探索会计监督与巡察整改财务问题长效机制联动的思考

任炜华 刘宇峰 刘旭阳 苏若昕 赵东善 内蒙古自治区气象局财务核算中心

引言

资金管理、资产处置和工程项目以及计划财务管理方面的问题是巡察监督的重点领域。会计监督纳入巡察工作体系，为其他监督提供了不可或缺的支撑，有助于进一步提升巡察的质效。随着政府会计制度改革，行政事业单位的财务管理也更加规范和严谨，树立正确的思维路径，有助于精准发现被巡察单位财务方面存在的问题[1]。以问题为导向，强化责任落实，建立台账、列出清单，对涉及会计监督、财务制度执行方面建立长效管理机制，加强会计监督成果运用，对巡察及财务检查过程中发现的财务问题进行分析与探讨，再运用关键绩效指标理论，参考巡察整改重点任务，建立巡察整改指标评价体系[2]，促进会计监督与巡察整改长效机制联动。

一、会计监督在巡察工作中的定位

巡察监督的本质就是政治巡察，不能把政治巡察与业务检查混淆。巡察工作要忠诚履行党章赋予的职责，认真落实全面从严治党要求，按照每一轮巡察监督重点工作的要求，对照党章党规党纪，加强党内监督，以问题为导向，把党的政治建设摆在前面，突出政治巡察监督重点，加强对被巡察单位重点领域的巡察监督，突出对“一把手”和领导班子的监督，重点查找政治偏差，着力发现被巡察单位存在的责任问题、作风问题以及违规违纪问题。

巡察中负责财务检查的人员要以政治巡察为标准，以财务检查辅助巡察发现问题为工作导向，开展针对性的检查工作，财务检查方案和审查重点应与巡察工作方案的实施和监督重点紧密联系，在巡察的整个过程中，财务人员要从计财角度以及对排查出的违反财经纪律等问题线索进行重点审查，与巡察组全体人员一并剖析梳理发现的问题及问题线索，更好地发挥政治巡视巡察利剑作用。

二、会计监督在巡察工作中的作用

巡察工作主要是了解被巡察单位贯彻落实党中央及上级部门决策部署及全面从严治党、巡察整改等方面有关情况，巡察工作具体实施方案聚焦“三个聚焦”“四个落实”等内容，坚持以“政治巡察”为统领，涉及被巡察单位的全部计财工作及经济业务，需要巡察组中的财务人员围绕资金管理、资产处置、资源配置、资本运作和工程项目以及计划财务管理方面等重点，利用财务专业能力审查违反财经纪律以及中央八项规定精神的问题线索。

财务会计资料是被巡察单位提供的重要基础资料之一，每一个单位的财务资料涉及面广、经济活动内容多，需要巡察组中的财务审查人员发挥专业优势，以问题为导向，通过运用各种财务分析和内部审计方法，以财务专业能力审查单位全面的财务活动资料，发现有关违反财经纪律和中央八项规定精神等方面的问题线索，为高质量完成巡察各项内容提供专业保障。

三、目前会计监督在巡察工作中存在的问题

巡察将被巡察单位资金管理、资产管理、项目管理等制度的建立和实施以及计划财务管理方面的问题纳入巡察监督内容，强化对资金、资产、项目、采购和合同的监督检查。会计监督在巡察过程中受到时间和人员配置等各种因素制约，一般不能对被巡察单位全部经济业务和内控制度做出一次全面检查，在这个过程还需要对涉及违反中央八项规定精神等相关内容进行检查，并做出定性和定量分析，所以很难对被巡察单位所有经济业务做出全面完整的评价[4]。

四、会计监督巡察体系构建

（一）构建原则

财务巡察指标体系的选取主要依据构建原则进行，而构建原则需最大程度反映财务巡察整改的全过程，因此，在构建绩效评价体系时应遵循以下四大原则。

1.全面性原则

巡察整改财务问题的绩效评价贯穿于财务巡察的全过程，应遵循综合评价原则。在设计指标时，我们选取了“四资一项”中资金管理、资产管理、项目管理等三个与财务巡察相关的维度，对可能涉及的各个方面进行评价，真实反映被巡察单位的基本情况。

2.客观性与科学性原则

第一，绩效指标在选取和建立的过程中应充分体现其科学性。保持科学客观、有理有据。指标的数量和权重应采用科学方法加以确定，以便最大限度地提高总体评价的准确性。第二，在指标的选取和绩效评价阶段要保持客观公正，无论是定性指标还是定量指标，都尽可能降低主观因素，遵循真实客观原则来选取指标，以保证评价结果的真实性与可靠性。

3.定量与定性相结合原则

有些选定的指标是定性的，而有些数据只能用定量指标来衡量。尽管定性指标与定量指标之间在评价时存在差异，但二者又是互为表里的。首先，定性指标是定量指标的基础。其次，定量指标有助于量化定性指标。因此，在选择指标时应坚持数量指标与质量指标有机统一的原则。

4.共性与个性相结合原则

共性指标是指所有被巡察单位，财务问题绩效评价均可使用的指标，具有同一性。个性指标则是指在财务巡察过程中，根据实际情况只适用于个别单位的指标，具有特殊性。指标的选取既应包括共性指标也应包括个性指标。做到二者的相结合。

（二）KPI 关键指标的设计

以上文确立的资金管理、资产管理、项目管理为基础，根据三个维度各自具有的关键性要素，选取关键绩效考核指标。具体KPI 关键指标设计如下：

1.资金管理的KPI

事业单位资金管理是指对资金来源、用款计划、使用支付、监督控制和考核评价等工作进行全流程的管理；是事业单位财务管理的一个重要部分。资金管理具体可划分为：资金筹集管理、资金安排管理、资金使用管理。这个维度可以说是会计监督对巡察问题最直接的反映。因此，我们围绕资金来源合法合规性、预算分配编制调整程序、三公经费等重点资金支出的规范性以及银行账户监管、内控制度、合同、政府采购管理等资金运行的全过程设置关键KPI，力求取得全面、客观的评价结果。

2.资产管理的KPI

行政事业性国有资产，是指行政单位、事业单位通过使用财政资金、接受捐赠、接受调拨或者划转、置换形成的资产取得或者形成的资产。在财务巡察整改中，资产管理方面也涉及资产从购置、管理、核销全过程。从全流程的观点出发，我们设置资产购入、盘点清查，处置、往来款项清理等关键KPI，评价被巡察单位的资产管理水平。

3.项目管理的KPI

项目管理是会计核算的难点，基建项目工期长，投入大，管理也相对复杂。这个维度下，结合历次巡察中发现的问题，我们设计了项目决策、监督、程序、决算管理四大类。具体评价在项目实施过程中，领导小组工作情况、日常监管台账记录情况、项目前期手续完备性、招标程序、建设过程、竣工验收以及财务决算和审计工作等情况。

（三）指标权重的确定

对于评价体系指标的权重确定，本文采用专家打分法。咨询财务、审计、巡察相关领域专家，对确立的各项指标进行赋权，然后对赋权结果再进行内部的讨论和归纳，取出均值作为该项指标的权重。具体指标权重见表1。

表1 指标权重表

绩效评分相关数据计算和收集完毕后，按照百分制的计分标准，把每个指标按照权重数乘以100 作为满分，评价每个三级指标的得分情况。再相加汇总，即可判别整个体系的得分情况。其中，在进行打分时我们应秉持着谨慎性原则。

五、巡察整改财务体系的优势分析

通过上述小节指标体系的全新构建及实际应用，我们可以清晰看出新评价体系中每个指标的具体得分情况，会计监督在巡察工作中发挥着重要作用。第一是采用可视化数据，对被检查单位的各项指标进行量化评价。创新性地将绩效评价指标融入财务巡察工作中去，并且评价指标设置更加合理完善，从数量较多的指标中优中选优，挑选的关键指标极具代表性。具体、清晰反映被检查单位在各方面的得分情况[5]。第二是解决了会计监督与巡察整改长效机制衔接不畅的问题。被检查单位可按照首次评价结果，对存在的问题有针对性地制定合理有效的整改方案，并落实整改方案的实施。整改完毕后，巡察组可再次运用评价体系进行“回头看”，以此形成巡察整改长效监督机制。

结语

党的十九大以来，某单位党组全面推动巡察监督与财务监督贯通融合，加强财务专项检查与巡察工作有机结合，实现对直属单位、盟市及旗县气象局党组织巡察一同进驻、一并检查，有效发挥会计监督职能，提高会计信息质量，协调各监督主体形成合力，有效防范财务风险，推动财务制度优势转化为治理效能，建立完善的会计监督与巡察整改长效机制，持续推进被巡察单位常态化整改，坚持举一反三，把解决突出问题与提升治理能力结合起来，建立会计监督与巡察整改长效机制联动，以问题为导向，强化责任落实，建立台账、列出清单，对涉及会计监督、财务制度执行方面建立长效管理机制。加强会计监督成果运用，对巡察及财务检查过程中发现的财务问题进行分析与探讨，再运用关键绩效指标理论，参考巡察整改重点任务，纳入巡察整改指标评价体系，推动完成高质高效的巡察整改工作。