政府会计制度下医院内部控制分析

黄斐斐 青岛市老年病医院

引言

随着我国整体医疗水平的不断上升，需要医院及时强化内部控制工作，紧抓发展机遇，以灵活应对各种挑战，从而实现健康、有序运营。而医院立足于政府会计制度，可以更好满足就诊患者的医疗需求，促进自身服务质量及效率的有效提升，进而高效推动各项相关工作的顺利开展。不仅如此，政府会计制度优化了以往传统会计制度中的弊端，还可以帮助医院进一步提高内部管理的质量，确保有关问题得到及时发现与解决，为医院的长效、稳健发展奠定坚实基础。

一、医院实施内部控制的意义

（一）有助于促进医院管理制度的更好完善

我国市场经济的成功改革给予了医疗市场深化革新以积极的带动作用，而医疗市场内部医疗资源的激烈竞争，促使大部分医院不仅注重提升自身的社会效益、坚持为广大患者服务，同时也提高了对经济效益的重视度。在这种情况下，需要医院做到对短期利益与长期利益的同时兼顾，能够为自身的更好运营及发展提供真实、有效的指引，还能够加大对内部控制的管理力度，也能够在不断优化创新内控管理的基础上，更好保障医院工作的有序推进。

（二）有助于更好维护医院内部资产的安全性

医院属于一个特殊的经济实体，其不但可以享有国家的政策补助，而且其经济收入渠道也非常多元。对于医院来说，治病救人是其必须担负的社会责任，但为社会培养高素质、强专业的医学人才同样是医院需要承担的一项重要责任，而在多元化形式的管理责任的影响下，医院所面对的内部控制形势会更为复杂。在医院的实际经营及运转进程中，很多环节均和资产管理存在紧密联系，而基于不断强化的内部控制管理力度，能够使医院资产的安全保管与有效使用得到更好保障，再加上岗位不相容相分离等手段的助力，还能够切实加强对医院资源的安全把控，全方位预防腐败行为的发生，并且也能减少资产浪费与资产使用缺乏合理性现象的出现。

（三）有助于更好预防违规问题的出现

从以往的会计制度中来看，绝大多数医院普遍更为注重自身的医疗技术水平，但是由于其财务管控能力较为匮乏，以至于医院在财务工作方面的漏洞比较大，从而导致了一系列违规问题。为了使违规情况得到有效抑制，医院需要专注提升自身的内控工作水平，加强内部控制制度及其有关措施的强化完善，保证医院相关人员的行为得到更好规范，大大降低各类违规现象的出现率。而医院通过进一步强化内部控制，能够有效监督并约束医护人员的工作行为，营造积极、和谐的内部环境，推进医院的正常、有序发展。

（四）有助于更好提升医院的内部管理水平及效率

在我国社会经济的高速发展下，居民医疗需求也表现出了明显的增加，为了全面满足居民的各项医疗需求，需要医院立足于自身实际，然后以此作为出发点，切实提升当下的内部管理水平，确保自身的公益性，从而为社会提供更优质的医疗服务。对于医院而言，其内部管理水平主要从两方面进行体现，一是医院防范风险的意识；二是医院内部控制制度的执行力，对此，医院通过强化内部控制，能够促进内部管理水平的进一步提升，高效增强防风险意识，提高对各项相关制度的执行力。

二、政府会计制度下的医院内部控制现状

（一）内控意识薄弱，重视程度不高

在大部分医院的运营发展过程中，会更多地将关注重点放在医疗技术水平的提升上，同时对自身运营状况与最大化盈利的取得也比较重视，但是在医院内部管理制度的更新、制度是否与当前的发展需求相符、各职能部门的工作水准是否得到了充分发挥等方面的关注度却有所忽略。面对这样的情况，就极易出现医院所实施的内控工作和具体发展状况背道而驰的问题，从而引发一系列内部控制风险，致使医院财务等相关工作在政府会计制度背景下很难获得预期的工作成效。究其原因，主要在于我国很多医院针对内部控制欠缺足够的认识。现如今，医院内部的绝大多数部门均已实施了成熟的内部控制工作，但一些部门所制定的内部控制制度，对于统筹安排与闭环控制依然存有诸多不足，反而出现了内控工作阻碍工作效率提升的情况，加之部分医院并未将社会效益置于首位，也在很大程度上降低了医院内部控制的工作质量与效率。

（二）缺乏健全的内部控制机制

目前，随着政府会计制度的全面推进与实施，我国很多医院并没有在内部建立起健全、有效的内部控制机制，而且相应的监督力度也并不充足，内部控制预警有待提升，同时相应的内控风险管控制度也不够完善，以上这些问题在很大程度上降低了医院内部控制的规范性、专业性、有效性，严重制约了其内控工作成效的高效提升，致使各类风险频发，造成了医院的实际运营现状与预期目标之间存在较大差异。除此之外，对于医院耗材、设备等资源的采购和管理也暴露出了不同程度的问题，例如，内控管理制度缺乏健全性、监控工作落实不到位等，以至于采购管理、资产管理、财务管理等有关部门的协同工作成效普遍偏低，使得医院的内控建设难度无形加大，同时针对内部控制的优化也受到了一定影响，这就难以保障医院在公益性与效益性方面的独特性质。

（三）预算控制没有落到实处

相较于以往的政府会计制度而言，如今所施行的政府会计制度在财务会计的基础上新增了预算会计的内容，正因如此，政府会计制度给各大医院的会计核算工作提出了更为严格的要求。但是，目前一些医院在落实会计预算的过程中仍旧采用传统的预算编制方法，例如使用比较频繁的增量预算法，在上一年度的实际成本耗用量的导向下，依据当年所预测的可能会对医院的业务量以及业务成本费用造成影响的因素，从而来编制当年的成本费用，同时要确保所编制的预算的科学性与合理性。虽然此种编制形式比较简便，而且易于运算，但很多情况下因为项目资金使用部门并未提前跟踪调查好资金的实际使用状况，所以缺失了项目资金使用情况这项细节内容，进而导致有关部门在预算执行环节和项目目标、资金运用方向之间的偏差逐渐加大，使得预算管理工作逐步超出了所能控制的范围。此外，由于医院预算管理是一项动态化、全面性的管理工作，具体预算管理进程中的每一环都发挥着至关重要的作用。然而部分医院在预算管理的初期阶段落实得比较理想，例如针对预算的编制、执行、分析等环节的工作，并且不少部门均如期完成了既定的预算目标，相应的预算执行也达到了严格标准，对此，医院对这些部门提出了肯定与表扬，同时也批评了并未将预算执行工作落实到位的个别部门，但这却与绩效评价相互脱离，放大了医院预算管理的形式化，很难得到有关部门的高度关注与重视，不利于预算管理激励效果的全面发挥。

（四）内部控制信息系统有待完善

在2019年以前，我国各大医院主要利用权责发生制来实施财务内部控制，而几乎不会采用收付实现制，但实际上这两类会计核算方式各有利弊。例如，就权责发生制而言，具体是根据权利与责任的实际发生来判断医院收入和费用的归属情况；就收付实现制来说，是指支出款项应当计入借贷，或是当期收到，而且不用判定所支付或收到的款项是否为预付款，以及是否已经发生了资金变动。比如某位就诊患者在住院治疗时，于5月底缴纳了剩余两个月的住院费用，因为具体的缴纳时间是在5月底，所以该笔款项就需要计入医院5月份的预算收入体系中。从5月底到患者7月底出院的这段时间内，6月份医院仅能进行财务收入的核算，而不能核算预算收入。自2019年之后，政府会计制度开始施行，基于这一背景，医院实施会计核算就能够同时使用权责发生制与收付实现制，这不仅可以更好明确实际的收入期间，而且也可以对资金的总体变动情况做好详细记录，此两项会计核算方式相辅相成，进一步提升了医院会计信息的明确性与清晰性。但在这一政府会计制度背景下，医院的内部控制信息系统如若得不到及时优化和更新，那必然会导致信息数据缺乏完善性与准确性，因此，医院通过与政府会计制度的有机融合做好对内控信息系统的实时优化是十分有必要的。

三、政府会计制度下优化医院内部控制的策略

（一）提升对内部控制重要性的认识

由于目前绝大多数医院在内部控制建设方面存有明显的片面性与孤立性，要想根据政府会计制度贯彻落实好内部控制工作、优化内控建设，首要一步就是切实提升对内控工作的思想认识，积极纠正和政府会计制度内容不相符合的地方，同时还要正确认识并科学理解医院内部控制的实际职能，确保内部建设及更新的充分落实。对于医院来说，其在建立严谨、有效的内部控制体系时，医院领导人员在其中发挥着十分积极的作用，特别是医院院长。从某种角度出发，医院领导的思想认识对于医院未来的发展方向和趋势具有明显的决定性作用，所以，医院在提升自身对内部控制的重要性认识时，首先，注重领导层内控意识的提升与强化，也就是要切实转变过去对内部控制的固有认知，再融入现行的政府会计制度，从而保证对内部控制建设的足够重视，还要紧抓时代给予的良好机遇，不断加深医院内部控制的改革工作，为内控质量与水平的整体提升提供确切保障；其次，依托新技术，并坚持流程再造理论，以此来重新构建医院目前的内控制度、管理模式、组织结构。而且还应全方位精简并细化医院现有的业务流程，及时分析预防可能会出现的风险点，同时制定具备针对性的内控风险策略加强防控，从而推动医院内部各项流程的顺利、有序运转。

（二）建立完善的内部控制机制

立足于政府会计制度，各大医院需要对自身当前内部控制中暴露的问题进行逐一、系统梳理，始终坚持将问题作为主要导向，对其中存有的重点及难点做好深层挖掘，同时要给予较高的重视度，进一步完善与之有关的机制和流程，加强弥补相关管理制度中的个别漏洞。医院通过建立完善的内部控制管理机制，保证对实际业务流程及人员的全方位覆盖，同时依据具体的业务流程内容与流程特点，再辅以专业化人员，从而保证各项业务的推进与实施均能实现权力、责任、分工的明确性，如此一来，相关工作人员之间不仅可以实现互相监督，也可以进行相互配合。除此之外，医院利用严格、高效的审批程序，来对自身的资金使用状况加强监督与管理，促进医院资金运用水平及效率的充分提升。

（三）制定预算评价体系，贯彻内控制度

政府会计制度的出台促使医院的全面预算地位获得了明显提升。医院要想充分发挥出全面预算管理工作的作用，就必须积极设置科学、合理的预算管理目标，完善预算组织，高质高效地审核预算，而且还要将总体的预算目标在各职能部门中进行细化，并将实际的预算职责分配到具体的岗位人员上，以确保对各项预算管理环节的统筹兼顾。与此同时，医院的内部审计部门需要实时跟进有关职能部门的预算执行状况，以方便预算职能部门通过与预算管理成效的有机结合来适当调整预算，然后将相应的调整值与各科室部门的预算执行结果进行对比，并以此为标准，根据既定的评价体系对各部门及科室展开全面的绩效评价，还要采用一定的惩罚手段，落实良性的闭环管理，防止医院由于过度追求最大化利益而忽视了自身的公益性职责。

（四）搭建完善的内部控制信息系统

现如今，信息技术已逐步渗透于我国的各行业领域内，对此，医院也要紧跟时代的发展趋势，充分提升内部对先进化信息技术手段的高效运用，推进医院财务管理和内部控制的一体化发展，这就要求医院积极引进高新信息技术，及时构建健全、完善的内部控制信息系统，以此推动自身医疗改革体系与内部控制制度能够真正落实到位。比如，第一，定期更新医院的移动支付方式，实现第三方移动支付平台与内控信息系统之间的有效对接，不仅要保证降低失误率，同时还要为患者提供更优质的服务；第二，借助政府会计制度搭建数据共享服务平台，加快财务管理的转型，促进业财一体化的顺利实施。医院财务人员应当全面深入到业务前端，逐项了解并明确医院的业务需求，从而为各项资金流动活动提供真实、可靠的财务指导。医院要想确保对政府会计制度的实际落实，更好优化购置、领用、管理医用物资及资产的制度，明晰会计核算与成本控制目标，加强对财务管理信息化系统的构建尤为重要，据此对医院内部的财务及业务活动展开统一化的平台操作，进而提升业务与财务工作的整体效率，保障对医院相关业务活动的系统化监督，继而实现医院内部控制工作的全覆盖，并减少其财务活动中可能会面临的风险。

结语

综上所述，本文以政府会计制度下医院内部控制分析为中心，通过对医院实施内部控制的意义进行概述，能够使相关人员深刻意识到此项工作的重要性；通过对政府会计制度下医院内部控制的现状进行分析，能够使医院内控人员充分认识到自身工作的不足之处；通过对政府会计制度下优化医院内部控制的策略进行总结，能够为医院之后内控工作的更好落实提供有效参考。