意识淡薄

营运资金管理是企业财务管理的重要组成部分，相较于西方发达国家，我国营运资金管理方面的理论知识与实践经验较为欠缺，不少企业尚未形成营运资金的系统化、精细化管理体系。同时，现阶段国内多数中小企业的管理者侧重于关注经营利润的追求，并未将过多精力倾注于营运资金管理上。随着市场经济竞争的日益激烈，国内许多企业管理者为实现利润、销售更多产品，经常采取赊销形式，对赊销的现金流动情况缺乏控制，或采取信用贷款、保单质押贷款等，流动负债占比日渐增高，还本付息压力增大，甚至陷入借新债还旧债的恶性循环，致使企业发展严重受限。另外，管理会计必须与时俱进，不断更新思想观念与管理模式，才能为企业提供更完善的服务，但由于部分企业管理者缺乏对管理会计职能的认识，未能及时学习新思想、引进先进的管理模式，使其资金管理等方面难以适应企业发展，从而对企业可持续发展造成不利影响。

（四）专业管理会计人才紧缺

现阶段，我国会计人才队伍“大而不强”，东西部地区会计人才数量结构性失衡问题仍然存在，会计人才梯队分布不平衡，从而基础核算的人员较多，而具有新时代发展理念的专业管理会计人才供给不足。加之许多企业的管理者对企业人员知识结构、专业素质培养等方面的忽视，导致部分会计从业人员的职业素质不高，在编制相关报表时存在弄虚作假现象，造成会计信息失真，严重影响企业的管理会计工作。此外，一些企业不愿增加会计岗前培训的成本，会计从业人员因薪酬低对岗位的忠诚度不高，也不愿额外花费金钱参加专业知识培训。长期如此，企业会计人员的知识体系未能及时更新，对营运资金管理认知水平不高，难以适应市场经济发展对于企业资金管理工作的需要。

四、管理会计在企业营运资金管理中的应用策略

（一）完善资金管理的内部流程及制度

1.加强货币资金的集中管理。多样化的货币资金形式需要企业对货币资金进行集中管理。货币资金包括企业所拥有的现金、银行存货与其他货币资金，对上述货币资金进行集中管理时，企业可以实行货币资金收支两条线管理模式，所有入账的货币资金全部集中至财务管理中心，有支出需求时填报申请计划，经批准后予以拨款，以便于实现货币资金的合理调配。与此同时，重点关注企业子公司内部货币资金使用情况，在每个会计期间或事项重大活动完成后，内部审计监督部门应当按照监督程序，对子公司各项经济业务活动进行审计，从而发挥“管理会计+资金管理”管理模式的作用。

2.规范应收账款日常管理。为规避经营风险，企业必须规范应收账款的日常管理，以最小的坏账保障企业的资金安全。首先，企业的销售部门对应收账款的催收负有首要责任，在签订销售合同时，应在合同中明确应收账款的期限与收款进度，以保证客户在合同规定期限内支付，降低坏账风险。其次，企业应建立客户信用档案，结合企业的注册资金、历史回款周期、拖欠税款记录等制定信用评级制度，针对不同等级采取对应的信用政策，降低赊销风险。再其次，企业应定期对销售部门的应收账款情况进行绩效评估，表现优异者予以精神或物质奖励，有助于实现应收账款管理的规范化。

3.强化内部存货管理。存货管理是企业发展、控制成本的关键，企业应按生产和销售的需求，合理地确定库存存货的结构与数量，经审批通过后形成存货采购预算表，严格进行采购。对季节或市场变动明显的存货，预先安排合理的库存量，以满足生产过程中的物资需求，降低存货的持有成本。同时，库存管理人员应定期对存货进行检查，确保及时发现存货过期、损坏等情况，重视现场管理控制，按照相关规章制度进行修旧利废。

（二）强化流动负债的规范化管理

一方面，强化对短期借款的监管，依据企业的业务特征、风险承受能力与金融市场不同借款时间的资金成本，明确借款规模和时间，并统筹安排借款期限、数额，分散借款时间、金额，及时融资偿还到期借款。一方面，强化应收账款的内部控制，在合同内约定付款期限、付款方式等，选择信用等级较高的客户作为合作方，定期与供应商对账，分析应收账款的账龄，根据合同及业务特征，确定付款比例及顺序。另一方面，强化其他应付款的管理，财务人员对业务实质的科目进行准确核算，予以确认和计量，积极与业务部门联系，对往来款的事由、时间与金额等进行及时确认和核准，入账时做到业务事项明确、会计科目运用准确、账务处理正确。

（三）完善资金绩效管理考核

资金绩效考核是企业营运资金管理的重要方式与手段。在进行经营管理的时候，企业既要对经营利润进行绩效考核，又要对消耗资金成本进行准确计算，实时评估资金收支平衡状况、资金使用合理性等，逐渐完善资金绩效管理考核，有利于对营运资金管理工作做出准确、公正评判。例如：分析资金来源时，其核心在于资金成本的评估，管理人员既要分析资金的来源渠道、资金获得的稳定性等，又要对融资方式进行创新性分析；资金投入使用期间，精确区分流动资金、非流动资产等。通过资金绩效管理考核，及时、可靠地规划企业内部资金，有助于规范资金的使用与管理，进一步提高企业资金使用效率。

（四）加大专业管理人员技能培训力度

社会市场经济改革的持续深入，对会计从业人员的专业知识和技能水平的要求日益严格。营运资金管理是企业正常经营活动中的“血液”，其管理水平直接影响企业的生存和发展状况。基于此，企业应当加大专业管理人员技能培训力度，既要组织营运资金管理人员参与多个岗位的培训，又要组织其参与非营运资金管理岗位培训。多岗位的轮换制度可以帮助营运资金管理人员更好适应企业的经营业务，从而提高其专业素养与工作能力。另外，在技能培训过程中，企业应定期进行考核，综合评估会计人员的培训成果，根据其表现挑选出具有较强专业知识与经验丰富的会计人才，将其作为重点培养对象。