如何加强国有企业财务内部控制的探讨

邵琦

摘要：为了顺应市场经济体制改革趋势，国有企业正在逐步进行转型升级调整，这要求企业通过合理的财务内部控制提升营业利润、完善经济活动及财务管理，从而肩负起自负盈亏的经济实体发展责任。本文阐述了财务内部控制概念及基本内容，从财务内部控制环境、企业治理结构、财务内控制度、财务内控手段方面分析了国有企业财务内部控制现存问题，并且总结了相应的加强国有企业财务内部控制路径，以期为国有企业财务内部控制提供参考，从而强化财务管理效果。

關键词：财务内部控制；国有企业；预算管理；应收账款管理；存货管理

中图分类号：F275

引言

财务内部控制是国有企业内部控制的关键环节，通过有效的财务内部控制手段，企业能够提高法人治理结构的完善程度，构建更加契合国有企业运营发展战略的财务管理机制，从而推动国有企业内部控制工作向专业化、技术化方向转型。出于有效落实企业各项制度及政策的目的，国有企业需要通过科学的财务内部控制方式调动全体员工参与内部控制工作的积极性，使得每位员工都能够在实际工作过程中全面贯彻内部控制理念及财务管理策略，从而实现现代化管理。

一、财务内部控制概念及基本内容

（一）财务内部控制概念

财务内部控制指的是企业为了实现财务管理目标而采取的一系列策略及活动，这一概念最早由美国注册会计师协会提出[1]。具体来讲，企业一般设有专门完成会计核算及财务管理工作的部门和工作岗位，财务部门需要在确保固定资产完整性的前提条件下，根据企业实际运营发展状况制定财务内部控制规划及手段，最终实现提高财务管理效果及内部控制质量的根本目标。

（二）财务内部控制基本内容

关于财务内部控制内容，不同专业研究学者及不同领域企业得到的结论有一定偏差，现从整体角度来讲，简述基本财务内部控制内容。第一，按照财务管理要求完善企业治理结构，实现对企业部门的合理配置，对人力资源的合理应用。第二，完善预算管理制度、资金管理制度、应收账款管理制度等财务内部控制制度，例如，通过预算管理制度规范预算编制、预算执行、预算监督等预算管理工作，从而实现全面预算控制，强调预算编制与预算执行的关系；通过资金管理制度掌握各项资金的流向、全面监督资金申请及应用过程，保障企业运营发展资金的安全程度，提高资金应用价值。

二、国有企业财务内部控制现存问题

（一）财务内部控制环境不佳

进入21世纪后，国有企业面临的转型升级压力逐渐增加，这在极大程度上提高了对于财务内部控制环境转变的要求，但实际情况是很多国有企业受到传统运营发展模式的影响，难以在短时间内优化财务内部控制环境[2]。具体来讲，部分国有企业管理层缺少对于财务内部控制的足够认知，未能意识到财务内部控制对于企业健康发展的必要性，未能从内部控制角度制定年度发展规划，使得财务内部控制无法与财务、业务发展相匹配。受到传统内部组织结构的影响，部分国有企业缺少较为专业的财务管理人员，使得财务部门只能够完成基本的会计核算、成本控制工作，并不具备足够的能力规范财务管理工作、强化财务内部控制活动。

（二）企业治理结构不够完善

财务内部控制工作的执行主体是包括财务部门在内的企业治理结构，如果国有企业无法保持现有治理结构的完善及科学程序，必然会降低财务内部控制效果。具体来讲，受到历史因素的影响，部分国有企业管理层尚未形成针对市场经济的财务管理理念，尚未实现对于自身角色的准确转变，无法承担起自主经营的主体责任。国有企业运营发展规模一般较大，下设部门及工作岗位较多，容易导致财务部门工作岗位冗余问题，一方面会浪费人力资源，另一方面会导致财务内部控制工作内容及职责混淆。部分国有企业赋予财务总监的权力较多，容易造成集权管理问题。

（三）财务内控制度不够健全

完善的制度是财务内部控制工作高质量、高效率开展的基本保障，但是受到改革经验较少、可参考成果不足等因素的影响，国有企业或多或少面临财务内部控制不够健全的问题。具体来讲，尽管国有企业针对财务内部控制各项工作分别构建了规章制度，但是并没有实现对于这些制度的全面整合，使得整体制度执行较为零散且不够具体，无法确保财务内部控制的连贯性和系统性。部分国有企业则面临员工无法准确理解和正确执行财务内部控制制度的情况。例如，在工程项目核算方面，如果财务人员未能按照现行规章制度完成一应工作，而是继续应用传统核算方式或凭借个人经验完成核算，必然会降低核算结果准确程度。

（四）财务内控手段存在滞后性

财务内部控制手段较为丰富，从控制周期角度能够将控制手段划分为事前控制、事中控制、事后控制三种类型，关于三种财务内部控制手段的选择及应用，部分国有企业显然存在滞后性问题。具体来讲，事中控制、事后控制是国有企业最常应用的财务内部控制手段，尽管部分企业采取了事前控制手段，但是却往往不能获得理想效果，如果无法做到对事前控制手段的完善、对事中控制手段的巩固，单单凭借事后控制手段难免会降低财务内部控制效果。部分国有企业在财务内部控制手段执行方面存在形式化、过场化问题，导致财务人员未能实现对于科学控制手段的全面应用，使得财务内部控制手段未能准确发挥控制作用。

三、加强国有企业财务内部控制的路径

（一）优化财务内部控制环境

国有企业可以从财务内部控制出发对员工进行专门培训，强化全体员工对于财务内部控制的正确认知。提高财务人员的财务内部控制理论技巧和专业技能，使得财务内部控制理念能够深入到各个部门和员工的实际工作中。培训内容除了需要涉及财务内部控制理论知识和实践方式外，还需要包括职业道德及思想品德内容，培养员工的责任意识，强化员工的归属感和荣誉感，推动财务人员更为积极主动地参与财务内部控制工作。

国有企业可以将财务内部控制考核评价融入财务人员绩效考评体系。针对不同工作岗位需要设置相应的考核评价指标，不能对所有工作岗位一概而论，否则便会令绩效考评失去原有价值。此外，为了实现对于财务内部控制绩效考评结果的有效应用，国有企业需要将考核评价结果与财务人员的薪资水平相挂钩，从物质层面实现企业和员工的双赢。

（二）持续完善企业治理结构

国有企业可以完善法人代表结构，明确各个部门在财务内部控制工作中的中的分工，避免由于分工不明确而产生推卸责任的问题。同时需要注意对于管理层结构的合理分配，避免出现管理层一人独大的情况，从而实现对于财务内部控制权力的有效均衡，令每一位管理人员意识到自身工作及决策与企业发展之间的关系。

针对财务总监这一重要角色，国有企业可以采取分红薪资模式，使得财务总监个人利益能够与企业利益实现有效绑定，避免财务总监出现了为了业务扩展而忽略财务风险的情况。

国有企业可以提高内部审计部门的独立性，使得内部审计职能可以得到充分发挥，通过内部审计及时发现财务内部控制存在的问题，并且作出针对性完善。

（三）健全财务内部控制制度

1.健全预算管理制度

国有企业可以采取统一预算编制方式，要求各个部门递交年度预算编制报告，需要包含财务成本、业务成本、物资成本、人力资源成本、运营管理成本等，随后由财务部门对各个部门的预算编制报告进行审核、分析、汇总，最终形成企业年度预算编制。

国有企业可以强化预算执行，即预算编制落实，要求各个部门每个月末上报预算编制落实情况，由财务部门对预算执行效果进行评价，如果发现预算执行与预算编制存在差异，需要分析差异出现的原因，后续提出解决意见，或对预算编制进行调整，或监督涉事部门对预算执行做出调整。

2.健全资金管理制度

国有企业可以强化对于资金收入的管理，要求各個部门将资金收入存入指定账户中，由财务部门中的指定收入管理人员集中收款和分配，各个部门则需要通过既定流程申请资金，只有经过财务部门和上级领导的共同批准，申请部门才能够获得申请资金，不得出现意外情况。另外，国有企业经常会出现与银行等金融机构的融资行为，关于融资资金获取，国有企业需要严格执行股东大会、董事会审批流程。

国有企业可以强化对于资金支出的管理，设置专门的支付账户，用于进行各项外部支付结算。例如，工程材料款项支付可以分为直接支付和集体支付两种，部门能够通过备用金账户完成直接支付，国有企业针对此部分资金支付做出权限分配、授权人确定、支付款项及金额限定即可；集体支付一般适用于大宗商品采购及支付，要求经过财务部门和管理层审核才能进行支付。

3.健全应收账款管理制度

国有企业可以针对应收账款构建专门的分类账，配合应收账款管理制度共同记录业主方各项应收账款的变化情况，及时发现欠款问题，并且针对不同类型及金额的欠款现象，财务提出相应处理措施。为了避免出现应收账款回收遗漏情况，国有企业需要定期对应收账款进行盘点，及时核查各项欠款是否及时追回，同时确保应收账款金额的准确程度。

国有企业可以与客户签订按月结算的支付合同，并且构建月度库存系统，与客户构建和谐的合作及工程款项支付关系，同时令客户了解当前工程款项支付情况，有利于督促客户及时支付各项款项。

4.健全存货管理制度

国有企业可以完善材料库存管理流程，具体包括：按照材料类型制定相应出库标准，要求材料出库的合规性和真实性，避免出现不真实材料领用问题，避免不必要的材料资源浪费；做好对于采购材料质量、规格、型号、数量的验收工作，并且出具质量检测报告，质量合格后的材料才能够按照既定流程入库，如果发现了质量问题，需要及时通知相关部门进行处理，一方面避免质量不合格材料入库，另一方面实现对材料采购费用的有效控制。

国有企业可以完善库存材料数据库，以此判断库存数据是否真实，确保入库资料和出库资料与实际库存的一致，通过库存材料数据管理，国有企业能够保持库存的合理程度，既能够避免材料短缺问题，又能够避免将过多的资金应用于材料购置。

5.健全成本费用管理制度

国有企业可以要求各个部门每月按时上交成本费用计划，既需要包括正常的运营发展预估成本费用，也需要包括投资过程及招投标过程中可能出现的可行性成本费用。成本费用计划需要经由部门主管确认后，递交到财务部门进行审核，审核通过后会返回各个部门，随后才能正式执行成本费用计划。

国有企业可以过加大对相关凭证的管理力度，对原始凭证的填写形式、格式规范作出明确规定，同时需要整理和修改既往台账数据中的不规范之处，通过有效凭证能够掌握每一笔成本费用支出情况。

国有企业可以强化对于差旅费用、人员培训费用、会议费用、公共支出费用的控制力度，尽量减少不必要成本费用开支。为了强化对于日常运用发展成本费用的管理，国有企业可以要求各个部门及时记录成本费用支出情况，并且对成本费用构成模式进行分析，降低成本。

（四）全面改进财务内控手段

国有企业可以雇佣第三方咨询公司对企业整体财务内部控制模式及方式作出针对性调整，通过外部资源和外部力量有效改善现有财务内部控制工作模式。同时，充分应用职业经理人模式的先进经营理念及专业程度，改变国有企业固有的财务内部控制思想和方式。

国有企业可以完善财务风险评估及管理制度，使得财务部门能够意识到进行财务风险防控的必要性，同时在企业范围内形成财务风险防控意识，通过内部审计结果及时作出财务风险防控。针对投资风险、融资风险、应收账款风险、资金支付风险等常见财务风险类型，国有企业需要提前规划风险预防及风险事件应急处理方案，确保各项财务内控手段及财务风险防范手段有据可依。

四、结束语

综上所述，财务内部控制工作内容主要包括完善企业治理结构及财务内部控制制度等。国有企业可以采取优化财务内部控制环境，持续完善企业治理结构，健全应收账款管理制度、存货管理制度、成本费用管理制度等财务内部控制制度，全面改进财务内控手段等多个措施。需要注意的是，财务内部控制工作并不是一成变的，需要国有企业结合所处发展阶段、具体业务内容及财务管理事项，对现有内部控制制度和手段作出针对性调整。

参考文献：

[1]赵赞华.目前我国企业财务内部控制存在的问题和对策分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2016，12：65-66.

[2]潘憬.国有企业强化财务内部控制措施的探究——基于审计署35家央企审计结果的分析[J].财经界，2021，06：110-111.