企业内部控制的构建及其运行关键环节研究

李政燕

(中煤东方控股有限公司，山东 青岛 266000)

市场经济发展进程中，企业经营面临着复杂多变的竞争环境，企业需要积极改变经营策略，从外部经济效益转为内部控制管理，健全内控管理机制，提升企业自身综合实力。内控是企业为达成经营与管理目的采取的一系列措施，比如成本管理或者预算管理，合理构建内控体系，有利于实现企业内控价值的最大化。

1 企业内部控制体系建设的意义

现阶段企业内部控制的目的旨在保障生产与经营活动的有效运行，维护企业资源完整，合理制定内控程序，确保会计数据的准确性与完整性，如果企业想要实现长期发展，就要确立长期发展战略目标，以此为基础完善内控制度。对于企业来说，内部控制是企业实现战略目标的必要手段，需要贯穿企业经营与发展的全过程。内控在企业发展中有着重要作用，完善内控制度，强化对企业资产的收购与使用，合理处置资产，可以避免资产过度流失，从而实现资产的保值增值[1]。

2 企业内部控制的构建分析

2.1 内部控制体系构建的基本原则

构建企业内部控制体系时应遵循以下基本原则：其一，遵纪守法。企业应从自身实际发展情况出发，严格按照现行法律法规与企业规章制度，科学落实企业内部控制措施。其二，成本效益。对于企业来说，盈利就是最大的发展目标，所以企业落实内控机制的同时必须严格遵守成本效益的原则，加强对内控投入产出比的重视，确保内控实施成本低于产出效益，使内控工作的开展更顺利。其三，全面监控与重点排查。企业内控是一项综合性较强的管理模式，对企业内各个部门与经营环节要求很高，要求各部门和员工之间加强配合。此外，企业需要改进内控中的问题，降低内控实施成本，保证内控质量[2]。

2.2 内部控制体系构建的步骤

明确企业内控体系构建的重要步骤，具体包含以下三方面内容：其一，确定企业内控目标。该目标具体指企业内控时需要完成的任务与达到的标准，使各部门发挥自身工作效用。与此同时，内控目标的明确不仅要满足企业管理需求，还要作为企业内控系统运行的重要参考依据。其二，梳理企业控制流程。内控流程需要贯穿企业经济业务活动的全过程，一旦企业业务流程出现问题，企业必须以当前经营目标为前提，实现业务流程的重组，再以此为依据调整控制流程。其三，识别企业控制环节，合理制定内部控制措施。企业采取全过程的内控监管措施，识别内控中的偏差问题，合理制定整改策略，确保各部分控制点发挥作用[3]。

2.3 内部控制体系构建的有效策略

2.3.1 明确内控管理的重要性，健全内部管理体系

企业管理者应提高对内控工作的重视程度，确保内控管理发挥作用，确立正确的内控管理理念，提升相应技能。加强对内控管理的积极宣传，定期与员工进行交流，为内控体系的构建建立奖惩机制，提高员工参与效率，激励人员重视内控管理工作，为内控体系的构建营造良好的内外环境。为健全内控管理体系，企业应注意以下三点：其一，在企业内部设立单独的组织体系，将相关岗位权责细化，明确岗位界限，合理制定工作目标，健全工作约束机制。制定内部控制实施规划，及时上交给企业董事会，审批通过之后需指定责任部门开始实施规划。其二，从企业内外环境变化情况入手，结合经营发展需求，对内部控制制度进行调整，科学编制企业内控手册。一般情况下，企业内控制度主要包含预算管理、成本管理以及风险管理等内容，这些管理制度对企业内控行为的实施有着较好的规范作用。其三，企业应加强自我评价机制的完善，以企业董事会批准作为前提，依据企业内控规划加强日常监管，对企业每年项目收益与内部控制制度的实施成效进行评价。与此同时，企业还需要科学制定奖惩机制，对造成经济损失的个人予以惩戒[4]。

2.3.2 加强企业文化建设，加大人才培养力度

对于企业的发展经营来说，企业文化是重要的发展要素，加强企业文化建设能够提升企业管理水平，通过良好氛围的营造，为企业塑造积极正向的精神，所以企业应将企业文化的培育纳入内控体系，突出人才培养的重要性。对此，以下建议可供参考：其一，管理者应正确认识到企业文化建设的重要性，将其作为维护企业发展的基础条件，采用刚柔并济的措施开展企业管理活动；其二，企业应丰富文化建设的内容，加强对员工凝聚力的培育，重视企业风险文化建设，加强风险预防与控制，引导员工塑造正确的风险管理理念，强化风险防控意识。

人才素养将直接关系到企业内控实施效率，所以企业必须加强对人才的培养，适当加大培养力度，从而培育出更多高水平复合型人才。对于人才的培养，应注意以下三点内容：其一，优化人才选拔机制，加强对人才的选拔，在重视人才学历的同时，也要关注人才整体素养，在企业内引入高素质人才，从而优化企业人才结构，发挥管理型人才的作用。其二，完善员工培育机制。企业员工的个人素养会对企业内控体系的构建效果产生影响，所以企业需要健全人才培训工作机制，采取定期与不定期的方式开展内部专项培训活动，从而提升人员综合素养。其三，企业应完善奖惩机制，辅之以相应的福利机制，提高人员内部凝聚力，避免人员过度流动，为提高企业内部控制效果提供帮助[5]。

2.3.3 完善内部治理机制，加强预算管理

内部治理机制是企业保证内控效果的重要途径，所以优化内部治理结构已经成为企业构建内控体系的关键环节。对此，企业需要做到以下两点：一方面，健全企业董事会职能，基于企业实际发展需求，将《公司法》作为参考依据，维护董事会权利的实施；另一方面，企业应加大董事会内部组织建设力度，提高董事会的地位，健全监事会职能，保证监事会在经营决策中的监督作用，确保信息的公开性，提高信息透明度。

预算管理是企业内控体系的重要部分，企业依据现有的政策条文与规章制度，完善预算规划。这一过程中，董事会主要承担预算执行的责任，总经理需要承担组织预算的执行权责。与此同时，企业应设立内部独立预算管理委员会，负责预算规划的编制，组织预算执行，加强对预算管理工作的全过程动态管控。

2.3.4 加强人力资源管理，强化人力资本控制

企业现代化管理过程中，核心技术与人才管理是企业内控管理体系构建的重要环节，在提高资源利用率的同时，也要加强对人力资本的控制能力。企业管理层在完善相应控制体系时，应结合实际情况，培育员工形成正确的思想观念，增长人员知识阅历，尽可能地激发人员内在潜力，采用岗位分析和职业生涯规划等方法实现岗位人员优化配置。以此为基础，企业应健全绩效评价与激励约束机制，利用KPI关键指标评价法进行人员的公正评价，再以评价结果作为参考依据，支持奖惩机制的高效落实。人力资源成本管理工作中，企业可以确立资源池，加强对人力资本的分类管理，对于企业的高精尖人才，项目研发之后可以退回资源池，以此达到降低人力成本的目的。建立企业动态数据库，实现对人员工作情况的全过程监管，掌握人力资本变动情况，提高风险防范能力，防止企业因人才流失而造成的经济损失，尽可能地将损失降到最低。

2.3.5 积极开展内审监督工作，强化风险评估

企业应在内部确立相对独立的审计部门，为其赋予一定的权利，使内部审计监督机制得到健全，并严格按照内审监督机制开展各项工作，以动态化监管措施掌握企业内部控制的全过程，发挥审计部门的监察职能，以便及时发现内控薄弱环节，引导相应人员及时整改。为了更好地达成内部控制目标，企业应准确识别风险问题，科学制定风险应对措施。对此，企业应识别一般风险，了解产品研发与升级、技术开发等方面的风险问题，健全风险识别机制与评估机制，特别是在风险评估工作中，企业应明确业务控制目标，了解外部市场与内部环境的变化，梳理其中的不确定因素，采取相应的措施将风险控制在一定范围内，提高企业风险控制能力。

建立完善的内控风险管理机制，加强对风险的有效防范，提高人员风险防范意识。市场经济体制下，企业发展应了解当前经济形势，结合自身实际情况确立内控风险管理机制，明确风险管理目标，严格按照目标制定企业战略规划，再完善内控风险管理组织结构，科学划分部门工作职责，防止分工发生混乱。规范企业风险防范流程，实施全方位和全过程的风险管控规划，无论是管理者，还是企业员工，都要加强对内控风险机制的建设，从制度建设的角度出发采用动态化管理模式，实现内控风险管控流程的制度化与规范化，帮助企业合理规避风险问题。建立内控风险管理系统，迎合大数据环境明确工作职责，安排专人加强对系统的管理，同时关注信息传递与数据共享等工作，确保系统可以接收真实有效的数据信息，为接下来企业经营决策的实施提供参考依据。因此，企业应当关注风险管控系统的安全性，适当增加资金投入，及时更新并升级系统，完善系统运行方式，从而达到风险规避的目的。

2.3.6 加强信息化建设，健全企业信息沟通机制

信息技术的发展为企业内控体系的构建提供了科学参考依据，企业应高效利用网络信息技术，从企业整体情况出发，整合当前发展规划，规范日常管理行为，确立相对完善的信息沟通机制，保证信息沟通顺畅，实现各部门之间的消息联通。

此外，还应健全信息反馈机制，拓宽信息反馈渠道，将日常管理工作中的问题与突发情况及时汇总，减少不必要的损失。以产品研发环节为例，企业会在该环节投入大量资金，该环节技术服务与销售人员流动性较强，有必要发挥信息技术的优势，促进企业业财融合一体化发展，实现财务管理方式的转型。

3 企业内部控制体系运行的关键环节

3.1 营造内部控制环境

企业想要建立客观有效的内部控制机制，应在企业内部创造良好的内控环境，相应措施如下：其一，转变管理者与相应人员的内部控制观念，加强对构建内部控制体系的重视，并意识到内部控制并不等同于财务管理，充分认识内部控制工作的内涵，了解内部控制的作用。企业应定期开展组织培训活动，提高人员内控意识与参与积极性。其二，优化企业内控组织结构，科学划分各部门岗位职责权限，加强权责的高效落实，完善企业组织结构，梳理企业内控层次，保证内部控制措施的有效实施。

3.2 完善内部控制制度

企业不仅要从自身内部控制环境入手，还要从制度层面予以完善，加强理论与实践的结合，严格按照制度规范人员岗位与职责。企业经营一般会涉及材料的购置、加工制造以及产品销售等环节，内控管理工作的实施应当涉及各方面内容，针对重要部门和重点业务采取着重控制措施，实现内控机制的发挥。

3.3 规范内部控制程序

从某种意义来讲，企业内部控制会涉及生产、投资、销售、采购等业务循环，不同循环的内控程序也会有所差别。所以，企业内部控制程序应当如下：其一，生产循环。该环节主要涉及材料使用、生产制造、成本核算以及费用分摊等方面，要求企业依据这部分内容分别控制。其二，投资与筹资循环。要求企业加强对融资租赁、长短期投资的管理，明确银行贷款程序，针对以上工作内容分别采取内部控制措施。其三，销售循环。其中包含开具发票、收入确认、销售退回等程序。其四，购货和付款循环。其中包含材料采购与付款等程序，要求企业在内部控制体系构建中加强对各个环节的完善。

3.4 落实内部审计监督

除了以上三点重要措施，还需意识到内部审计的重要性，明确该关键环节的实施要点。企业内控执行力与控制效果的发挥离不开内部审计工作，通过对企业各项经济业务活动与管理制度的监督评价，确保企业内部监督的合理性。在企业内部，内部审计属于独立的机构，一般可以对企业内控管理工作实施“再控制”。企业应健全内部审计机制，加大对该项工作的宣传，重视对企业经济业务的事中审计，同时将审计工作延伸到事前阶段和事后阶段，以事前和事中阶段审计工作为主，对企业内部管理进行全过程控制，提高人员对审计工作的认知程度，从而更加积极地配合该项工作的开展。

4 总结

总而言之，市场经济的发展为企业带来新的机遇，随着市场竞争的日益激烈，内部控制对于企业发展的作用日益明显，企业开始认识到内控管理的重要意义。企业需要加强内部控制体系的构建，结合自身发展情况和外部市场环境变化，健全内部管理体系，加强企业文化建设，加大人才培养力度，完善内部治理机制，加强预算管理，提高企业经济效益。