“双碳”目标背景下高排放企业碳预算体系的构建及应用研究

董怡颖 唐 洋 刘 芳 邓子仪

2021年10月，国务院办公厅出台的《2030年前碳达峰活动实施方案》根据深入贯彻实施中央、国务院办公厅有关碳达峰碳中和的重大战略决定，并根据《中共中央办公厅国务院办公厅有关整体准确全面深入践行新发展观抓好碳达峰碳中和管理工作的若干意见》部署需要，重点根据二零三零年前碳达峰任务目标，对实施碳达峰任务目标进行了整体部署。其中温室气体的大规模释放给高排放企业的生产经营行为带来了一系列负面冲击，在当前世界范围内逐步降低碳排放量的情况下，高排放行业将承受着前所未有的碳排放压力和气候变迁压力。在“双碳”目标背景下，碳预算作为企业实现碳管理目标的重要政策工具，将以碳排放为源头，系统地规划企业碳活动，高效地管理企业碳排放过程中的各项作业活动，助力企业完善减排工作，促成企业低碳发展战略目标的达成。因此，非常有必要建立一套完整的企业碳预算体系。

一、碳预算体系构建的理论基础

可持续发展论运用于与碳排放权市场的交易上机制。由于可持续发展环境的退化的成本很大，可能会相对抑制企业的经济成长，因此我们需要通过采取适度的管理措施和行政干预方式达到环境可持续，从而减少其耗费成本。因此碳排放权市场的交易机构就应运而生，通过对企业碳排放约束性管理，促进经济发展方式的变革，从而推动企业可持续发展。

外部性理论应用于碳排放治理路径。外部性理论，是指经济主体在其自身活动中对别人产生有益或影响时所造成的收益或损失。外部性所产生的主要因素，是由于参加经营活动的经济主体在衡量经营活动时进行了内在优化，而并未顾及交易结果对经营主体以外的人的利益影响。因此逐步完善碳排放的治理路径，必须立足于外部性理论充分考虑交易发生时的外部影响。

生态足迹理论也适用于评估经济可持续增长能力。生态足迹理论指出人们为保持生活需要的所有自然资源、商品或劳务，每一项消费行为过程都是以该消费行为需要的原始物品和能量的相应面积的土地进行的，人们的任何消费行为均可被计算为一定的自然生产力用地面积，目前这个概念被用来衡量各种区域的可持续发展能力。

二、企业碳预算体系的具体内容分析

（一）碳预算目标确定

制定碳预算目标的基础是根据产业的现状以及政策性、战略性、经济性三方面的减排措施需要加以整合。其政策性规定主要是参考了中央政府在节约减排方面的政策支持措施和限制性的法律规定，并优先考虑把碳总量限制在国家政策所规定的控制额度之内。战略性要求主要是针对公司的经营策略，即注重可持续经营与企业社会责任的公司更倾向于在降低碳排放量方面倾注更多。而经济性要求的主要目的则在于通过将碳排放权市场化，使公司通过市场化的经营管理行为达到节约减排目标效果。碳预算制定企业行业总的排放量和减排水平后，也必须充分考虑其各部分的排放条件和减排水平，因此一旦制定，就会对他们的排污活动和减排行动形成制约。

（二）碳预算编制流程

碳减排活动计划和碳排放权交换计划，是制定碳预算方法的主要内容。本文将高污染企业的排放活动定义为能源燃烧排放、生产过程中排放、购入电力排放等三个主要排放途径，当减排目标落实后，环境管理机构便会根据减排需求规划出相应减排对策，具体编制流程如下图所示：

在编制碳排放预算时，首先需要细分生产流程，确定能源消耗的具体规模和种类，然后根据产量汇总法估算总量，然后在作出生产成本计划之后，所估算出的碳总量将作为会计核算基础，为生产决策提供了数据基础。成本的重点内容是减排效果与生产成本，这方面的编制也是依据的。根据国际碳排放量委员会估计预算中每年的预计碳排放量盈余以及赤字，针对不同的计划结果选择了不同的方法。

图1碳预算编制流程

（三）碳预算子预算表编制

在确定编制流程的基础上，基于社会环境问题和政府减排战略而构建的国际碳预算体系框架，包括碳排放量子预算、碳减排量及成本子预算、碳减排净收益子预算和碳排放权交易子预算四个子预算。

（1）碳排放子预算。碳排放量子预算，是以公司所有碳排放量边界的径直排放量、或间接排放的碳排放源的子类为对象，根据公司年预计生产量所进行的能源消耗决策、碳排放量生产工艺流程的消耗量以及生产能力，采用相应碳排放量系数测算的碳排放量。

（2）企业碳减排量及成本子预算。碳减排量和成本子预算则是企业具体规划各项碳减排措施时的减排总量。而企业整体碳减排总量则可以利用碳减排子估算得出，可根据现有减排措施分配企业减排量，并计算各种减排措施的支出。

（3）碳减排净收益子预算。碳减排净收益子预算是企业做出碳减排决策的基础。该子预算主要用于计算各种碳减排方案实施后产生的净损益。因此，企业可以通过比较各种碳减排方案的经济效益，选择合理有效的方案，帮助企业实现碳减排目标。

（4）碳排放权交易子预算。碳排放权交易子计划或是碳排放权交易子预算，是指规定企业的每年所进行的碳排放权交易额，以引导其进行碳排放权交易的行为。在制定该计划时应包括碳排放量配额、碳排放量估算数、碳排放权交易额数、碳减排利润估算数、碳减排总量估算数、碳减排成本估算数、碳减排净利润预算数，对这些数据进行综合分析，得出企业年度碳排放权交易供需量。

此外，市场需求直接影响着企业的最大碳排放量要求。政府的最大碳减排总量目标确定了企业所能够达到的最大碳排放量配额。而公司自身的低碳战略目标则指导了碳预算目标。根据上述原因，公司必须作出一系列计划和调整，并保证碳排放量符合规定。根据企业碳预算目标而决定的碳排放量和政府分配给企业的碳排放配额，与预期碳排放量相比较，确定企业的碳减排量。

（四）碳预算体系的主要内容

（1）组织碳预算的组织结构设计。以企业的碳预算实施状况为中心，公司要设置适当的管理架构，对企业碳预算实施状况进行管理、监测与反馈。并按照低碳可持续的战略目标，建立了由碳预算管理机构和碳预算实施机构共同构成的公司碳预算机构制度，统一进行公司碳预算的制定、管理与监测等工作。

（2）企业碳预算的执行与管理控制。碳预算管理可通过反馈管理方式，如设立减排费用审核机制，有关部门在降低碳排放量或产生费用后，必须首先获得批准，以减少不合理费用。也是通过费用项目进行管理的。在碳预算实施过程中，随着政府变动或技术改变，具体商业运行和碳预算时间会出现偏离。针对这种偏差，应根据情况对偏差进行调整和偏差因素分析。同时，也要培育公司的低碳理念，形成低碳发展的公司文化，让员工明白碳预算实施的意义，更清楚的明确任务的履行，也便于后期的考核与评估。

（3）企业碳预算审核和评估设计。根据监管部门提交的资料，能够支持公司审核和评价企业碳预算。在评估碳预算时，不能局限于进行年评价，也可以采用季或者月评价估。年度评价重点评估碳预算的总体实施状况，而碳预算的日常管理工作，应该使用季度或者月度的考核作为评价。评估指标应该是衡量或者确定的，如相对碳排放量的减少、相对碳排放量和相对碳交易收益和风险。

三、企业碳预算体系的应用

N企业作为我国上市公司，在中国钢铁市场占有一定份额，是中国钢铁业代表性企业之一。此企业主要参与生产钢材、钢坯及其他金属板材产品的销售，以及黑色金属冶炼加工和压延成形工艺等行业，并具备了从矿石采选到轧钢的完整工艺流程，因此，以N企业为例进行分析不仅能验证碳预算体系的适用性，更能证明碳预算体系在整个行业推广的可行性。

（一）碳预算编制体系应用

一是确定碳排放情况和碳预算目标。N企业的碳排放需求量在预计的基础上我们并没有实行减排政策，在此基础上根据《温室气体排放核算与报告要求》和相应的核算方法，根据政府预计的生产数量，以及根据炼铁、烧结、炼铁、炼钢、轧钢等的生产流程测算的二零二二年N企业的国家预算排放量，和政府所规定的碳排放量配额数的比较。

二是碳减排项目和计划研究。N企业的减排活动的具体表现以及预算的结果，包括管理减排计划，采取通过生产线路调整整合、企业余能利用、燃料结构调整等手段提高企业能量价值的科学管理方法，以减少企业排放指标，提升能量利用效益。

三是对碳减排净收益的分析。经济化与强制化都是碳排放的主要特点，但随着交易制度的日益完善，从权威性逐步向经济效益转变。因为N企业生产率高、总量大，加上政府所制定的最低碳排放配额，通常必须付出大量的排污权购买费用。综上所述，不难看出N公司减排空间很大，经济活动占了企业碳成本中的很重要比重。所以，对N公司碳减排举措的实际效果主要从企业减排与成本费用及收入估算的视角加以评价。N企业的减排成本费用，包含了节能科技研究费用、闲置装置生产成本、费用化生产成本，以及替代源能量的净费用等；碳减排收入，包含了环保科技使用费、剩余能源供应收入、政策资助和激励，以及碳贸易净收入。

四是对碳排放权益交易项目的研究。碳排放权的市场风险，是碳排放权在交易时需要考量的一项变量。然而，随着价格的变动，市场存在一定风险，在制定碳预算时，可以采用上年的平均市场售价作为今年的估算价格，以保证公司的碳预算最终具备可靠性。

（二）碳预算管理体系应用

一是建立碳预算管理组织。碳预算控制组织的形成建立在公司原有成本管理制度的基础之上，增加与国家碳预算有关的政府管理组织，最终更新和重置预算管理组织。同时，低碳预算管理局又分为碳资产管理工作组织、碳排放管理局和低碳经济发展理事会。

二是确定碳的评价与管理过程。季度和每年的评估指标是N企业碳预算评估与管理的标准基础。碳排放控制机构依据各执行机构采集的信息制定碳预算分析后的季度和年度报告，并分别提交可持续计划委员会和董事会审批，同时针对公司的碳预算实施状况提出具体的处罚和激励方法。

三是明确碳预算考核的具体内容与方式。工作质量评价与项目评估都是N企业碳预算的主要内容，而工作质量评价则实行季度末扣分制，从公司的碳预算编制、实施、管理与评估等四大角度展开。

四、完善企业碳预算体系的政策建议

结合我国碳达峰、碳中和政策，加强企业的碳预算管理措施主要体现在完善企业碳预算编制方法、提供企业预算决策支持工具和制定企业碳减排管理方案等方面：

（一）完善企业碳预算编制方法

中国学术界目前所做的研究中对减排措施、碳资产管理方面的研究成果不少，但对于运用管理手段使之有效整合的研究成果却相当少。现有的研究成果有的也确实有关高污染企业碳预算系统的建立，但系统没有完备，仅停留在制定阶段，未能建立一个从制定到实施再到考评的完整计划系统。碳预算系统建设应该包括从碳预算的制定到碳预算的实施和管理再到碳成本的分解与考评的全面碳成本系统，有效响应国家双碳目标政策，践行低碳发展理念。

（二）提供企业预算决策支持工具

现有研究背景下，大部分情况下碳预算体系并未真正融入企业决策的制定体系中，然而，碳预算体系分为各项减排计划体系、国际碳排放量交换计划体系、碳减排成本收益预算体系。综合现阶段的研究结果，在全面成本管理体系下嵌入了碳预算管理体系，将碳预算的编制、执行与管理全面应用到企业中去，以弥补理论与实际的空白。同时通过碳减排预算效益的评估，将对公司的运营管理和碳排放量管理决策有重要指导意义，从而增强了公司有关碳排放量的管理政策的科学性，从而达到了碳预算效益与企业减排利润的最优化。

（三）制订中小企业碳减排技术办法

目前国内高耗能中小企业节能减排手段大多集中在环保技术装备的创新，但此类技术装备投资往往较多，所以不少中小企业便止步于此。碳预算是一个企业管理手段，立足于公司的计划和公司生产情况，建立基于企业完整管理结构的碳预算管理系统。在一定的范围和产出模式内测算预计燃料消耗量、碳排放量，从而对企业减排过程的经济性和减排社会效益做出预测。