企业资产减值会计核算的相关问题研究

2023-04-06王玲慧浙江方联会计师事务所有限公司

财会学习 2023年4期

王玲慧浙江方联会计师事务所有限公司

引言

企业在发展过程中很容易便会出现资产减值这一情况，而合理地计提资产减值准备可以准确反映出企业资产价值，确保会计信息准确无误。而对企业资产减值会计核算的相关问题进行研究分析，则能为解决资产减值核算中存在的问题提供依据，并为保障会计核算的准确性和可靠性提供便利。

一、企业资产减值概述

（一）企业资产减值含义

所谓资产减值主要是指资产收回金额小于资产账面价值[1]。

如果资产的实际价值小于账面价值，则小于的部分便不符合资产的定义，不能通过原始价值对其进行核算，从而出现资产减值。

（二）企业资产减值核算意义

不断变化的市场条件和经济环境、科技进步和企业治理不善可能会降低资产未来经济效益，导致企业出现资产减值[2]。目前，在对企业进行资产减值评估时，如果只是以资产的初始账面价值来衡量，这可能会导致企业出现虚假资产和利润。因此，为了避免这一情况，就必须做好资产减值会计核算，确保企业核算工作的准确性与可靠性，准确计算出资产减值损失，以此来反映出资产价值，满足会计信息质量的监管要求。

不仅如此，资产减值的适当准备可以准确反映实体的财务状况，并允许企业财务报表的用户做出合理有效的决策；除此之外，资产减值准备可以减少企业的应税收入，减轻了企业的税收负担，并促进了企业风险的多样化。此外，减值准备可以更准确地反映企业资产的公允价值和企业当前的财务状况，这在保护投资者利益和市场信息标准化方面发挥着重要作用。

二、企业资产核算时面临的问题

（一）企业资产确认问题

1.资产减值判断标准

目前，资产减值判断标准主要分为三种，分别为经济判断标准、持续性判断标准以及概率判断标准[3]。现阶段，我国主要采用与国际会计准则类似的经济准则。

根据外部和内部信息来源，资产减值迹象可分为七种类型：如果出现一种或多种减值迹象，企业必须对资产进行评估，以此来计算出其可收回的金额，以确定减值损失。然而，减值标准中没有一个科学、合理评估资产减值的定量标准，使得企业资产是否符合减值标准始终需要会计人员进行主观评估，这会导致在实际生活当中很难评估资产的减值迹象，且容易被企业操纵结果。

例如：某通信企业在2000年错误地增加了4952万元的利润，其中4392万元用于违约，2813万元用于库存减少，685万元用于长期投资减值。事实是该企业使用量化标准操纵利润，从而导致企业没有显示资产减值的迹象。

2.“资产组”划分困难

资产组这一概念于2006年提出。当企业无法对单个资产价值进行评估时，可以由资产组对资产进行评估，但需要注意的是，资产组的分配必须基于独立的资金流入。在此基础上，企业管理层还应考虑如何管理生产和运营活动，以及如何就资产的持续使用或处置做出决策。

需要注意的是，由于会计规范中没有明确界定企业资产组的分配标准，资产组的配置在很大程度上取决于会计人员的主观判断，企业经理和会计人员缺乏衡量现金流的相关经验，因此很难实施这一准则。资产组分配标准缺乏明确性，使得企业可以借助资产组中的各部门对资产进行操作，通过这种方式来管理收益。

（二）可回收金额难度大

资产可收回金额主要是用资产的公允价值扣除净成本以及资产预期现金流来确定[4]。

1.明确资产公允价值

公允价值通常是指企业在对资产评估后，将其在市场上进行售卖能够得到的价格。若双方存在购买合同价格，则使用公平交易中的购买合同价格对公允价值进行明确。若荒废没有合同价格，且资产依然在市场中流通，那么便需要根据市场价格来判断公允价值。如果既没有销售合同价格，也没有活跃市场，便需要利用可用信息对其进行判断，一般情况下，当资产不具有明确公允价值标准时，企业便能够利用销售合同价格，对公允价值进行操纵。

2.预测未来现金流量

在估计资产预计未来现金流时，主要考虑三方面因素，分别为资产流动性指数、未来现金流量以及资产使用寿命[5]。其中，未来现金流和资产流动率最难估计。

在会计核算中，很难预测资产的未来现金流，特别是当资产寿命超过五年，更是十分难以预测。一般需要由会计人员根据自身经验进行判断，这要求会计人员具有专业水平和判断力，使企业可以利用现金流操作利润。

例如：某可乐公司在山西的每股净利润在2003年第三季度达到0.58元人民币，但年度报告中公布的数字仅为0.47元人民币，这导致了这一现象，因为其最大股东某集团在一年内达到了非常不寻常的15%的应收账款准备金。仅改善应收账款利润率的措施就使企业2003年净利润减少了约695.45亿元，该企业通过低估未来现金流的现值来操纵利润。

（三）资产减值转回问题

《资产减值准则》中第17条明确规定，“企业一旦确定减值，不得结转至明年”。这项规定在一定程度上简化了会计核算难度，特别有助于防止企业通过提及减值准备来操纵利润。

资产减值是指了解资产与财务情况后，根据减值标准中定义对资产损失进行评估，当资产恢复时，累计减值损失依然存在，不仅会阻止企业在一定程度上操纵利润，导致企业财务信息失真，无法准确反映资产价值和企业财务状况。

2.通过其他渠道操纵利润

资产减值中明确规定资产减值费用只作为长期减值费用，企业依然能够利用其他方式对收入进行管理。

股票与金融工具等流动资产的减值损失能够被抵销，企业可以通过摊销流动资产来管理利润。

出售资产可以产生巨大的利润。在资产出售和清算的情况下，必须根据相关规定撤销补偿当前成本的折旧计划。因此，企业可以通过销售、资产重组等方式使用长期资产，通过利润管理扭转价值损失和操纵利润。虽然新标准可能在一定程度上阻止企业通过长期减值操纵利润，但它们不能阻止企业在一段时间内处置资产时实现高利润。

例如：KL电气在2002年返还了2.12亿元的股票储备，使其财务状况从2001年的15亿元亏损降至2002年的1亿元盈利。这正是因为企业充分利用了资产减值中的回报手段，才能在如此短的时间内扭转了企业的经营业绩。这也表明企业可以通过其他方式操纵利润。

至此，中国掀起了大规模建设高速公路的热潮。如今中华大地上突破13万公里的高速公路织密成网，大大缩短了时间和空间距离，带来了发展新动力，成就举世瞩目。

（四）资产披露问题

资产减值相关规定中明确提出，若资产出现减值，必须对减值情况进行详细说明，并确认的减值损失以及确定资产可收回金额的方法。

该条例提高了企业资产减值信息披露的透明度和准确性，允许财务报表用户更准确地评估企业的财务状况并做出知情决策，但也大大限制了企业对利润的操纵。但需要注意的是，我国大部分企业资产披露的可回收金额较少，如预测未来现金流的方法和确定现金利率的方法。大多数企业不披露细节。由于大型资产贬值，许多企业过于笼统或缺乏内容。减值披露不足可能会妨碍财务报表用户了解和掌握企业资产减值的实际情况，影响决策的科学性与合理性。

三、加强企业资产减值核算对策

（一）完善法律法规

资产减值的推出有效改进了我国会计准则，但在执行期间依然存在很多问题。首先，缺乏一个明确的标准，导致会计人员在对资产减值进行核算时，只能根据自身经验进行判断，稍有不慎便会出现利润操作。所以必须完善相关法律法规，明确判断标准，避免利润操作等情况发生。其次，做好信息披露工作，以提高价值调整的透明度和准确性。最后，中国目前对固定资产和流动资产减值的准备是不合理的，这可能导致会计信息扭曲，并不能完全遏制企业对利润的操纵。完全合格资产的减值损失可以结转，而不合格资产的亏损不能结转，从而提高会计准确性。

（二）完善信息价格市场

现阶段，我国信息市场和价格市场不健全，因此难以准确判断出资产价值与公允价值。这使得企业无法准确提取折旧准备，监管机构无法有效监控折旧准备是否适当。

活跃的市场环境是得到公允价值信息必然条件。因此为了能够有效获得资产公允价值信息，就必须建立一个科学、合理的价格与信息市场，做好信息披露工作，方便企业和监管机构对资产进行评估、核算，能够准确计算处资产价值，规范核算工作，为企业和监管机构提供准确的资产信息，保障资产减值核算的可靠性以及准确性。

（三）建立内部运行机制

现阶段，大多数企业在生产经营过程中都缺乏一个完善的内部运行机制，使得企业很容易操纵利润，所以为了加强企业管理，防止这种情况发生，需要根据企业实际情况，构建一个科学、合理的运行机制，提高内部管理水平。

首先，建立预算制度。企业要想更好发展，就必须建立一个科学、合理的财务预算体系，以此来更好地预测企业未来现金流。然而，目前，大多数中国企业尚未建立健全的金融体系，这影响了折旧的准确性。因此为了更加可靠、准确地进行财务预算，就必须建立一个科学、合理的内控制度。

其次，建立所有权结构。若企业的股东持有股权数量过多，便容易对资产进行操作，导致其他股东利益受到损害。因此需要设计一个合理的所有权结构，使股东能够相互平衡和监督，从而防止大股东操纵企业利润。

最后，建立内控制度。以此来加强企业内部管理，避免企业出现操作利润等情况，确保财务信息的可靠性以及准确性，为企业发展提供准确的数据支持。

（四）加强企业外部审计监督

在资产减值过程中，通常需要审计人员的主观判断，这使企业有机会在一定程度上操纵收入管理。目前，企业内部监督控制体系并不完善，需要加强对企业外部审计的监督。

对于企业资产的减值，必须加强审计监督，防止企业对资产减值进行利润操作，有必要加强对其减值准备的监督和管理，特别是在流动资产能够按照标准弥补减值损失的情况下。为了更好地履行审计员的监督职能，国家主管当局应积极组织审计员培训，以提高其专业水平。

（五）提高会计人员的综合素质

在对企业资产进行核算时，很容易便会被会计人员的主观意识所影响，因此需要提高会计人员的专业素质和技能。目前，我国会计人员的专业素养良莠不齐，不具备专业的会计知识和技能，无法顺利进行资产核算工作，保证核算的准确性。因此，提高会计人员的综合素质非常重要。

要想保障资产核算结果具有可靠性以及准确性，企业必须做好会计人员的培训工作，不断提高会计人员的综合素质与专业水平，使会计人员能够更好地开展资产减值核算工作，确保核算工作顺利进行。例如：企业可以聘请相关方面的专家举办演讲会，通过演讲相关知识来培养会计人员的专业水平和素养，确保其可以满足企业在发展过程中对于资产减值的核算要求，能够更好地开展资产减值核算工作，并保证核算结果的准确性。

此外，企业财务人员要积极思考，不断学习，更新自己的知识储备，使自己的专业水平和综合素质得到提升，满足企业资产核算要求，为企业决策管理提供数据支持，保证决策管理的科学性与合理性，以此来促进企业发展，保障企业的经济效益。

不仅如此，企业还应该根据自身实际情况，制定一个科学、合理的激励机制，并将其和会计人员的薪资待遇联系在一起，通过这种方式来调动会计人员的积极性，使其积极参与到企业资产核算当中，确保核算结果准确无误，使企业管理人员能够准确掌握自身资产情况。

除此之外，企业还要做好人才招聘工作，积极招聘具备专业水平和综合素质的会计人员。如此既能够有效提升会计核算水平，使资产减值核算工作顺利进行，还能够满足企业对于人才的需求，建立一支具备专业水平和综合素质的专业队伍，促进企业发展。

（六）完善企业资产管理体制

从根本上加强企业资产管理，在市场信息披露增加的基础上合理检测和衡量资产减值损失，建立健全的企业资产管理体系，按照企业自身情况，明确各部门以及员工的责任，并贯彻落实资产共享、积累以及分类工作，把不兼容的项目与资产管理和会计分开。确保财产的获取、使用、维护和处置严格遵守该制度。同时为了更好地进行资产管理，还要保证资产安全，确保资产得到合理配置，从而准确计算出资产减值损失，为后续的核算工作打下坚实的基础。不仅如此，还要将资产减值的实际情况与数值进行明确，通过这种方式来加强企业内部管理，提高资产管理水平，从而更好地对企业未来进行预测，加强对未来现金流管控，促进企业发展。此外，有必要加强财务报表中企业财富信息的披露，列出每项资产的减值、减值的恢复及其对企业未来发展的影响，并确保信息用户做出正确的决策。