会计职业道德风险及防范措施

原文艳

随经济发展速度不断加快，企业建设规模日渐扩大，财务管理环节工作更加复杂。相较于发达国家而言，我国会计行业发展起步较晚，会计职业不够规范，经常会出现会计人员为个人利益作假财务数据、贪污公共资产等问题。为规范企业内会计行为，需要着重分析会计职业道德风险，制定专项预防对策。本文针对此问题，分析了会计职业道德风险概念，提出会计职业道德风险因素，分析会计行业在企业发展中的重要性，结合会计岗位特征制定会计职业道德风险防范对策。以供参考。

现阶段企业中的会计岗位执行功能呈现出多元化发展趋势，赋予了会计更加重要的管理职责。在企业各项生产经营活动开展过程中，需要通过会计工作成果明确发展要点及发展方向，分析企业财务管理环节存在的风险问题，制定专项可行解决方案。但因企业会计职责很多，出现在会计中的职业道德风险也随之增多，对企业与社会核心利益造成严重不利影响，需管理部门着重分析会计职业道德风险情况出现原因，结合这些原因制定专项可行解决对策。

一、会计职业道德风险概念

会计职业道德主要就是会计人员在从事会计活动、处理工作关系期间形成的职业规律、职业观念与职业原则。在道德体系中，职业道德所占的比重过大，如在会计人员缺乏职业道德的情况下，日常工作实施期将面临诸多风险。

道德风险主要依据社会经济学理论，指经营者与参与市场的工作人员在第三方保障条件下不必完全承担职责就可获取更多利益。由此可以看出，会计职业道德风险就是会计人员违背职业道德，增大职业受损或者受到相应惩罚的可能性。

二、会计在企业发展中的重要性

（一）辅助企业经营决策

会计在各领域企业经营管理中始终处于核心地位。为了更好地融入市场经济快速发展的大潮流中，及时了解行业最新的动态，企业经营管理环节进一步加强了财务管理与财务决策工作的重视度，会计工作水平对企业现代化转型重大决策的影响更为突出。现阶段会计工作需要为企业管理工作提供重要信息，计划并控制企业生产管理全过程，帮助企业决策部门实现决策内容，从源头处规避企业生产经营建设期间的各项财务风险，进一步提升企业核心竞争水平。

传统会计工作会受到核算手段、核算观念的限制，工作重心仍然为记账和核算，向企业提供的信息十分有限。在新时代，传统会计工作模式显然不能满足企业高速发展的需求，“事后监督与核算”的理念亟需革新。

当下企业引进先进信息化技术体系，使企业财务数据信息转换成对企业决策有帮助的建议和分析报告，为企业的经营管理出谋划策。

（二）保障企业经济活动高效开展

为使企业的生产、经营和管理工作朝着更有秩序、更平稳的方向发展，企业需要加强自身的内部管理。会计的关键职责之一就是能够根据行业现行的政策、规章制度以及企业的预算等对企业的经济活动和资本运作活动进行控制。此外，会计能够为公司的发展提供合理的管理决策支持，从而实现经济活动的全过程、全方位控制目标。

三、会计职业道德风险成因

（一）会计的运用时间较迟

会计岗位诞生于20世纪初，但是在我国兴起、发展和应用的时间较迟。当今大部分企業会计的应用仍处在探索阶段，相应的规章、制度和条例还不够完善，在理论研究和企业实际案例指导方面还有待加强。

财政部贯彻落实我国依规办事的基本策略，制定了更为详尽的会计制度建设规范、会计基本工作准则。但由于专项会计管理机制没有落实到各项生产经营环节，仍需要进一步探寻和完善会计规章制度，为构建中国特色会计体系奠定坚实基础。

（二）会计体系管理不规范

现阶段，企业会计人员肩负起费用控制、资产监管、成本管理等职责，实际工作范围依然仅局限在财务管理方面，没有与企业生产经营与决策管理工作紧密结合在一起，导致会计工作的战略指导作用与价值创造作用无法被充分发挥出来。

不仅如此，我国会计人员及服务会计主体关联紧密，会计的个人发展与职务晋升完全依附于服务企业。会计工作实施水平会受到会计人员的主观参与意识、企业文化属性、会计管理工作开展水平等因素影响。由于竞争市场经济体系日渐复杂，会计人员在面对激烈市场竞争与生存压力的情况下，更加容易做出违法违规的事来。

会计监管工作需要将国家监督、社会监督及内部监督管理机制结合在一起。但就目前来看，会计监督机构尚未健全，国家监督体系较为滞后。财务、税务、审计等国家签署部门无法实现通力监管，导致会计职业道德风险的预防多为事后性，难以从根本上保障企业的经济效益。在社会监督较为低效的情况下，会计机构尚未实现向规范化、法制化转变的目标，导致会计岗位经常为迎合领导或者客户需求丧失公平公正的立场。在单位内部监督机制失效的情况下，内部会计及内部审计部门无法充分发挥监管作用，导致会计岗位监督缺失。

（三）会计职业道德失范成本较低

经过实际调查发现，会计数据造假是会计职业道德失范的重要表现。通过简单更改财务数据，可为会计个人带来巨大利益。不仅如此，企业为财务信息的提供方，更容易与会计人员相互串通，出现虚假做账等问题。

现阶段国家在会计信息造假管理中尚未制定出细致的处罚规定，关于会计违规行为的行政处罚与法律处罚工作不到位。由于会计处罚工作多为内部处罚，曝光度较小，导致处罚体系无法充分发挥警示与约束会计行为的作用，进一步加剧了会计职业道德风险发生的概率。

（四）优秀的会计人才严重欠缺

随着现代社会的快速发展，企业对会计人员的专业技能和综合素质有着极高的要求，不仅仅要求会计人员有较强的专业理论知识，而且要求熟练地掌握公司的各项工作流程和相关规定，并且能够与时俱进地利用专业知识为企业的发展献言献策。

传统会计人员工作相对简单，主要是开展财务核算、编制财务报表等业务，往往缺乏自主学习意识，难以朝向管理型会计转变。同时，企业中会计形式实施时间较晚，没有制定出更为规范可行的人员管理机制，导致具备高综合素质及职业素养的会计专业人才稀缺。

（五）管理信息系统融合程度不足

从信息系统角度分析，会计业务工作需要涉及大量的财务及业务信息，需要现有财务系统及业务系统有机融合在一起，实现信息数据共享。但由于部分企业没有高度重视会计落实工作，各类财务系统与业务系统仅部分功能模块进行了对接，财务信息的公开共享水平始终处于有待提升阶段，难以充分发挥出对会计日常工作进行有效监管，进一步催生出了会计职业道德风险。

（六）道德及利益逆选择

就会计岗位而言，利益包括经济利益、政治利益、思想文化利益。经济利益是利益中的核心，也是社会及行业发展的重要基础。会计职业道德需要着重调节会计从业人员与各利益之间的关系。会计人员应在有限的理性经济以及职业道德规范认识约束个人利益最大化的动机与倾向。但在预期利益与坚持职业道德规范带来的利益存在较大差距的情况下，会计人员容易在道德与利益之间选择利益，从而引发职业道德风险。

四、会计职业道德风险防范对策

（一）加强对会计职业道德风险防范重视程度

为从根本上规避会计职业道德风险，需要企业在制定专项管理机制方面给予大力支持和高度重视，例如定期为会计人才提供专业化的培训，让员工学习会计职业道德规范。只有当企业管理部门将会计职业道德风险防范作为企业战略层面的重要位置，才能使得会计人员更加深入地了解和认识到遵守会计准则的重要性，规范化履行会计职责，并不断积累会计的工作经验，助力企业的高质量发展。

在原有会计职业道德体系中，国家及管理部门多数以倡导为主。为更加适应现阶段较为复杂的市场经济条件，需要将会计职业道德提高到法律规范高度上去。要求会计人员需要在日常业务工作开展过程中坚守爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、文明服务等原则。

针对会计职业行为约束力薄弱的问题，管理部门还需要健全会计职业道德规范、会计职业道德评价规范，会计职业道德惩戒规范，确保制定的职业规范能够更好适应现阶段社会主义市场经济所需的职业道德规范体系。

（二）制定科学合理的会计制度

由于会计个人工作能力和专业素质不足，对企业管理决策和生产经营方面的了解还不够深入，所以制定科学合理的会计制度显得尤为重要。

建立健全企业内风险管控体系，可从根本上发挥出会计应用的积极作用。会计体系在运行期间存在较大风险，应加大企业风险管控力度，在企业推广会计工作时，应当着重落实风险防控体系，重点针对资金及资产风险，优化企业内部财务结构。增强企业各部门及各层级工作人员风险意识，不断细化风险控制目标与任务。要求会计管理体系需要朝向多元化发展，实施委派制度、财务总监制度以及代理记账制度管理会计人员，有效改善会计人员附属地位，突出会计人员岗位独立性。

在原有基础上不断优化会计管理制度。具体而言，通过落实代理记账制度、管理责任机制，明确会计人员在企业生产建设工作中占据的重要地位。设置会计管理责任主体，确保会计工作人员可以高效完成工作任务。改革会计人事管理制度，规范会计人员思想的行为，尽量避免人为因素对会计活动造成干扰，控制会计职业道德风险。

会计管理体系需朝向多元化发展，对会计人员实施委派制度、财务总监制度及代理记账制度，这样才能改善会计人员附属地位，突出会计人员岗位独立性。明确会计责任主体，合理规划会计行为主体职权范围，明确不同主体需要承担起的管理职责。

进一步优化会计职业环境，规范化管控社会中介会计机构或事务所，避免会计机构行业中间存在恶性竞争的问题，不断完善会计行业监督组织，完善会计监管的责任制，促进会计行业自律目标尽早实现。

（三）构建会计职业诚信档案

会计诚信档案缺失主要因为会计虚假信息较为泛滥，做好会计诚信档案建设工作，是防范会计职业道德风险的关键所在。

一方面，建立信用环境。现阶段市场经济是信用经济，大力发展诚信对构建社会信用体系意义重大。在企业及会计行业关于会计职业道德风险的防范过程中，应当将诚实守信作为社会信用体系的重点，规范政府单位及个人的基本行为准则。

另一方面，进一步增强社会信用意识，着重利用诚实守信的社会环境，使会计人员能够充分认识到，参与到诚实守信活动中是保障个人职业生涯发展的关键所在。

（四）做好会计人才培养

会计人才管理工作也应当以完善的考核及奖惩机制为基础，给予会计人员更多参加学习研讨会的机会，将学习到的理论成果落实在工作实际中。借助财务人员的考核结果，找到现存于人员管理中的不足之处，进一步优化人员管理体系。

通過编制并落实会计职业道德风险管控体系，规范会计工作内容，优化企业现有会计人才管理制度，加强企业内部控制。在财务管理部门中定期组织管理人员培训与考核活动，确保先进财务管理理念与管理方式，能够落实到人员群体中。

针对会计人员培训还需要建立起专用培训资金。做好企业与各高校、社会培训机构的合作工作。要求在企业财务管理部门内部建立起针对专业技能的考核评估机制，使会计人员能够更加积极自觉地更新财务管理理念，加强学习使用先进的财务管理系统。

做好会计人员思想政治教育培训工作，提升纪律观念，将贪污腐败等问题控制在源头。做好财务管理期间的法律宣传工作，使各部门及工作人员均能够认识到严格执行财务体系的重要性，推动企业财务管理工作规范化、严肃化开展，从根源处保障企业核心竞争力。

（五）完成数据信息资源共享和融合

为了使企业会计得到进一步的发展，需要逐渐完成财务系统、营销管理系统、采购系统、OA系统等智能管理系统程序模块的对接工作，使业务流程流、财务现金流、信息流更为统一，从而为财务工作提供数据的支撑和全面提高会计的应用水平，确保信息系统能够在加强会计职业道德风险管控水平中发挥出重要作用。

结语：

总而言之，会计人员职业道德风险防范水平，可直接影响到会计体系在企业生产经营建设全过程中的落实效果。为从根本上提升会计工作质量与效率，还要做好加强会计人员职业道德风险管控力度，制定出专项可行的会计人才培训体系，确保现有会计人员能够具备较高自学意识、自省意识，及时投入到各类专业培训活动中，夯实自身理论基础，转变原有会计工作知识体系，从根本上提升财务数据分析能力以及业务水平，从而，让会计人员可以始终坚守职业道德规范。