国际会计中国化研究

乔艳军

(南京财经大学，江苏 南京 210023)

一、国际会计中国化的机遇

会计的产生伴随着社会生产发展过程中的经济管理需求，会计环境对会计具有一定的影响和限制。回顾会计史，会计环境的每一次改变，都会带来会计的发展。会计环境是决定会计生存和发展的一系列客观因素和环境状况，比如经济、政治、文化等方面的因素，而经济因素是主要的驱动力。经济是会计发展的养料，一个国家的经济发展水平，将直接影响一个国家的会计发展程度。

近年来，中国经济高速发展。虽然新冠病毒感染对中国的经济造成了一定的影响，但是其长期增长的势头并没有发生变化。就经济总量而言，在疫情冲击下，2020 年的国内生产总值仍实现101 万亿元，首次突破100 万亿元。2021 年的国内生产总值则达到了114 万亿元。自我国开始公布这一数值到现在，这一数据一直稳步上升。就份额贡献而言，我国经济占世界份额也在不断提升。用年均汇率计算，我国经济总量在世界经济中的份额在2021 年就达到了18.5%，相比2012 年的份额多了7.2 个百分点，是全球第二大经济体。而这期间，我国对全球经济发展的贡献年均超过30%，全球排名第一。就人均水平而言，人均GDP 在2021 年实现8 万元，这一数字与高收入国家的标准非常接近。不考虑价格，比2012 年的人均GDP 高出69.7 个百分点。同时，我国的财政实力也得到了明显的增强。2021 年，全国财政一般公共预算收入是20.3 万亿元，第一次达到20 万亿元以上。按同口径计算，2013～2021 年年均增长5.8%。十八大以后，我国的外汇储备规模基本平稳，保持着超出3 万亿美元的水平，在2021 年底实现32502 亿美元，位居全球首位。人民也越来越富有，2021 年的人均可支配收入达到3.5 万元以上，较2012 年增加了80%；在城市就业的人数平均每年增长1300 万人以上；实现彻底脱贫的农村贫困人口接近1 亿人，告别了困扰多年的绝对贫困，实现了减贫的历史性突破。2015 年底，国际货币基金组织(IMF)宣布人民币加入特别提款权(SDR)。在超过两年的筹备工作后，世界上第一家由中国牵头的多边金融机构——亚洲基础设施投资银行在2016年的1 月正式运行，这完全展露了中国身为一个大国应担负起的国际责任。随着我国经济实力的持续提高，相应的人民币在世界范围内的地位也出现了明显的改善。来自环球银行金融电信协会的一项报告指出，人民币在国际结算体系中的比重由2021 年11 月的2.14%增加到12 月的2.70%，排名升至第四。这是从央行实施汇率改革以来，第一次在国际结算排名超过了日元。此外，随着“一带一路”倡议的不断推进，沿线国家与中国之间的经贸合作日益密切，中国经济在世界范围内的影响力也日益增强，同时地位不断提升，为国际会计中国化提供了机遇。

国际会计中国化，是指中国的会计理论、会计规范、会计范式、货币计量等都将因为中国经济在世界范围内影响力的不断增强而对国际会计的发展产生重大影响，被国际会计承认和接纳[1]。但国际会计中国化并不代表国际会计的完全中国化，不是由中国掌控国际会计准则的制定，而是将中华优秀传统文化考虑进来，形成一个以中国会计理论体系为核心的国际会计体系[2]。

二、国际会计中国化的表现

国际会计中国化主要表现在会计理论的中国化、会计规范的中国化、会计范式的中国化和人民币的国际化。

(一)会计理论的中国化

在亨德理克森的«会计理论»中，会计理论被界定为一套系统化的规则，它能够为目前的会计实践提供一个概念性的框架，对新的实践和流程进行指导，从而帮助会计相关人员对目前的会计实践进行全面的了解。会计理论的中国化，是指将中国的会计理论纳入国际会计理论框架，使中国会计理念在国际会计中得到反映[3]，比如，在制定国际会计准则时使用中国的价值观念等。理论对实践有指导作用，完善的理论可以指导会计规范的建设，形成完善的会计规范。因此，实现国际会计中国化的首要且关键的步骤就是实现会计理论中国化。

长期以来，中国在国际会计界的发言权一直比较弱。而如今，伴随着中国经济的增速稳步加快，而且还在向着更加高效、公平和可持续发展的目标努力奋进，中国在国际会计领域的影响力也越来越大。因此，国际会计理论将不可避免地呈现出中国特色，既能反映中国社会经济发展的需求，也能体现中国的社会价值观，为新的会计实践提供有益的借鉴。

(二)会计规范的中国化

规范在会计领域中的应用，即会计规范，是会计过程和方法的规范化，是为适应企业的内在需要和外在需求，在长期的实践应用中逐渐形成的一套会计法律、法规、条例、制度、准则和职业道德等。会计规范的中国化，是指将中国长期积累的深厚的会计文化同国际会计规范有机地融合在一起，从而形成一个具有中国特点的影响深远的中国会计规范，它考虑了多方面的利益诉求，包括英国、美国等发达国家，并满足以中国为代表的发展中国家的需要。

我国的会计规范体系从零起步，经历了曲折且漫长的演变，逐渐走向成熟，经历了失败，也积累了经验。1980 年«国营工业企业会计制度»的出现，为我国会计规范的建设奠定了坚实的基础，随后一套又一套的企业会计制度相继出现。1985 年通过并实施的«会计法»，对会计工作的职能、程序方法、违反处罚等问题进行了较为清晰的界定，使得我国的会计工作有法可依。1992 年末，发布了“两则两制”，于次年生效。此后，关于上市公司报表、核算、税收、或有事项、股票发行等的细则陆续发布，«会计法»也经历了多次的改进和修订。至此，我国的会计规范体系已初具规模，并与国际会计实现了初步接轨。«企业会计制度»于2000 年问世，这是我国会计发展历程中的一项重大成就。自此，若干特殊行业和业务的相关政策纷纷出台，具有中国特色的制度与准则并行的会计规范体系已基本构建起来。2001 年开始，财政部着手研究和制定内部控制会计规范，先后发布了一系列规范，在完善内部控制、防范风险方面起到了积极的作用。新的企业会计准则于2006 年由财政部发布，弥补了之前存在的一些缺陷。«企业内部控制基本规范»和«企业内部控制配套指引»分别于2008 年和2010 年联合发布，代表着内控规范框架在我国基本形成。总的来说，我国的会计规范体系取得了明显的进步，其内容也更加完善、成熟，并继续向国际化发展。

中国的发展对国际会计规范中国化具有重要的支撑作用，比如，随着中国的会计准则越来越成熟规范，国际会计准则理事会(IASB)必然会“取其精华”，国际会计准则将不可避免地走向“中国化”。

(三)会计范式的中国化

美国科学哲学家库恩认为，范式是一群人遵循的公认的“模式”，包括世界观、思维方式、理论方式、话语方式、观念方式、行为方式等。结合范式的定义，会计范式是一种行为方式、思维方式等，是从事会计工作的人员所共享的。会计范式的中国化，是指在现行的国际会计范式中引入中国会计的思想和行为模式，以更好地体现中国特点，例如，用中国化的语言来说明会计现象、用中国的思维方式来定义不同的会计要素等。

(四)人民币的国际化

会计的主要计量单位货币在国际会计中国化中的重要作用是非常明显的。人民币的国际化，是指我国与其他国家之间在货币上的经济往来，是人民币在国外流通，成为在世界范围内被普遍接受的，发挥交换媒介、价值储藏和计价单位功能的货币的过程。

2008 年以来，人民币国际化进展顺利，成绩斐然，在各领域取得从无到有的突破性成果。金融危机的爆发，世界各国的经济遭受重创，而在面对贬值的压力下，人民币汇率却依然保持稳定，越来越多的国家对人民币投下信任票。«跨境贸易人民币结算试点管理办法实施细则»于2009 年由人民银行发布，在试点地区使用人民币进行跨境贸易结算，是人民币走向国际化的开始。此外，为了减少金融风险和维持双方贸易的正常发展，中国还同其他国家签订了关于交换货币的协议。“一带一路”倡议的提出，使中国同欧亚非大陆各国建立了良好的贸易伙伴关系，有利于人民币发挥货币职能，逐渐成为区域性货币。随着“一带一路”倡议的推进，人民币跨境支付系统于2015 年成功运行，极大地提高了跨境的结算效率，同时通过简化步骤，使跨境支付服务更加便捷。同年，国际货币基金组织(IMF)宣布人民币加入特别提款权(SDR)，代表人民币的货币储备功能得到了世界的认可。自2017 年下半年以来，我国与“一带一路”共建国家货币盟友合作关系建立，同时成立人民币清算行，再加上逐渐打开国内的金融市场，促进人民币的回流，进一步推动了人民币的国际化进程。离岸人民币指数是中国银行在世界范围内首次发布的一项指标，它结合了人民币行使五项国际货币职能的表现，可用来评价人民币的国际化水平。从2013 年第四季度到2021 年第四季度，这一指数从0.91%增长至1.90%，整体表现为上升趋势。由此可见，人民币在全球金融市场的作用越来越明显，且走向国际化的速度也在不断加快。

目前，与世界上其他主要国际货币的国际化水平相比，人民币仍存在着较大的提升空间。随着我国经济地位的不断提升，同各国的经济联系日益密切，人民币的国际化必然得到加强，逐步走向国际结算、投资和储备货币的行列。

三、实现国际会计中国化的建议

作为世界经济治理中的一个关键角色，中国元素应该在国际会计中得到体现。国际会计中国化是经济发展的大势所趋，但是如何更快更好地实现中国化是当下值得关注的重要问题。

(一)大力发展经济

经济越发达，会计越是重要。随着经济的发展，会计的重心也会随之转移。换句话说，只有拥有雄厚的经济实力，才能在国际会计领域取得绝对优势，从而拥有发言权。近年来，我国在经济发展方面取得了优异成绩。为了推动国际会计中国化的进程，必须确保我国经济的平稳发展。要从根本上解决我国目前累积的结构性问题，助力经济的可持续发展。此外，提高应对复杂国际局势和新冠病毒感染等突发事件的能力，使世界各国对我国的经济实力有更大的信心。在未来的发展过程中，中国要在“一带一路”倡议的基础上，进一步加强与其他国家的交往，以更加积极的态度参与到国际贸易的交流中，进一步深化金融创新、能源发展等领域的合作，发挥比较优势，减少生产成本，与此同时，不断地推进我国的会计制度建设，为推动中国经济的发展和提高而努力。

(二)注重会计教育

人才是发展的源泉，是富民的基础，是兴国的根本，会计人才在会计发展中具有举足轻重的地位。在新形势下，会计工作的发展对会计人员来说，既是一个新的机遇，也是一个新的挑战。进军国际市场的企业数目不断增加，但我国具有全球视野的会计人才仍存在着较大缺口。我国应该承担相应的教育职责，建立和完善全面的会计人才培训体系，为当前的企业财务人员提供专门的培训，以满足国际贸易的需求。高校除了加强财务类课程的教学质量外，还应加大外语课程和信息技术的教学力度。在课程设置方面，要与经济和社会发展情况相适应，应具有前瞻性，推陈出新，融入中国元素、会计理念和范式。在师资队伍方面，一方面，充分利用资源，积极引进国外优秀的师资力量，并将国外先进的教育方法和思想吸收；另一方面，鼓励国内教师出国交流，积极参与国外的学术研讨活动，吸收国外的先进经验，开阔眼界，提高教学和研究水平，为培养具有良好的创新能力和国际视野的会计人才打下良好基础。

(三)完善金融市场

我国金融市场的发展还不够完善，给国际会计中国化的进程带来了一定的阻碍。首先，持续推进金融市场的开放，同时“引进来”“走出去”必须有秩序地进行。既要鼓励符合资格的国内企业积极到其他国家开展金融业务，也要适当降低门槛，允许外国资金流入本国开展金融业务。其次，重视金融基础设施建设的完善。第一个需要完善的是亚洲基础设施投资银行，不论是我国通过亚投行投资其他国家的基建，或是亚投行发行的人民币债券，都能促进各成员国在项目上的合作共赢。亚投行推动中国企业和金融机构走出去，鼓励其他国家以人民币进行贷款等，提升人民币在相关国家或地区的话语权。另一个有待改进的是人民币跨境支付系统，可以让人民币在海外投资时更加便捷，加强其在境外的结算能力。最后，在推动我国金融市场双向开放的同时，要警惕复杂多变的国际市场环境带来的冲击。应以监测和防控金融风险为目标，进一步健全和完善自身的金融市场监管体系，从整体上加强硬性约束制度建设，最大限度地减弱跨境资本流动对我国金融稳定和经济发展的负面作用。