国企内部经济责任审计问题及对策

葛文勤 宜兴市公用环保集团有限公司

在我国国民经济发展中，国有企业属于中坚力量，关系到社会、经济与政治安定。在社会经济持续发展和国有企业深化改革过程中，不断强化国企管控力度，并越来越重视防治舞弊问题。当前，国企监管力度仍相对不足，不利于企业经济效益的提升，在此背景下，急需国企强化内部经济责任审计，对国企干部加强监督和管理。而国企在内部经济责任审计工作开展中还存在一定不足，需要企业和有关部门高度重视，并积极探索优化审计工作的对策。

一、国企内部经济责任审计的概述

国企内部经济责任审计主要指的是企业内审工作者经审计程序，对国企内部的主要领导人员在其任职期间开展的所有经济活动和履职情况予以审计，对领导任职中的业绩进行公正且客观的评价，明确领导应该肩负起的经济责任，同步披露审计期间发现的问题还有重大经济事项及相关风险等。国企内部经济责任审计重点从两个方面开展，其一是权力运行，其二是责任落实，着重分析领导任职期间对党和国家相关政策与方针的落实情况和各项决策部署情况，围绕本企业所制定与落实的发展战略与规划等，还要关注考察重大经济决策实施情况和财务收支情况、有关风险防控情况、企业内控情况、治理结构建立情况、党风廉政履行情况等，并要关注对历史审计中存在问题的整改情况[1]。

二、国企内部经济责任审计的问题

(一)前期调查形式化

在国企内部经济责任审计中，通常要集中开展审计工作，为提升工作时效，一般要将调查和现场审计等工作审计控制在20—25日，以尽量减少审前调查时间。而实际上，一些审计人员对被审计对象比较熟知，其主观上会认为没有必要开展审前调查工作，即便是落实审前调查工作，也仅限于收集企业发展战略、财务信息等内容。另外，部分审计人员在审前调查工作中未充分的收集信息，导致后续要挤占现场查证时间，在时间紧促下容易出现前期调查形式化问题，影响审计效率与质量。

(二)审计形式固化

在国企内部经济责任审计工作开展中，部门项目审计分工没有按照审计要求、企业组织运行以及经营特征等要求配置工作人员，主要基于收支事项进行分工查证，虽会降低工作难度，但却会对生产经营、管理决策等内容有所忽视。而且在组织分工比较简单情况下，部分审计人员把此项工作视作财务收支审计或管理效益审计，不能明确经济责任审计本质及要点。此项工作需要覆盖领导干部履职中的所有经济活动，因此审计人员必须对履职状态实现细致、认真的查证，但在了解及收集一些基本情况与资料时，需要耗费一定精力和时间，加上部分人员缺乏工作经验，在资料查找及原因分析中不能深刻地进行问题查证。而如果被审计对象配合度不高，将进一步影响审计效率，增加查证难度。

(三)责任界定标准笼统

在领导干部履职过程中，对所出现的问题需要清晰的界定责任，但是在责任界定中会受到诸多因素影响，像经济环境、社会环境、现实与历史等，而重大决策部署通常需要实施一定时间后才能体现出效果，所以界定过程比较复杂[2]。现有审计业务规范及相关法规所提出的界定方法相对宽泛、笼统，难以为界定实践提供确切依据，不能量化轻重程度，也很难客观的界定具体责任。

(四)审计力量有待增强

国企内部经济责任审计工作具有很强的专业性，像制定审计方案、提出审计意见等，均要求有关审计人员具有较高专业技能和职业道德素养，并要积累丰富的实践经验，还要具备良好的判断与分析能力，能够熟知国家法律法规、企业规章制度和相关行业规范等。而就目前情况来看，国企内部经济责任审计力量还相对薄弱，审计队伍结构有待优化，而且很多审计人员的业务能力、知识积累及综合素养等均需要提升，导致很多审计项目需要内部审计机构联合外部中介机构共同审计。而很多中介机构审计工作者又有较大流动性，导致现场审计中所参与的工作人员其综合素养参差不齐，一些审计人员因为缺乏经验，加上对企业情况了解不深，难以准确把握审计重点，容易漏审任期内的部分经济活动事项，或者审计的深度不足，不能从审计数据中挖掘潜藏线索，导致很多深层次问题没有被揭露。

三、国企内部经济责任审计优化对策

(一)做好审前调查，促进信息共享

首先，要明确分工调查的事项，转变以往由少部分审计工作者参与审前调查而其他组员等待的模式，组长需在审前调查之前科学的对调查任务分工，保证审计内容全覆盖，体现全体组员全面参与，使调查更高效，更具针对性。其次，明确审计主方向，所有审计人员都要正确认识经济责任审计工作，注重领导干部所有决策的实施情况、管理能力以及重大风险化解情况等。同时要充分收集财务信息，着重收集重大经济实现、决策部署情况等信息。再者，要利用大数据加强宏观分析，对此，要求审计小组以资料共享为基础，结合领导干部整体情况，对其相关资料进行收集与分析，如任期内的资产变动情况、财务指标变化情况等，并通过大数据实现可靠、客观的分析，从宏观层面掌握审计对象情况以及责任人偏好等，在此基础上明确查证方向和审计重点[3]。最后，要求组员实时交流所收集信息和资料，因为不同的经营管理数据可能有一定相关性，所以要对相关联的数据进行全面分析，以更深层次地挖掘审计线索。在审前调查中，要加强资料共享和信息交流，通过通信系统建立工作群，方便信息共享和交互。

(二)详细制定审计方案，创新审计组织方式

首先，要明确查证重点，详细制定审计方案。审计人员要基于审前调查资料编制科学、可行的审计方案，细化审计内容，并结合企业经营现状及发展形势等确定查证思路和实施方法。比如在离任经济责任审计中，要结合上级决策部署情况，并基于近年来企业落实的各项重大改革举措，着重审计领导干部任职期内的体制机制改革和职能移交与分离等情况，并采取现场查看、走访座谈等多种审计方法。其次，要全面收集和分析审计资源，合理配备兼职专家。此项工作涉及到多学科知识，不同的审计对象有着不同的业务与特征，所以在审计小组建立期间，要对既有审计资源进行全面测评，基于审计对象特点对审计人员的业务能力、专业领域和审计经验等进行深入分析，重点配备一些熟知企业安全环保、国家法律法规等多学科知识的专家[4]。同时，要配备部分专业的技术人员为审计工作提供信息技术支持，在审计方案实施中科学、清晰的分工，优化配置审计资源。最后，要设置灵活的组织模式，保证审计人员在分工基础上有序合作。主要基于审计对象特点，选择有效且灵活的组织模式，在现场必须按照审计组长安排工作，并要认真听取查证中涉及到的问题，了解专业主审推进进度情况，统筹安排审计时间。因为经济责任审计涉及到较大的查证范围，要设置多个专业主审，以更清晰、明确地分解审计任务，提高审计方案落实效果。另外，还可结合审计人员其专业领域细化设置审计专业小组，像数据分析、信息支持、现场查证等小组，在各小组之间协同配合基础上高效审计。

(三)拓展证据收集渠道，逐层深入查证

首先，要在多渠道利用下广泛收集确凿的证据。审计组在和领导班组谈话中，要合理增强谈话力度，谈话对象要覆盖到班子成员和生产、财务等负责人，以更详尽地听取意见，使所得信息更具价值。因为谈话内容可能受到谈话人员其主观意识影响，所以不能单凭谈话信息来裁定审计事实，而要基于所取得到信息和线索，采取有效手段得到相关客观证据，结合具体证据和数据做出判断。其次，要更新思想观念并明确查证思路。在国企内部经济责任审计中要实现应审尽审、有审必严，对此，审计人员需及时转变传统的思想观念，掌握审计要求，明确审计目的，同时重视财务收支、管理以及溯源等，重点关注主要矛盾，勇于揭示潜在问题，并妥善处理。再次，要关注规范的撰写底稿。审计底稿可清晰地体现现场查证成果，也是后续责任界定和审计报告撰写的重要依据，所以底稿撰写中要清楚地表述所查清事实中的各项要素。同时，要在底稿分析中深入分析潜在风险，提出可行性建议。最后，做好5W1H分析。审计中运用此方法，可覆盖到查证的所有事项，立足5W1H层面进行问题思考和分析，逐层深入查证，并追问思索，厘清疑点和线索间的关系，透彻的查清问题[5]。

(四)明确审计评价标准，清晰责任界定

一方面，要合理选择责任界定方法。根据有关要求，若领导干部存在履职问题，需要基于其直接责任和领导情况做好界定分类。因为审计报告需要定性表述领导责任，对承担责任的多少没有具体的呈现要求，所以可参考评价内控相关缺陷，结合具体标准进行分类定性。由于界定过程要以履职问题的性质和类型为依据，所以可选择决策树判断，结合系统分析判断情况，清晰地划分界定责任。因为决策树为树形结构，所以要根据分析对象属性对分支进行判断，最终总结出决策结果。其一要以所查证事实为依据，经过梳理后，明确关键问题特征，确定问题类型是经营业绩还是环境保护等，以更精准地定性分类。其二要基于决策树分类渠道和领导干部履职问题的行为属性，选择逐层分析判断方法，并初步界定相关责任。其三要结合问题金额，以“三个区分开来”相关规定和标准对决策树进行“修剪”，错误的判断要修正，责任界定要清晰。另一方面，要坚守责任界定原则，包括一致性、客观性、谨慎性等原则。

(五)关注整改追责，充分应用审计成果

首先，要建立完善的构建问责机制，在有力督促下加快问题整改。在国企内部经济责任审计中，除了要完善的建立追责与问责机制，还需制定责任到人制度，并通过落实针对性措施有效整改问题。同时，要建立健全的审计监督体系，始终坚持三不放过原则，若在审计中发现有问题，需及时提供问题清单，全程监督问题整改情况。对之前审计中的问题进行有效整改，是接下来新一轮审计的关键，需要保证所发现的审计问题已彻底整改到位，并落实审计意见。其次，要主动作为，获取领导的支持。因为此项工作和领导干部任免及使用等相关，所以得到企业领导支持与认可至关重要，可有效地促进审计结果转化使用。对此，需要审计部门主动作为，和企业上级领导加强沟通与交流，围绕审计所发现重大问题以及潜在风险等给出可行意见和建议，并为有关领导和部门制定管理决策提供参考，使领导更关注与支持此项工作，合理利用审计结果。再者，要强化部门联动，扩大监督合力。不同部门需要加强沟通和协调，汇集多方力量，有序、高效地展开审计工作，并由人事、纪检等部门将审计结果转化应用到干部监管方面。在审计进点会中，要求审计、纪检、人事等部门都参与，通过其他部门解决审计不能准确核实的问题。审计结束后，相关部门还可将审计结果用到干部廉政监督、任用选拔等方面，而且其他职能部门可结合审计中出现的问题提出审计建议，并同步制定可行、可靠的管控措施，促进审、用结合。最后，要制定长期规划，加强任中审计。任中审计主要指的是对任职过程中的领导干部其经济责任进行审计，结合审计结果制定长期规划，弥补以往只进行离任经济责任审计的缺陷。大量开展任中审计，并使任中审计和离任审计相结合，可对审计对象加强动态监督，保证工作问题能够及时整改。

四、结语

国企内部经济责任审计是加强领导干部监督力度的重要举措，也可有效防范国有资产流失，所以，要重视落实内部经济责任审计工作，促进国有企业不断提升管理水平，推进企业良性发展。国有企业及相关审计部门要对内部经济责任审计有正确认识，并要梳理内部经济责任审计工作开展中存在的不足和缺陷，针对性的采取有效对策，切实提升审计效率，保证审计质量，充分发挥这项工作的作用。■