精细化管理下的国企成本核算研究

沈佳

摘 要：精细化管理，是建立在常规管理工作的基石上，并把常规管理工作推向更深入的基本思维和模式上，是一个以尽可能地节约管理工作耗费的各种资源和减低管理工作成本费用为目标的管理工作方法。国有企业是国民经济的主导力量，改革开放后，国企虽然取得了较快的发展，但是，由于国家经济结构调整与优化，国企也面临着严峻的考验。本文从精细化管理的内涵入手，对国有企业成本核算的具体要求进行解读，对存在的问题进行细致分析，并对国有企业成本核算精细化的有效路径进行探析。

关键词：国有企业；成本核算；精细化；财务管理

在国有企业发展的过程中，成本管控问题一直是财务管理工作中的重点，一旦成本管控不到位，就会引发资源浪费以及资源流向不明等问题发生。成本核算既是成本管控工作的直接依据，又是保障成本管控效果的重要手段；而精细化则是保障成本核算功能充分发挥的有效办法。成本核算的精细化不仅需要细化成本核算内容，加强对成本核算工作开展的管控，还需要完善成本管理相关制度，从国有企业成本核算的具体问题入手，找出成本核算精细化的切入点，以保障精细化管控效果。

一、国企实施精细化成本核算的必要性

基于当前国家供给侧结构性改革战略和国内外形势的日趋严峻，加强经营成本精细管理工作是当前国家全面深化改革的主要手段和路径。根据工作经验，对国企公司实行精细管理工作的必然性主要体现为：一是实行精细管理工作能够提高国企公司的经营效益。由于国企公司是社会主义市场发展的重要支撑，而实现国企公司经济效益的最大化是为了实现全面建设小康社会的必然需要，在传统的国企公司运作流程中出现了铺张浪费、效益不大的问题，而实行精细管理工作则能够对公司的内部组织结构加以改革，由此极大地提高了公司的经营效益；二是当前国企改革战略和供给侧结构性改革需要对国企公司全面推行精细化管理。国企公司普遍存在着内部结构不合理、能源消耗高等的问题，以中国烟草公司为例，由于长期以来中国烟草公司一直依靠市场垄断地位，而在具体的经营工作中往往忽略了成本费用管理，使得公司的经济效益并不能实现最优化，从而实现了产品结构调整，优化公司内部资源配置既是供给侧结构性改革的关键问题，也是公司成本精细化管理的主要内涵，所以进一步推进供给侧结构性改革必须要求对国企内部进行成本精细化管理。

二、国企成本核算的具体要求

（一）独立式成本核算要求

在具备完整的会计凭证、会计账簿和会计报表体系的情况下国有企业通常会采用独立成本核算的方式进行会计核算，独立式成本核算需要国有企业详细记录产生的经济业务，并定期编制财务报表。通常情况下，采用此种成本核算方式的企业被称为独立核算企业，此类国有企业具备的基本特征包括拥有一定数额的资金、能独立办理收支结算业务、单独编制预算和计算盈亏等。国有企业为保障成本核算的规范性，通常会制定独立核算规定，核算规定中会详细标明规定的目的、权责、范围以及规范性引用文件、术语和定义标准、职责以及独立核算和考核的原则。在开展成本核算工作时，需要遵循拟定的原则进行，以保障成本核算结果的规范性。

（二）协作式成本核算要求

协作式成本核算即需要对企业的流动成本进行核算，又需要对固定成本进行核算。在国有企业发展的过程中，不同业务部门之间涉及的成本核算内容存在着较大的差异，而部分业务部门之间的成本又存在着一定的关联，如在企业原材料采购部门，其成本与生产加工部门之间的成本就存在着一定的内在联系，因此在对这些业务部门成本进行核算的过程中，就需要关注这一内在联系，以检验成本核算结果的正确性。因此协作式成本核算要求应重点关注如物流油耗、人工成本以及折旧等会对业务主要成本产生影响的要素，并关注不同业务部门成本之间的关联。

三、精细化管理下国企成本核算现状分析

（一）監督机制不健全

有效的监督是成本核算工作规范开展的重要保障，但是目前在部分国有企业还存在监督机制不健全的情况，即缺乏对成本核算工作的有效监管。造成这一问题的原因包括监管部门缺失、监管责任落实不具体，而监管不到位，不仅会造成成本核算工作存在的错误以及问题不能及时被察觉，而且也会造成会计核算工作受到成本核算人员的职业素养以及专业技能情况的影响。一旦成本核算人员技能不到位，就会造成会计核算工作出现一系列问题，或核算工作开展不全面，或核算结果精准度不足，而一旦成本核算人员职业素养不过关，就可能引发财务风险，出现篡改账目等不良行为，不利于国有企业廉政工作的开展。

（二）欠缺对成本核算的认识

在部分国有企业中还存在对成本核算工作认识不充分的问题。此种问题主要体现在三个方面：第一，企业负责人对成本核算工作重视程度不足，导致不能及时更新成本核算工作方法，完善成本核算工作制度，从而造成成本核算工作方式陈旧，成本核算人员工作态度不认真，工作落实不具体等；第二，管理人员对成本核算的认识仅停留在对成本的使用是否规范的阶段，忽视了成本核算在成本管控方面的作用，以及在国有企业决策制定等工作方面的作用，进而造成成本核算相关工作未能得到充分发展；第三，企业职工对成本核算工作缺乏正确的认识，部分职工认为成本核算是财务部门的工作，与自身无关，因此在开展成本核算工作时，其配合度不足，提供的成本资料不完整、不充分，甚至推卸相关责任，从而造成成本核算工作不能顺利的开展。

（三）成本核算制度执行力不高

在部分国有企业，存在成本核算工作不到位的情况，即企业制定了成本核算制度，但是成本核算工作的开展却未完全以制度为依据；甚至在部分工作中规定的工作制度未能得到良好的执行，即存在执行力不足的情况。此种情况一方面是国有企业本身缺乏对制度的重视，因此造成成本核算人员也对成本核算工作重视程度不足；另一方面是缺乏完善的惩治机制，即规定了工作开展办法，但是未对不按照规定开展工作可能受到的处罚作出明确规定，造成制度的设置缺乏权威性，从而未能发挥制度约束力。

（四）成本管理辦法尚需更新

虽然有些国企在进行成本管理时采用了预算、决策、计划、会计分析、控制等方法，但是在实际运行中，仍然存在着一定的偏差，而且各个环节的实施也很难做到有机的统一。其一，当搜集资料的时候，仅为产品提供财务资料，很难为技术管理人员提供诸如资源、业务、产品、市场等非财务方面的资料。其二，缺乏有效的成本管理基础。部分国企的原始记录、产品定额使用不完整、不精确，有的以领代耗、已用未领，导致原始核算不真实，计量与控制设施相对落后，导致耗损，产生较大的产量差异。其三，由于缺乏健全的信息体系，以及未完成的非财务信息的搜集，给企业的管理与控制带来了困难，导致了费用的配置与利用不科学。为此，一些国企必须进行人工调整，从而造成了一定的成本扭曲。

四、精细化管理下国企成本核算的有效策略

（一）完善监督机制

完善国有企业监督机制，发挥监督机制的作用，细化对成本核算工作的管理，确保成本核算管理工作高效、有序、规范地开展。从而能够保障成本核算效果，实现成本核算管家的精细化。首先，在监督机制的完善上，需要充分发挥审计的作用，建立国有企业内部审计部门，采用成本核算事前、事中、事后全审计的办法，对成本核算工作的开展情况进行审计，并配合外部审计机构，对成本核算工作进行全面系统的审计，及时察觉出成本核算工作开展上存在的问题，对成本核算工作进行补充与完善。其次，可设置监管部门或监管岗位，针对成本核算工作制定完善的监管制度，通过时刻关注成本核算工作的开展情况，保障成本核算工作的开展效果。最后，国企成本核算组织架构可以采取“层级结构”，结合成本核算工作要求及任务，构建“权利递减式”成本核算的组织结构体系，此体系可以分作上层级（领导组）、中层级（核算办公室）、下层级（成本计算员）三层，此核算组织结构能够让企业内部信息实现真实、及时传输，避免发生工作的重复和资源浪费等情况。

（二）提高对成本核算的认识

国企的精细化管理首先要立足于理念与原则层面，由此才能够将成本核算与管控落实成一套长效机制，使企业日常经营管理变成可以落实的持续性的过程。首先，提高核算人员岗位意识，建立精细化成本核算系统。国企必须正确认识成本核算的重要性，将成本管理置于首要位置，将精细化管理理念应用于生产和管理，使其成为国企的重要组成部分。同时，在整个生产流程中，要引导各部门严格按照精细化管理理念与成本核算制度进行成本控制，并积极组织成本核算小组，细化和划分工作，建立健全的评估制度，以提高成本核算的质量和效益。另外，在提高成本核算的各个环节上，提高成本核算的规范化程度，充分发挥精细化管理的思想，加快实现精细化成本核算的速度。其次，打好基础，避免在生产、管理中产生资源浪费，利用科学的测试设备，对原材料、时间、产量、外观、工艺过程等进行数据的分析；利用ERP系统的资源管理方法，对企业的流程进行规划，寻找最优的生产运行方式，减少各环节的费用；最后，转变传统的人工核算方式，避免“信息孤岛”现象，对各类财务、非财务数据进行及时、精确的采集，为国企进行精细化成本管理打下了坚实的基础。

（三）加强成本核算制度执行力

只有加强成本核算制度的执行力，才能保障成本核算精细化管理能够得到具体落实。对此需要从两方面进行：第一方面，完善管理制度，在制度中制定补充条款，确定违反规定的惩治办法，并且发挥监管部门的作用，对违反规定的行为进行严抓严管，从而保障制度规定的具体落实。第二方面，完善绩效考核办法，以绩效考核的方式提高成本核算人员的自我约束力。在绩效考核的完善上，应科学设置绩效指标，将绩效成绩与奖金、晋升等挂钩，从而提高成本核算人员的重视程度。完善奖励机制，对于按照规定开展成本核算工作或在自身的工作上取得突出成绩的人员，需要给予一定的奖励，从而激发成本核算人员在自身工作上精益求精，钻研创新的活力。并设置部门绩效指标，以绩效考核促进部门的相互配合相互监督，从而保障成本核算工作效果。

（四）优化成本核算方法

成本核算工作需要依据管理目标与成本核算项目的要求开展，为了确保成本核算工作达到预期要求，国企需要做好对成本核算项目的精细化设置。在此项目的设置中，主要包括的成本有经营成本、人力成本、物资消耗成本、服务保障成本、其他成本等部分。只有应用科学的管理方法，才能加强经营成本管理工作，为化解复杂的难题，可将经营成本的固定费用分成两类，然后设置明细科目进行核算。首先是经常性费用，对于这部分费用可以进行定额预算管理。人力成本的核算项目设置中，主要涉及人员工资福利的费用和补助等，此部分精细化的核算中要求基于人员的薪酬和福利等借助信息化系统，对相关数据汇总、整理、分析，对员工的信息及其薪酬和福利等全面列出。在物资消耗成本的核算项目设置中，主要涉及耗材和设备折旧及维护等，而实物的领用以实际消耗费用进入“直接成本”的明细科目进行核算，设备和固定资产的折旧与维护列入“折旧维护费”的科目进行核算。在服务保障成本中，水电气等燃料及动力消耗的费用、机器设备配置维修费用等分别列入“燃料动力费、设备维修费”的明细科目进行核算，对通信费和车辆使用的折旧费等列入“通讯费、车辆折旧费”的明细科目进行核算，对日常的办公费根据实际情况合理计入公杂费用、科研费用、差旅费和交通费等科目中进行核算。

结束语

总之，国企的成本核算方式多种多样，涉及到大量的数据和信息，因此对其进行精细化划分，以确保成本核算的准确性。具体来说，要选择科学合理的成本核算方法，提高成本核算的精准性，对财务数据进行有效的分析、处理和汇总，并从中发现有用的信息；安排专业的财务管理人员进行成本核算，确保他们能够熟练地运用步骤法、品种法等基础的核算方法，同时根据实际生产情况，提高各种核算方法的科学性和灵活性；要提高成本核算的精确度，对其成因进行科学的归类，以确保核算方法的科学化，提高各国企的成本效益。

参考文献：

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