探讨行政事业单位财务会计内部控制

朱科亮 河南省信阳市固始县柳树店乡财政所

引言

行政事业单位在国民经济发展和社会运转期间扮演着重要角色，而在行政事业单位深化改革的背景下，推动财务会计内部控制的开展有助于提升行政事业单位发展质量，为经济发展、社会运转作出更大的贡献。然而，从内部控制的角度来看，部分行政事业单位的财务会计工作还存在一定短板，亟须单位准确把握内部控制的内涵，进而将内部控制理论与财务会计工作融合，有效提升内部控制水平，提升会计工作质量和效益，确保各项会计工作有序落地。

一、内部控制概述

内部控制这一概念最早形成于企业管理领域，目的是保障企业各项数据资料的完整性，推动企业各项管理措施有序落实而开展的控制工作。内部控制主要由五要素组成，分别是内控环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督，五要素缺一不可，共同促进内部控制工作的有序开展。

在近年来的发展中，内部控制逐渐融入行政事业单位改革，与行政事业单位的各项工作发生密切联系，对于促进行政事业单位的持续发展起到了积极作用。结合行政事业单位财务会计工作来看，财务会计内部控制主要指行政事业单位为了保障会计资料的完整性、有效性和真实性，由单位领导、部门领导和财务人员协同开展的、旨在实现财务会计目标的工作过程[1]。

二、行政事业单位加强财务会计内部控制的重要性

（一）保障行政事业单位的有序运转

行政事业单位主要服务于国民经济发展和社会运转，由地方政府出资建立，国家财政拨款予以支持，因此，行政事业单位的资金使用和配置变得尤为重要。在行政事业单位运行发展期间，单位各项业务工作的开展都需要以资金为支持，因此，有必要加强财务会计内部控制，以此提升单位内部资金配置效率，提升资金管理和使用效益，为行政事业单位的有序运转提供保障。同时，加强财务会计内部控制可以有效提升财务人员工作的规范性，确保各项资金的使用和会计工作的开展符合规定，有效规避财务风险。此外，针对财务会计工作加强内部控制有助于提升会计资料的真实性和全面性，能够有效提升财务会计工作的质量和效益，可以预防单位财务人员在工作期间出现违规违法行为。

（二）促进行政事业单位持续发展

加强行政事业单位财务会计内部控制对于单位的可持续发展具有重要的促进作用。内部控制工作的开展可以促使行政事业单位不断完善自身的财务会计管理体系，提升财务会计工作的规范性，并积极引进先进的会计系统和优秀的人才，这可以有效促进行政事业单位的持续发展[2]。与此同时，在内部控制的作用下，行政事业单位的财务工作水平持续提升，有效减少随意记账、账实不符等情况的发生，使会计工作和财务管理更为规范有序，帮助行政事业单位做好资产分类，提升对于各类资产的管理与控制水平。具体而言，行政事业单位资产分类与相应特征如表1所示。

表1 行政事业单位资产分类与特征

三、行政事业单位财务会计内部控制问题分析

行政事业单位财务会计内部控制对于单位的有序运转和持续发展具有重要意义，然而，结合现实情况来看，部分行政事业单位在推动财务会计内部控制工作开展的过程中遇到不少阻力，未能达到预期的内部控制效果，具体原因如下。

（一）缺乏科学的内部控制环境

内部控制环境是内部控制的五要素之一，直接影响到内部控制是否能够有序开展。结合部分行政事业单位的实际情况来看，单位内部缺乏科学完善的内部控制环境，导致财务会计内部控制未能有序落实到位，本文从文化环境和制度环境两个角度入手展开分析。

从文化环境来看，部分行政事业单位内部人员对于财务会计内部控制的认识不足，如单位领导未能对财务会计内部控制作出重要指示，而财务人员对于内部控制的重要性认识不足，依旧采取传统的工作观念、工作方法，阻碍了内部控制工作的开展。此外，财务会计内部控制意味着会计工作与行政事业单位业务活动的联系更为密切，而这就需要业务人员积极配合内部控制工作的开展，而部分业务人员缺乏大局意识，片面地认为财务会计内部控制是财务人员的分内职责，阻碍内部控制开展。

从制度环境来看，将内部控制融入财务会计意味着财务会计的工作内容、工作流程和标准都会发生改变，而且岗位结构和权责关系也会发生变动，但是部分行政事业单位并未结合财务会计内部控制的需求而推进制度的建设与完善，制度内容并未更新，导致财务人员在开展工作的过程中无据可依，而权责关系并未调整则导致财务会计内部控制的责任无法落实到位，而且致使财务人员参与财务会计内部控制的积极性不足。

（二）财务队伍建设不足

推进行政事业单位财务会计内部控制工作的开展对于财务人员的知识结构和工作能力提出更高要求，财务人员不仅需要具备会计方面的知识，还需要掌握一定的内部控制理论，同时具备相应的信息素养，才能胜任新的工作岗位，推动内部控制的开展。然而，从目前的工作队伍建设情况来看，部分行政事业单位内部缺乏复合型人才，无法推动内部控制工作的落实，导致财务会计内部控制并未达到预期效果。究其原因，一是单位忽视了对财务人员的在岗培训，导致财务人员的知识结构并没有及时更新，不了解内部控制理论，无法将财务会计内部控制和信息技术相结合。二是受到编制因素的影响，行政事业单位无法立刻引进优秀的复合型人才，也给财务队伍建设带来一定困扰，降低财务会计内部控制效果[3]。

（三）财务会计内部控制信息与沟通不足

在信息技术广泛应用的背景下，财务会计内部控制的开展以信息沟通共享为基础。但就目前而言，部分事业单位在信息技术应用、信息化建设方面做得并不到位，并未给财务会计内部控制提供信息技术层面的支撑，具体表现为会计信息系统功能不足或性能落后，而且没有对会计信息系统进行定期维护。同时，单位内部的信息沟通相对不足，部分部门之间存在信息壁垒，导致财务部门与其他部门在交换会计信息时遇到障碍，甚至可能因为转档操作而出现信息数据丢失、损毁的情况，因此，会计信息沟通不足在一定程度上阻碍内部控制的有序开展。

在内部控制领域，风险评估是其重要工作，而会计信息化的建设虽然给事业单位财务会计内部控制的开展提供重要助力，但也带来了一定的信息安全风险，如果未能有效预防或控制这一风险，同样会阻碍财务会计内部控制的推进。

四、行政事业单位财务会计内部控制优化策略

（一）优化内部控制环境，为财务会计内部控制提供良好氛围

内部控制环境建设是财务会计内部控制优化的必要前提，故而行政事业单位应当以此为切入点，提升内部控制环境建设效果，才能推动内部控制和财务会计的深度融合，促进行政事业单位的持续发展。具体而言，需要从文化环境和制度环境入手。

从文化环境角度来看，单位领导应当对财务会计内部控制形成高度重视，对相关工作的开展作出部署，并予以高度支持，发挥领导人员的示范作用，从而引起财务人员、业务人员的重视。同时，单位领导可以将财务会计内部控制效果融入单位本年度工作目标，从而为财务人员开展工作提供明确的导向。在此基础上，财务人员需要主动优化认知，意识到财务会计内部控制的必要性，主动学习内部控制领域的相关理论，将其与财务会计工作相结合，不断提升自身的工作能力。此外，在领导的重视和单位的动员宣传下，基层的业务人员应当认识到财务会计内部控制与自身的日常工作密切相关，进而配合财务人员推动内部控制措施的有序落实。

从制度环境来看，行政事业单位需要结合财务会计内部控制的需要完善相应的顶层设计，并结合财务会计工作内容、流程和标准的变动情况及时更新制度内容，使财务人员能够明确财务会计工作的具体对象，按照流程开展工作，避免出现流程违规的风险，而且明确的标准也可以为财务人员的工作提供明确指导。与此同时，制度建设应当着眼于权责关系的调整和完善，在内部控制持续推进的背景下根据岗位变动情况构建完善的权责机制，坚持权责一体化的原则，确保内部控制责任和会计工作的责任落实到位。此外，完善的权责机制可以有效提升财务人员投入工作的积极性，使其主动履职，在制度的保障和指导下推动财务会计内部控制持续开展[4]。

（二）做好人才培养和外聘，打造复合型财务队伍

针对前文提及的人才队伍建设方面存在的问题，笔者认为，行政事业单位应当从财务人员培训和人才外聘两方面入手，进而打造复合型财务队伍。

从人员培训角度来看，单位需要定期组织财务人员参与集中培训，集体学习内部控制理论知识，了解财务会计内部控制的必要性，尝试将相关理论和财务会计工作实践相结合，并能够运用信息技术开展财务会计内部控制工作。在人员培训的过程中，单位可以邀请专业的讲师进行授课，也可以派遣财务人员进入其他单位学习相关经验。

从人才外聘角度来看，鉴于行政事业单位的人才引进受到编制因素的限制，因此，单位可以通过合同聘任制的方式推进人才队伍建设，单位可以设置相应的岗位，明确岗位要求，而后鼓励优秀人才报名应聘。在外聘期间，行政事业单位需要重点考查应聘者的财务知识结构、内部控制工作水平、信息素养，确保外聘所获得的人才能够用得上，能够为财务会计内部控制提供重要助力。

此外，单位可以依托传帮带机制推动复合型财务队伍建设，组织外聘人员与在岗财务人员搭建互助帮扶小组，其中，外聘人员可以向在岗财务人员讲解一些内部控制理论知识，而在岗财务人员则可以帮助外聘人员了解单位的财务会计开展现状，从而帮助外聘人员更快适应工作，并迅速投入工作。

（三）推进会计信息化建设，促进会计信息流通共享

行政事业单位应当以信息化建设为发力点，结合实际的内部控制需求引进性能先进、功能齐全的会计信息系统，确保系统能够搭载会计软件展开工作，确保系统运行的流畅性。同时，单位需要针对会计信息系统进行定期的检修维护，如果会计信息系统出现异常或故障情况，可以及时采取措施加以修复，避免给后续的工作造成阻碍。在此基础上，行政事业单位需要开展会计信息系统的升级与更新，及时更新系统功能，确保系统能够为新的内部控制措施的落实提供保障。

针对单位内部信息流通不畅的问题，可以依托现有的会计信息系统搭建信息共享平台，财务部门可以通过平台与其他部门取得联系，实现会计信息的流通共享，而其他部门也可以第一时间将会计信息报送财务部门，为财务会计内部控制提供信息层面的支撑。同时，任何人使用信息共享平台进行信息共享都会留下相应的操作痕迹，一旦发生信息丢失、损坏的情况，可以根据操作痕迹追责到人，这也有助于责任的有序落实[5]。

从信息安全风险预防和控制角度来看，单位需要重视财务会计内部控制优化期间的风险防控，在财务会计内部控制落实的过程中重视风险识别、风险评估、风险预防和控制工作的开展，尤其是强化风险评估的效果，能够准确评估风险因素等级，及其对财务会计内部控制可能造成的不良影响，进而采取相应措施加以处理。在信息安全风险预防方面，单位可以通过智能防火墙、数据加密、动态验证等手段有效规避风险因素，抵御非法访问、非法攻击，维护信息安全风险。

结语

在新时期行政事业单位深化改革的背景下，推动财务会计内部控制的开展势在必行，对于事业单位的运行和发展具有积极的促进作用。然而，受到内部控制环境、人才队伍建设和信息化建设等因素的影响，部分单位的财务会计内部控制工作趋于停滞。对此，事业单位需要从文化环境和制度环境两方面入手，为财务会计内部控制的推进提供有力保障，同时打造复合型的财务管理队伍，做好会计信息化建设和信息安全风险评估、预防，多管齐下提升财务会计内部控制水平。