对高新技术企业推进全面预算管理的思考

2023-03-24朱海丽江苏乐尔环境科技股份有限公司

品牌研究 2023年7期

文/朱海丽（江苏乐尔环境科技股份有限公司）

全面预算管理的出现和应用，并非单独而成，而是伴随着信息技术、大数据技术以及云计算等为基础的数字经济一同出现，在企业创新赋能、深化业务价值链与财务链融合、传递精细化管理理念的过程中，全面预算管理发挥了重大价值，有效提升了企业资源利用率，形成了资源标准配置，强化了成本核算，提升了企业运行效能，通过对全面预算管理的实战，企业各方面都得到了质的飞跃，这也是全面预算管理受到现代经济市场和诸多投资者广泛青睐的原因。

一、全面预算管理基本内容介绍

全面预算管理是预算管理的高级表现形态，在传统预算管理内容上着重突出全面性和上下一体的反馈性，强调沟通、计划、控制以及考评等工作的全方位、全过程、全面性。按照全面预算管理的不同模式来看，其可分为如下四种预算管理模式：第一，以利润为目的的全面预算管理，利润即是预算的目标也是预算的起点，这种模式能够进一步明确企业的工作任务，促使企业采取各种手段实现增收减支，达到预期利润。第二，以成本为目的的全面预算管理，包括设定目标成本、分解目标成本、实现目标成本三方面内容，该模式有利有弊，能够帮助企业提高对成本内容的重视程度，同样也有可能导致企业过分重视成本，忽略质量等内容[1]。第三，以现金流量为目的的全面预算管理，其多围绕应收账款内容，就高新技术企业而言，其投资和研发存在较大不确定性，所以现金流量也是管理层关注的重点内容之一，这种预算模式有利于企业平衡资金收支。第四，以销售为目的的全面预算管理，对销售的预测是预算编制的根本，多用于正处成长阶段的企业，能够根据市场的需求等柔性调整资源配置，提高市场占有率，促进企业长远发展。

二、高新技术企业全面预算管理现状

目前，高新技术企业形成了财务部门为主、其他部门为辅的预算管理结构，财务部门全权负责预算相关工作，包括起拟预算编制草案、汇总预算需求、监督部门预算执行以及编制预算报告、初步考评预算结果，基本形成了相对完整的闭环管理，从其预算执行结果来看，发现高新技术企业所实行的预算管理提高了企业的内部管理质量，内部工作流程等得以明确，经济活动等有章可循，经营管理水平显著提高，资金运行合理，安排得当，一定程度上节省了企业的成本支出，提升了企业的运行效率。

三、高新技术企业全面预算管理一般性问题

（一）全面预算内部管理层级问题

虽然高新技术企业的全面预算管理取得了一定成就，但从企业整体氛围上来看，仍存在一定弊端。首先，企业研发预算或与企业实际脱轨。高新技术企业，尤其是民营高新技术企业，其在研发活动上存在一定的随意性，例如立项缺乏健全的规划，研发预算并未完全涵盖项目要求，亦或是研发部门过多考虑技术发展和市场需求情况，而对本企业的资金等资源上的预算缺乏支持，导致预算脱轨严重，无法满足项目研发要求等。其次，部分研发费用项目受外界监管要求高，如科技局、税务局等，其各项费用都必须经过严格的台账核算控制，但由于企业的研发内容和研发目标等与预算要求本身的不匹配，致使出现费用列支无序、混乱，不仅扩大了企业的税务风险，也干扰了企业正常的研发费用支出，再加上企业的人资管理缺乏前瞻性和引导性，预算管理并未展开持续性的规划与控制，这直接降低了企业预算管理的价值体现[2]。

（二）全面预算具体内容方面问题

1.预算编制不全面。对于高新技术企业而言，其预算编制的重心是其研发阶段、生产阶段等，对其他经营活动覆盖率不高，为了避免预算形成过程中的互相拉扯对项目研发等产生影响，高新技术企业正在逐步往“单项命令式”预算模式发展，即上级给出预算目标，下级据实编制。这种预算编制模式无法深度彰显具体的费用明细，甚至出现为了满足预算总额要求，列出莫须有的预算事项，费用出现“倒挤”行为。另外，高新技术企业的资金来源中有一定的政府扶持资金，在预算编制中，企业并未找准自筹资金与政府资金间的平衡点，资金分配不平衡，额外事项频发，反而降低了预算编制的指导性。

2.预算执行力度不够。预算执行控制应当包括两方面控制内容，一是从资金角度出发的资金流控制，二是从业务角度出发的业务流控制，其控制层次从小到大应当包括自检自查、部门监督、高管监督以及审计监督，但由于企业前期预算铺垫工作未做好，导致该环节出现如下问题：第一，预算过程关注不够。因为预算执行结果与薪酬绩效、奖励责罚等嵌连，重结果、轻过程，是预算执行不彻底的根本原因，只要最终目标达成，过程如何并不在意。第二，面对预算执行偏差，预算调整条件模糊。高新技术企业面对的市场变化迅速，新理念对旧理念的代替和新技术对旧技术的更新频率十分快，再加上企业的前瞻性缺失，对市场敏感度不高，预算响应不及时，没有跟上企业事项等调整的步伐。且企业未形成预算调整标准，如一旦出现预算超支行为，就申请预算调整，导致预算调整频繁，预算调整过快或过慢都是预算执行不科学的一种表现。

3.预算绩效考核问题。高新技术企业虽形成了预算管理相关考核办法，但从实践成果上来看，仍存在薄弱地方。从预算考评指标设计上来看，高新企业预算考评多侧重于财务指标，对非财务指标，如预算质量、预算成长能力等方面的考评较少，预算指标的不全面难以全方面审查企业的预算情况。从预算考评对象来看，尽管一直强调预算考评的全面性和全员性，但是预算考评多以管理层和主要的预算核心人员为主，大部分的普通职员并未纳入预算考评对象行列，且预算考评方法普适性不强，没有格外突出高新技术企业的企业属性和特征等[3]。

四、高新技术企业全面预算管理优化思考

（一）明确高新技术企业全面预算管理优化原则及目标

对高新技术企业的预算内容进行优化时，必须明确预算管理的更新原则及目标，其应遵守的基本原则包括：切实性原则、市场导向性原则、有效性原则、量入为出原则、权责分明原则等，在这些基础原则的限定下，明确企业预算管理的根本目标，即以预算管理为手段，合纵连横，保证企业业务计划和实际行动的一致性，实现企业的战略目标和经济价值，提升企业的核心竞争力和市场影响力。

（二）形成战略导向性预算管理

高新技术企业的预算管理内容要时刻紧跟企业战略规划，抓住市场消费焦点，通过预算这一形式控制企业产品研发的价值流，保证实际预算活动与企业战略的协调性。其一，从质量、外观、核心技术以及产品预期功能四方面出发，抓住本企业的发展优势，侧重该方面的预算投入，扬长避短，发挥资金的根本价值。其二，更新传统预算管理流程程序，创新企业预算管理规格，使之更好地适应现代竞争激烈的市场环境，例如制定一个长期的产品研发、企业发展目标，在此基础上，确定企业短期经营计划，在预算管理研讨会上结合其内容确定预算计划流程，进而将经营计划转换成可供完成的具体预算内容和任务。

（三）优化企业预算编制内容

企业可对现行的预算编制流程进一步更新优化，形成更稳健的流程体系。一是根据财务部门要求和年度经营计划下达预算编制内容；二是各职能部门根据生产计划和资源情况，填制预算申请单；三是将预算申请单汇集至财务部门进行审批；四是根据审批结果反馈修改；五是再次提交调整好的预算申请，经过预算管理委员会、董事会等层层审批通过后执行。高新技术企业必须根据自身的实际发展情况和所处的研发阶段等选择合适的预算编制方法，例如对规模加大、使用期限较长的大型科研设备等可采用滚动预算法进行编制；对跨期项目等引入项目预算法，编制出与整个项目建设周期契合的预算，保证预算编制方法的实用性和指导性，避免后续预算执行频繁调整[4]。

（四）加强预算执行分析与调整

针对预算执行内容的优化，高新技术企业可通过加强预算监督和做好预算执行分析两方面入手：其一，在预算按部就班执行的基础上，加强对预算的执行监督，启用三级监督防线，全方位扫射监管预算执行内容，形成预算监督闭环管理，其监督防线设置和监督内容可参考表1。

表1 预算管理三道监督防线（参考）

（五）做好预算绩效考核

预算绩效考核能够帮助高新技术企业审视本期全面预算管理的效果是否完全发挥，资源配置等是否合理，且能够通过绩效考核优化预算管理结构，兼顾企业短期利益和长远发展。第一，企业可引入平衡计分卡，优化考评体系，科学设置预算目标，从财务维度、客户维度、内部运营维度以及学习成长维度四方面，兼顾财务指标与非财务指标，提高企业预算绩效考核的公平公正，其内容设置可参考表2[5]。第二，丰富企业的激励方式，根据不同职位、层级的人员需求采用相对应的激励方式，如高级管理人员，可通过物质激励和精神激励结合的方式，发挥激励作用；针对核心人才，其更注重专业技能的培养和知识养成，企业可通过带薪培训等提高人才的向心力。针对性的人才激励能够为企业筛选出一批实力强、质量佳的优秀人才。

表2 平衡计分卡下企业全面预算指标（参考）

（六）全面预算管理案例介绍

为了更好地彰显全面预算管理的价值作用，这里以案例形式对其应用效果等进行简单讲解。YE公司，是一家从事固废处置技术研究、成果转化和提供系统解决方案的高新技术企业。经过十余年发展，公司打造出集研发、生产、制造、运维为一体的新型产业链模式。自成立以来，公司始终坚持服务为主，不断创新业务模式，致力于打造具有核心竞争能力的综合性运作平台，近些年，其开始对全面预算管理内容进行探索研究，以“扩展+延伸”的计划，打造具有现代科技理念的企业运作模式，其对全面预算管理的摸索，主要包括如下四方面内容：

第一，打造立体化的预算管理体系，构建与YE公司既有运行模式相协调的预算整体架构，实现全面预算管理与其他管理体系的无缝对接，服务于企业现代化发展的远景目标。

第二，形成新型预算编制。以YE公司现有的预算思维逻辑为基础，构建个性预算编制体系，将收入预测、成本预测、经营预测等全部纳入预算编制范畴，生成可供各部门查询的口径报表。从传统Excel编制中脱离出来，提高预算编制效率，保证预算编制内容的准确性和及时性。

第三，加大预算执行控制，企业引入现代信息系统，实现了预算系统与其他系统的连接，如OA系统、报销系统、人事系统等，对预算进行实时控制，进而对企业整体的预算内容进行监控。

第四，得益于现代信息技术的帮助，除了对预算执行等内容加以监督外，还能对收入、费用等具体科目等关键指标进行分析，同步实际数据，为企业管理层的决策制定等提供坚实的数据支撑。

五、结束语

全面预算管理不仅能够帮助企业提高资源配置，优化分工，彰显经济效益，还能够帮助其更好地适应现代经济市场发展节奏，稳步提升企业核心竞争力，跟上时代的步伐。高新技术企业也在不断努力，试图通过全面预算管理这一方式缩短自身与先进企业间的距离，也在实践过程中取得了一定的成就。但在管理理念和管理技术不断更迭交替的情况下，高新技术企业还有很大的进步成长空间。