国有企业资产清产核资中审计评估的几点考虑

李柏廷

摘 要：在对企业进行资产评估时，应根据企业的发展状况、经营周期和经营年限等因素，对企业进行综合评估，明确评估的重点。在审核和评价中，要做好对资产的核查，在进行资产会计时，要根据审核标准程序，完成所有的工作。在进行国有资产的核算时，要明确实际评估的因素，并结合企业的会计信息，对这些因素进行分析，进而分析出企业审计验证的要点和难度。按照国有企业核准的标准，对资产要素进行评估，重点衡量企业资产中坏账、破产等异常账务内容，并与账务信贷标准相结合，对企业资产的清产核资审计评估方案进行更准确的监督，提高国有企业资产认定审计评估管理水平，为国有企业的资产核实提供更准确的数据。

关键词：清产核资；审计评估；国有企业

在对国有企业进行资产清产核资分析时，要明确会计信息的内容，并制定出一套合理的监督和评估的管理办法。国有企业的工作管理程序比较规范。在审计评估过程中，要根据工作细则和程序，对政策进行确认，对管理标准进行标准化，对各种资产损失溢出量进行确认，分析企业资产的综合价值水平、核查标准。对国有企业的资产和资金账目进行审计，应以资产控制管理标准为依据，在此基础上，结合资产管理中的审计因素，为我国国企的资产清产提供了一种有效的标准。

一、资产清产中的资金稽核问题

（一）对企业资产账簿进行管理的困难

企业对资产账簿的管理不得当，对业务的保存不完善，在审计的过程中，对往来帐户的核实也是流于形式。原有的所有数据都很难得到，这将会造成在对国有资产进行查账时，出现了整改困难很大的情形。有些文件因年代久远，有的甚至超过了10年，有些资料已不能查证。保存不当会造成文件的腐败和霉变。在制造中，由于不能及时地对财务和会计数据进行更新，由于信息不充分，造成了错误的传递，并没有得到及时的处理，从而造成了数据文档中的错误或不完全。

（二）企业往来账户管理项目时间的评估

在面对各种业务的时候，要取得相关的证据是非常困难的。在企业进行资产清产核资时能否对数据信息进行精确的验证、还有就是往来账款存放时间过久、以及企业会计人员构成发生的变化等，这些因素都会对记录的真实性造成难以对其进行验证和分析的结果。

（三）很难证明往来帐款的真实性

在取证的时候，要对往来款进行审批和分析，在取证和追查的时候，会发生某些費用超出了已有金额的范围，导致了往来款本身无法得到准确的核实，在核查的资料中也会产生偏差，从而不能确定出准确的核实标准信息。就账户核实而言，由于出现差错、人事变动和划拨错误，很难提供对会计事项的有效证据，从而影响到对国有资产清产核资的管制标准。

二、浅谈国企资产清查工作中的几个问题

（一）对企业现金资产进行审核和评价

企业的现金资产是企业经营中的一项重要资产，因此，对企业的现金资产进行精确的审计显得尤为重要。在进行审计时，企业会面对大额定期存款、非核心帐户存款、证券存款、贷款、对外债权、存款结余、透支等问题。在对企业存货现金进行审批的过程中，必须结合企业的现金管理状况，对企业内部控制系统的规范进行分析。企业要明晰帐外资金的比例，并与审计流程相结合。企业存款不必与银行分开核算，而是与贷款，存款申请，稽核等部门结合起来。包含不正确的对账、大额和报告期未记录项目的企业报表，是企业在进行其资产和负债的审计时要关注的一个关键因素。

（二）对企业应收帐款进行审计

在对企业应收账款进行审计时，必须对呆帐的损失量进行评估。企业不能收回的帐款损失，包括应收帐款，预收帐款，其他帐款等等。在对企业进行清产核资的核查时，要与应收款项的审计准则相联系，严格遵守相关法规，保证被审查的债权负债与一般的企业价值相一致。根据账簿进行审核，并做好资产的初步归类和评估。对各项账目的遗失，应采取相应的预防措施，对遗失的物证进行评估，并进行损坏评估。如果欠款人与未结清的数额有出入，应先与欠款人核实，确认无误后，才能进行亏损评估及分析。如果不能与债务人取得联系时，应与相关的经济交易相结合，强化对公司相关人员的价值观点的核实，以免产生不必要的经济争议。在对应收及预收款的审核中，应注意对票据的原件数据、函证等方面的审核。对于数额较大的、长期的基金项目，为了保证确认的正确性，需要改变确认的方式。检查应收帐款是否完整，并留意损失的确认。在对资产进行清产核资审核的过程中，要对企业的可操作性进行法律有效性的界定，要做好对外部证据进行评价的审查。如有财产损失、清偿操作，则需进行破产评估，确认剩余资产，申报遗产数额。在进行清产核实的时候，要按照有关规定，对企业进行破产转让管理，对债务职业的客观评定方式进行审批，并发布详细的经济认证标准，以防止可能出现的损失。在应付帐款审计时，要做好各种检查和评价工作。在对负债进行审核时，必须根据负债的原始凭证来决定负债的期限。在建立了资产负债表之后，要按照账户分类来进行会计凭证的管理。审计机关要与供货商一起，对资产付款项目的各种单据进行核查，并以存量程序范围、重点资产负债前后的入库材料、采购明细账务为依据，进行入库凭证的分析。在评审时，要选取适当比例的条目。在应付账款方面，根据其余额的数额，确定其与当期余额之间的联系，并根据两者之间的差别，对其进行评估。

（三）对固定资产进行审计评价

企业的固定资产损失是指企业的固定资产盘亏、报废、报废等情况。在对固定资产进行审计时，要关注资产的真实数量。这包括了固定资产与真实帐面是否相符，所有权和手续是否完备。固定资产的分类是否正确、完整，会计审核和审核流程是否符合标准.在对固定资产进行审核时，要对审核的重点和目的进行分析。固定资产的减少，是由于变卖、转让、作废、投资、盘亏等原因造成的。在对固定资产进行审核的基础上，对投资剩余价值的提取标准、核实方法进行了分析，并将其还原到原来的计提范围内。在对固定资产进行审计时，必须对其进行澄清。要明确固定资产的所有权，制定的折旧计提的标准要准确且高效。资产保管人员要通过对固定资产计量明细表的分析，并与账务联系起来，全面地理解资产损毁的原因，并以每项内容为依据，展开报废、盘亏、损毁等内容的核查和分析。对单个批次价值的固定资产进行评价时，企业需作出特殊的规定，对技术评价资质进行评价，为其提供全面、精确的技术评价规格。在进行审计时，应将企业的生产和运营固定资产作为主要的评估对象。

（四）对企业债务进行审计评价

在企业的运营过程中，会有一些负债项目，如果不将其全部列报，或者是漏报，就会对企业的运营造成很大的影响，给企业带来很大的损失。在进行审计的时候，公司要特别关注公司的清产会计关系，假如发生了一起诉讼，就要到当地法院提起一个全面的评估诉讼流程，同时也要特别关注企业的各种外部担保，要特别关注其是否会产生担保风险[1]。

（五）支付账款无法审计评估

企业在进行清产核资的评价和分析时，必须对已被清算的资产所蒙受的损失做出正确的判断，并将其剔除。在审核期间，若没有回复，则应逐个检查分析。参照合同、协议等，对付款期限、限制等条款内容进行审核。

三、国有资产清产核查账款审计考虑要素

（一）现场核查需要明确

根据具体的资产清单进行评估。做好资产清查工作，应以做好资产清查为目标。依据公司的资产情况，全面规范地管理公司的资产信息内容，审计内容要真实、完整，对企业资产的会计和财务状况进行验证，加强资产跟踪和识别。资产清查工作应清晰、准确、高效。应详细记录固定资产的种类、型号、数量、位置和时间，以及损失、损坏、毁坏和报废的详细记录。在审查账目中的“匹配条目和卡片”的基础上，根据账目的基本内容编制一套清晰、完整的固定资产账目。对应付账款的审查和评估应着重于抵消账目，并确定往来账款的期限、金额和比例。根据收集到的立法和对应收账款的适当管理，澄清内部和外部文件，验证和评估财务记录的真实性和知识。资产清单必须清楚和准确。在审计过程中，必须确定企业的资产清单，主动总结工作，并对信息进行相应的汇总和识别。审计人员需要在知识的基础上建立一种关系，管理层对责任的调整给予明确的指导，并与他们的业务能力紧密联系，以充分调动整个审计过程中的所有要素[2]。

（二）审核调派程序

在众多的公司证据数据中，找到了影响公司合法性的关键要素。依据《资产清算损益认定表》及《法律效力的外部证据》，结合审计小组的实际效果评估结果，以初始交易为基准，判断出该公司的产权，进而制定出一套较为客观、公允的评估标准。在实施过程中，要根据具体情况，对每一个业务环节的负债进行核算。在此基础上，进一步厘清各个部门之间的关联，并参考部门之间的关联比率，对各个部门之间的关联进行分析。比如，时间、金额、起因、义务关系等。通过对经济行为的整合，对往来款项的判定，在进行清产核资时，要做好记载，避免在审计中出现虚假款项正确地对账目进行调整。例如，在对公司的应收账款进行适当的调整时，要特别关注预付款的问题。按照应收帐款的估算比重，对应收帐款中的应收帐款进行调整。以应收帐款的比率为标准，对各种帐款进行精确的汇总，确定出真正的结余比率，便于对外函证的统一管理。对固定资产的变动情况进行核对，并及时调整会计报表。盘亏的固定资产需做调整，对调减情况进行分析判定。企业会计要做好资金的确认，要做好借款的登记。按照会计分录资料，进行盘、亏、销的登记，并把固定资产转移到资产收益或亏损项目中。以收益或损失比率来评价被处理的资产，以确定被处理资产的真实价值与累计折旧比率。对固定资产，要按照财务制度的配比，层层审批和确认，并得到上级的批准，才能进行固定资产的处置。对不能变现的资产，需要对固定资产进行清晰的匹配，并对其进行分析，确定处置资产的价值。在发生固定资产贬值的情况下，应及时补报，并根据不同的年份，对企业会计科目进行相应的调整。

四、对国有资产资产清算会计中的应收款项审核与分析

（一）外地对国企的应收帐款

确定应收帐款的成本，确定员工支出等等.在无法抵销退出部队所引起的成本的情况下，应当向HCA支付，并在被认定之后，将作为一项损失予以承认。在有关目前付款计划的情况下，管理者应该与公司内部的员工接触，以便对每一个计划进行评价，尽可能全面地确定每个支付项目产生的原因，并按适当的顺序收集相关数据和信息。比如，企业用挂帐的方式来决定账龄，用来决定贷款的标准[3]。经过多方打听，确认该款项并不是个人借款信息，而是企业在基层进行了一项宣传活动。企业要主动进行相应的审核，指派专门人员对企业的信贷内容进行研究。企业为不同活动提供的具体证明文件，这些文件不能确认这些付款的真实性，但可以间接了解其实际价值，并对证据进行审计分析。这种方法的范围是有限的。在上市企业运营中，由于账户数量众多，财务管理人员，即企业经理，对不同类型的账户信息产生的原因非常了解，所以必须仔细识别账户，并寻找相关证据进行分析。

（二）收支款项与个人账款查询

论国有企业清算的控制与分析，需要对被审计的帐款加以区别，对特定种类帐款的具体情况作出判断。考虑到帐款收入-支出比率以及与支付有关的个人交易之间的差异。根据预付款，计算难度，预收款等因素对其进行评价。首先，对于收入和支出占总结算额的比率来说，对个人结算额的查询是一个很困难的问题。对于找不到的人或失踪的人，将向公安机关报告。一旦获得失踪的证据，将全面了解项目的原因，并根据实际情况收集、组织和分析无法正式记录的各种费用和会计准则的信息。一旦明确了企业的具体需求，将根据实际情况进行分析。在分析个人贷款性质的价值时，一定要与项目挂钩，给企业打电话，确定收入水平和还款率。

（三）預收账款和预付账款的分析

根据预付款的实际值状况，与预付款相结合，做好预付款的评估工作。明晰采购物资的收入和支出，以及采购物资的发票，有无挂账。对于采购的材料没有入账，监测未付票据金额的情况，要对原始数据进行分类分析，确认采购材料的真实性和准确性，核实票据。对于未入账材料的预付款数据，要充分了解材料未入账的原因，并采用事前和事后审计的方式和方法进行计算和分析。国有资产清算核实的总体难度级别比较高，除了对往来账款进行审计外，还需对实物资产进行评估清理。在对国有资产进行清产核实时，通常以过去来账款为参考，对其进行审计，但这仅是一种看法[4]。仅对国家财产进行核实和清理，占了很少的一部分。为了进一步提高股权份额，应根据实践中的规范要求，对股权进行审核，提高股权分置和股权分置情况下的股权分置。

结束语

总之，在国企资产清产核资过程中，审计评价是一项比较复杂的工作，其要点因素、难点以及涉及的内容都比较多。所以，在评价和分析企业的会计帐款时，要参照国家财产的清理和审计的主要要素，对国有资产进行清产核资审计评估，规范审计要素的主要内容，使所有的审计内容都得到规范，从而可以对企业的资产进行预测，从而对企业的资产进行合理的认定。

参考文献：

[1]汤伯生.关于国有企业分子机构清产核资和资产评估范围问题的探讨[J].现代经济信息，2015（4）：154-155.

[2]国务院国有资产监督管理委员会印发国有企业清产核资办法[J].中国工会财会，2004，（2）：56-58.

[3]刘晓颖.资产评估与会计、审计、经济学以及清产核资的比较研究[J].消费导刊，2018（5）：218.

[4]高寿松.做好清产核资工作促进产区民营化改革[J].苏盐科技，2004（3）：22-23.